СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3 

1. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА И АУДИТА……………5

1.1. Понятие и правила осуществления кассовых операций…………………..5

1.2. Нормативное регулирование учета и аудита кассовых операций………...7

1.3. Цель, задачи и информационное обеспечение аудита кассовых операций…………………………………………………………………………...9 

2.ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ…………………14

2.1.Понимание  деятельности экономического субъекта……………………..14

2.2.Определение  объема и характера процедур  аудита кассовых операций..15

2.3. Составление  программы аудиторской проверки…………………………17. 

3. АУДИТ  КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА МАТЕРИАЛАХ  ООО «НАДЕЖДА» ……………………………………………………………………21

3.1.Проверка  правильности отражения в учете  кассовых операций………....21

3.2.Результаты аудиторской проверки…………………………………………25 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….31

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………..34

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….36

      ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность  выбранной мной темы курсовой работы обусловлена тем, что хранение и выдача наличных денежных средств осуществляется через кассу организации. Правильное использование, контроль за сохранностью и приумножением денежных средств организации – важнейшая задача бухгалтерии. Бухгалтерский учет и аудит операций с наличными денежными средствами имеет огромное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов, для укрепления платежной дисциплины организации, эффективности использования финансовых ресурсов, а так же, ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, вследствие того, что расчеты наличными денежными средствами являются повышенным соблазном для различного рода злоупотреблений. Поэтому к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

     В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

     Денежные  расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот и, как правило, доминируют над наличными расчетами, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю.

     Для работы с наличными деньгами фирма  должна иметь кассу и соблюдать  требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

     Целью работы является изучение методики аудита кассовых операций.

     В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

     -раскрыть понятие кассовых операций;

     -дать характеристику нормативно-правовой базы аудита кассовых операций;

     -изучить методику планирования аудиторской проверки;

     -провести аудит кассовых операций на примере ООО «Надежда»;

     -дать рекомендации по совершенствованию ведения кассовых операций.

     Объект  наблюдения - коммерческое предприятие  ООО «Надежда».

     При выполнении работы были использованы законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и аудиту кассовых операций, учебная и методическая литература. 

1. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ  КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА  И АУДИТА 
 

     1.1. Понятие и правила  осуществления кассовых  операций 

     Содержание понятия "операция", в широком смысле применительно к теме настоящей работы, можно обозначить как действие, направленное на выполнение некоторой задачи (финансовой, кредитной, производственной, торговой, страховой и тому подобных).

     Говоря  о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия, связанные с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов.

     Кассовые  операции представляют собой совокупность материально-технических процедур, суть которых заключается в приеме, хранении и выдаче наличных денег.

     П. 5 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации определен Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» для предприятий, согласно которому для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

     Все кассовые операции, проводимые организациями, должны оформляться первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями и т.д.), которые должны быть заполнены четко, подчистки или исправления в этих документах не допускаются. Формы документов по учету кассовых операций предусмотрены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

     Прием наличных денег в кассу организации осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые должны быть подписаны главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом соответствующей организации. Лицу, которое вносит наличные деньги в кассу, выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира. Квитанция заверяется штампом кассира или оттиском кассового аппарата.

     Выдача  наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам или иным документам (например, по платежным ведомостям, счетам). Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. Оплата труда работников, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий не требуют составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Указанные операции производятся кассиром по платежным ведомостям.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой  проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

     Ответственность за нарушение правил совершения наличных расчетов. Несоблюдение условий работы с денежной наличностью, а также нарушение порядка ведения кассовых операций влечет для организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, ответственность, предусмотренную ст. 15.1, 15.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

     Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.

     В частности, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными  деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех до пяти тысяч рублей, на юридических лиц — от сорока до пятидесяти тысяч рублей.

     Рассмотрение  вопросов, связанных с применением ответственности за нарушение порядка расчетов наличными деньгами и ведения кассовых операций с денежной наличностью, возложено на налоговые органы. 
 

     1.2. Нормативное регулирование  учета и аудита  кассовых операций 

     Компетенцию по организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на Банк России (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

     Нормативными  правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

• "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 5 января 1998 года №14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47);
• "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержден Решением Совета Директоров ЦБ Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации").

     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

• прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;
• ведение кассовой книги и хранение денег;
• ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

     Центральный Банк Российской Федерации (далее ЦБ РФ) в соответствии с предоставленными полномочиями устанавливает некоторые условия денежного обращения и разъясняет особенности применения в практической деятельности положений "Порядка ведения кассовых операций", например - смотрите:

• Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";
• Письмо ЦБ РФ от 17 февраля 1994 года №14-4/35 "О разъяснениях по применению "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации";
• Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 года №14-4/95 "О разъяснениях по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и условий работы с денежной наличностью".

     Министерство  финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает положения о ведении бухгалтерского учета и правила ведения учета хозяйственных операций, обязательные для применения всеми организациями (кроме Центрального Банка Российской Федерации и кредитных организаций), находящимися на территории Российской Федерации.

     Государственный комитет Российской Федерации по статистике (Госкомстат Российской Федерации - федеральный орган, участвующий  в пределах своих полномочий в  регулировании бухгалтерского учета) утверждает унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций. 

     1.3. Цель, задачи и  информационное обеспечение  аудита кассовых  операций 

     Цель  аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Данное  направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной частью в договор общего аудита.

     Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

• определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;
• составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
• определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);
• проверка организации материальной ответственности кассира;
• документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
• документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;
• информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;
• контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

     Кассовые  операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

     Основанием  для отражения информации о совершенных  хозяйственных операциях являются первичные документы. При документальном оформлении кассовых операций необходимо придерживаться следующих требований:

• не допускается применение бланков по устаревшим и произвольным формам;
• записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, с помощью средств механизации и других, обеспечивающих сохранность этих записей в течение периода, установленного для их хранения;
• свободные строки в документах необходимо прочеркивать;
• перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером;
• на первичных документах, прошедших обработку, должны присутствовать дата записи в учетном регистре и подпись бухгалтера, исключающие возможность их повторного использования;
• все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, обязательно погашаются штампом или надписью от руки «Получено» («Оплачено») с указанием даты (число, месяц, год).

     Поступление и выдача из кассы наличных денежных средств оформляются рядом унифицированных форм первичных документов по учету кассовых операций: «Приходный кассовый ордер» (N КО-1); «Расходный кассовый ордер» (N КО-2); «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» (N КО-3); «Кассовая книга» (N КО-4); «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» (N КО-5).

     1. Приходный кассовый ордер (форма  N КО-1) используется для оформления  поступления наличных денег в  кассу организации как в условиях  ручной обработки данных, так  и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и заверяется главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом. При поступлении в кассу наличных денег выдается квитанция приходного кассового ордера, которая вносится в журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов и передается покупателю (товара, услуг), а приходный кассовый ордер остается в кассе. При заполнении приходного кассового ордера в строке «Основание» обязательно указывается содержание хозяйственной операции.

     2. Расходный кассовый ордер (форма  N КО-2) используется для выдачи  наличных денег из кассы организации  как в условиях обычных методов  обработки данных, так и при  обработке информации с применением  средств вычислительной техники. Данный ордер выписывается в одном экземпляре, заверяется подписью руководителя организации, главного бухгалтера или уполномоченными на то лицами и вносится в журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись (виза) руководителя организации, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

     3. Журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов (форма N КО-3) применяется для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных или расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и иных) и заполняется бухгалтерией до передачи их в кассу. Расходные кассовые ордера, оформленные по платежным (расчетно-платежным) ведомостям на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

     4. Кассовая книга (форма N КО-4) применяется  для учета поступлений и выдач  наличных денег организации в кассе. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые, необходимые кассиру для отчета, являются отрывными, причем оба экземпляра нумеруются под одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Записи вносятся кассиром после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовую книгу можно вести и автоматизированным способом.

     5. Книга учета принятых и выданных  кассиром денежных средств (форма  N КО-5) применяется для учета денег,  выданных кассиром из кассы  организации другим кассирам  или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям. Книга открывается на год и заполняется старшим кассиром. Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации должны производить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие и определяется их состояние. В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.  
 

2.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 
 

2.1.Понимание  деятельности экономического  субъекта 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Надежда»  является юридическим лицом. Номер  ИНН 027811925612. Форма собственности  – частная.

     Видами  деятельности общества является оптовая  и розничная торговля продуктами питания, одеждой, обувью и другими потребительскими товарами.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  несет руководитель.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в структурных подразделениях возлагается  на руководителей подразделений.

     Руководитель  обязан создать необходимые условия  для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями, службами и работниками Общества, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

     Бухгалтерский учет, контроль, методологическое руководство, составление бухгалтерской отчетности, представление ее в установленные  сроки и адреса осуществляется управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля, созданным в структуре Общества, возглавляемым на главного бухгалтера ООО «Надежда».

     При освобождении главного бухгалтера сдачу  дел производит вновь назначенному бухгалтеру, в процессе которой проводить  проверку состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением акта приема-сдачи дел.

     Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за организацию хранения несет руководитель.

     Ответственность за обеспечение сохранности в  период работы с ними и своевременную  сдачу их в архив несет главный  бухгалтер.

     В ООО «Надежда» существует только один отдел, который выполняет функции 3-х отделов: финансового, экономического, бухгалтерского. Здесь ведутся все кассовые операции, заполняются отчетные документы, ведется учет доходов и расходов. Так же ведется учет труда и заработной платы, определяются виды налогов, их ставки и налогооблагаемую базу отчисляемых фирмой, выполняет исчисление налогов и других платежей.

     Расчеты осуществляются преимущественно в  безналичной форме. Безналичные  расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств с расчетного счета плательщика на счет получателя с помощью кредитных или расчетных банковских операций. При этом соответствующие учреждения банков выступают посредниками в расчетах между организациями.

     Предприятие ООО «Надежда» открыло расчетный  счет в банке. Банк присвоил номер расчетному счету: №40702810008990001437. 

     2.2.Определение  объема и характера  процедур аудита  кассовых операций 

     Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

     - проверка своевременного и полного  отражения в бухгалтерском учете  операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

     - правильное документальное оформление  операций с денежными средствами  в соответствии с установленными  правилами ведения кассовых операций;

     - контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

     - своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление  ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета. 

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:

• ознакомительный;
• основной;
• заключительный.

     На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

     На  ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

     Основной  этап заключается в проведении анализа  операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании  выписок банка с расчетных  счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых  к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

     При проверке операций по расчетному счету  необходимо ответить на следующие основные вопросы:

     - в полном ли объеме имеются  договоры банковского обслуживания;

     - ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету; 

     - своевременно ли отражаются операции  по движению денежных средств  на расчетном счете в регистрах  синтетического учета;