Аудит кассовых операций. 69

     Министерство  Просвещения ПМР

     Приднестровский Государственный  Университет

     им. Т. Г. Шевченко 

     Экономический факультет 

     Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» 

     Курсовая  работа

     По  дисциплине: Аудит

     На  тему:

     «Аудит  кассовых операций»

     (по  материалам МУП  ПИ «ТирПроект») 

                                    Выполнила:

                                    Студентка ЭФ

                                    Дневного  отделения 405 группы

                                    Специальность: «Бухгалтерский учет,

                                    Анализ  и аудит»

                                    Антипова  Ю.В.

                                    Научный руководитель:

                                    Преподаватель: Продиус С.П. 

Г. Тирасполь

2011г. 

     Содержание:

     Введение………………………………………………………….………..3

     Глава 1.Аудит кассовых операций. Общие положения……………….6

     1.1. Цели и задачи аудита кассовых операций…………………………..6

     1.2.Нормативная  база аудита кассовых операций………………………9

     1.3. Документальное оформление кассовых операций……………..….14

     Глава 2. Проведение аудита кассовых операций на предприятии МУП ПИ «ТирПроект»………………………………………………………….…….17

     2.1. План и программа аудита кассовых операций на предприятии МУП ПИ «ТирПроект» …………………………………………………………….….17

     2.2. Перечень аудиторских процедур…………………….……………..25

     2.3. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций……………………………….………………………………………..29

     Глава 3. Совершенствование аудиторской проверки на предприятии МУП ПИ «ТирПроект»………………………………………….……………..31

     3.1.   Автоматизация учета кассовых операций……………………….31

     3.2. Пути совершенствования аудита кассовых операций на предприятии МУП ПИ «ТирПроект»………………………………………….32

     Заключение……….………………………………………………………37

     Список  литературы…………………………….………………………..39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Аудит -  это независимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству ПМР. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Аудит по степени организации бывает внутренний и внешний.

    Внутренний аудит организует само предприятие своими силами, путем создания собственного отдела, или принимается в штат специалист. Но, такие отделы организуются на крупных и средних предприятиях. 

    Внешний аудит проводится на предприятиях всех форм собственности независимо от размера не реже одного раза в год. Аудиторское заключение является составной частью годовой отчетности.

    Внешний аудит проводится с целью обеспечения достоверности учета хозяйственных операций. При подготовке к годовому отчету, как правило, проверяется вся деятельность предприятия.

    Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

    -  Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

    -  Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

    -  Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

    Кассовые  операции однообразны, методы и процедуры  проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень  трудоемок из-за массового характера  кассовых операций.

    Цель  курсовой работы заключается в изучении и раскрытии порядка аудита денежных средств и денежных документов и разработки мероприятий по совершенствованию методик аудита и учета денежных средств.

    Основными задачами данной работы являются:

    -  ознакомление с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;

    -  рассмотреть порядок ведения аудита денежных средств;

    -  выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию аудита учета денежных операций на предприятии.

    Аудит  в данной работе будет проведен  на основе данных характеризующих деятельность МУП ПИ «Тирпроект».

    Данное  предприятие раньше входило в  состав Тираспольского комплексного отдела Московского проектного института  «Электропромпроект». Далее, приказом «Минэлектротехпрома» СССР от 20.05.1981 г. №425 ГПИ «Электропромпроект», присоединен к Государственному научно-исследовательскому институту электротехнической промышленности «Гипронииэлектро». Решением №1 Тираспольского городского  Совета народных депутатов от 05.10.1992 года протокол №10 на базе Государственного научно-исследовательского института «Гипронииэлектро» был создан муниципальный проектный (МП) институт «Тирпроект». Приказом Минэлектротехпрома СССР за №235 от 21.12.1992 г. Тираспольский комплексный отдел Государственного научно-исследовательского института «Гипронииэлектро» упразднен. Решением Госадминистрации г. Тирасполя №90 от 18.01.2002 года внесены изменения в учредительные документы (МП) Муниципальное предприятие Проектный институт «Тирпроект», с изменением организационной правовой формы в Муниципальное унитарное предприятие (МУП).

    Данное  предприятие занимается:

1. разработкой рабочих чертежей на специальные вспомогательные сооружения, приспособления, устройства и установки при проектировании объектов с особо сложными конструкциями и методами производства работ,
2. Разработкой решений по монументально-декоративному оформлению предприятий, зданий, сооружений,
3. Разработкой деталировочных чертежей металлических конструкций и технологических трубопроводов заводского изготовления
4. Обследованиями и обмерными работами по объектах, подлежащих реконструкции, расширению и техническому перевооружению
5. Демонстрационными макетами
6. Разработкой проектов производства строительно-монтажных работ, проектно-сметной документации на строительно-временных зданий и сооружений для нужд строительных организаций
7. Научно-исследовательскими и опытно-экспериментальными работами при проектировании

    Глава 1. Аудит кассовых операций. Общие положения.

1. Цели и задачи аудита кассовых операций

    Денежные  средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

    Наибольшую  подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

    В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения  кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ ПМР от 22.09.1993 г.. В соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.

    В соответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается график плановых инвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте (Приложение № 1). Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.

    В многообразии кассовых операций можно  выделить основные из них, среди которых  выдача средств: на оплату труда, административно-хозяйственные  нужды, подотчетным лицам и другие.

    Операции  по движению денежных средств, проверяются  сплошным порядком. Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, обратить особое внимание на обеспечение сохранности денег и ценностей. Этап проверки очень трудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.

    Задача аудитора состоит в том, чтобы:

    - правильно провести опрос сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия с целью определения перечня проверяемых процедур;

    - собрать для работы необходимые  средства - регистры учета, первичные документы, образцы подписей, письма и подтверждение банков;

    - привлечь к работе ассистентов  и распределить процедуры проверки между ними.

    При проведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков по кассовой книге (Приложение № 2) с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги.

    При работе на контрольно-кассовых машинах  проверяется наличие контрольных лент, а также правильность оформления и ведения книги кассира - операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день (Приложение № 3). Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписями механика и администрации. Установить факт внесения в паспорт ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.

    Определить, что гашение денежных счетчиков проводилось в присутствии налоговой инспекции.

    Устанавливается правильность составления бухгалтерских  проводок. Особое внимание уделяется  операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов, списываются  на затраты производства или издержки обращения.

    Обязательному контролю подлежат соответствия записей  в кассовой книге записям в  журнале-ордере №1 (Приложение №4) и ведомости №1 по счету 50 "Касса" (Приложение № 5) и данным Главной книге за проверяемый период.

    Проверяется на соответствие заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.

    В процессе проверки следует убедиться  в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно  оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами (Приложения № 6, 7). Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации (Приложение № 8) с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

    Аудитор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречный  контроль с данными счета 51 "Расчетный счет". В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.

    Списание  в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

    Тщательной  проверке подлежат депонированные суммы  средств на заработную плату, когда  могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

    Контролируется  целевое использование полученных в банке денежных средств с  учетом их получения по чеку, далее  проверяется полнота сдачи выручки  в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка  лимита кассы ( Приложение № 9).

    Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ  по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.

    Аудитор отслеживает наличие и подлинность  подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.

    1.2. Нормативная база  аудита кассовых операций.

    Аудитор в своей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими  разработками. При аудите кассовых операций используют следующие нормативные  акты и методические рекомендации:

1. Положение "О бухгалтерском учете и отчетности Приднестровской Молдавской Республики", утвержденное Приказом Министерства экономики и финансов № 67 от 02.06.93г.,
2. Закон «О бухгалтерском учете»  от 18 октября 1999 года, N 204-3.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министра экономики N 66 от 2 ноября 2000г.
4. Гражданский кодекс от 17.07.02 №156-311
5. Указ Президента ПМР №235 от 13-05-2004 «Об утверждении Положения о применении контрольно-кассовых аппаратов при осуществлении наличных денежных расчетов»
6. Закон ПМР « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 467-З-III от 17.08.2004 года.
7. Инструкция по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации: Приложение к приказу Министерства экономики ПМР от 16 июня 2006 г. №383
8. Инструкция по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации: Приложение к приказу Министерства экономики ПМР от 16 июня 2006 г. №383
9. Указ Президента Приднестровской Молдавской Республики «Об утверждении Положения о командировании в зарубежные страны работников организаций Приднестровской Молдавской Республики»

    Аудит не заменяет функции государственного контроля. Это доверительная работа аудитора с руководителем с целью  выявления достоверности отчетности и соответствия совершенных хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории ПМР. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна и постоянно меняется в зависимости от требований.

    При проверке первичных документов просматривается соответствие по заполнению реквизитов. Исправления в денежных документах не допускается. Приходные и расходные ордера обязательно подлежат гашению штампами "получено", "погашено" с указанием даты. Все ордера на приход и расход денежных средств фиксируются в журналах регистрации с присуждением номера и отражением краткой характеристики.

    Аудитор проверяет тождество аналитического и синтетического учета.

    Прежде  чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен её спланировать. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель. Полученные результаты оформляются с помощью таблицы.

    Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением денег и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью вопросника оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры.

    Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия являются:

    - отсутствие на предприятии налаженной  системы проведения внезапных  инвентаризаций кассы с полным  полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей в кассе;

    - отсутствие на предприятии приказа  руководителя, устанавливающего периодичность  проверок;

    - наличие признаков формального  проведения инвентаризаций (участие  в комиссии одних и тех же  лиц, отсутствие актов по итогам проверки, проведение ревизий на отчетные даты, когда кассир готовиться заранее);

    - кассовые ордера подписываются  другими лицами, на то не уполномоченными;

    - отсутствие договоров материальной  ответственности;

    - формальная инвентаризация кассы при смене кассира.

    Ответственность за ведение кассовых операций возлагается  на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров. Поэтому аудитор  опрашивает всех ответственных лиц. Вопросник распечатывается в  необходимом количестве. На каждом проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым предполагается беседа.

    Результаты  опроса ответственных лиц могут  быть разными.

    Кассир  не знает о приказе на проведение внезапных инвентаризаций, руководитель не знает о необходимости заключения договора материальной ответственности. Несовпадение в ответах на поставленные вопросы аудитором также могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса, аудитор может планировать проверку кассовых операций и намечает состав процедур. Каждая процедура направлена на выявление определенного рода нарушений, нестыковок в первичных документах, аналитическом и синтетическом учете.

    Основные  нарушения в области кассовых операций:

• Прямое хищение денежных средств:

         А) ничем незамаскированное;

         Б) Замаскированное, неоформленными документами и расписками.

• Неоприходование и присвоение денежных сумм:

         а) из банка;

         б) от физических и  юридических лиц по приходным  ордерам.

• Излишнее списание денег в кассе:

         а) повторное использование  одних и тех же документов;

         б) неправильный подсчет  итогов.

• Списание сумм без оснований по подложным документам.
• Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
• Присвоение сумм, законно начисленных другим лицам и предприятиям.
• Присвоение депонированной заработной платы.
• Присвоение сумм, начисленных другим организациям или физическим лицам.
• Расчеты суммами денежных средств, превышающих предельную величину.
• Расчеты с населением без применения кассовых аппаратов.
• Без регистрации кассовых аппаратов в налоговых органах.
• Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

    На  основании составленного плана  аудиторской проверки аудитор разрабатывает  методы обработки данных.

    Аудиторы  и аудиторские фирмы в своей  деятельности опираются на нормативную и законодательную базы. Законодательные акты регулируют взаимоотношения аудитора с предприятием в порядке заключенного Договора, определения круга вопросов по проверке, отражению результатов проверки в аудиторском заключении.

    Аудитор и аудиторские фирмы обязаны:

• Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требований законодательства ПМР.
• Немедленно сообщать заказчику:

           а) о невозможности  своего участия в аудиторской  проверке;

           б) о необходимости  привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи с большим объемом работ;

• Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, оказывать иные аудиторские услуги;
• Обеспечить сохранность документов, привлекаемых для участия в проверке, не разглашать тайну их содержания без согласия заказчика.

    Руководители  или иные должностные лица обязаны  создавать все условия аудитору для организации и проведении на должном уровне проверки, предоставлять  все необходимые документы, давать устные и письменные объяснения, замечания  по результатам проверки.

    Данные  проверок аудитор отражает в рабочих  документах. Рабочий документ имеет  произвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения. Подробности  в рабочих документах не должны расходиться  с подтвержденными отчетными  финансовыми данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должны иметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ является основанием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна и доступ к ним возможен только по разрешению руководителя.

    Аудиторские процедуры выявления отдельных  видов нарушений очень разнообразны.

    Одним из таких метод является инвентаризация кассы. Инвентаризацию кассы проводить  необходимо в момент выхода на предприятие  аудитора или в сроки, утвержденные проверяющим лицом.

    При этом желательно сделать внезапную  ревизию кассы. Инвентаризация проводится согласно Порядку ведения кассовых операций и Методическим указаниям  по проведению инвентаризаций. Подлежат обязательному пересчету не только наличные денежные средства, но и почтовые марки, марки госпошлин, путевки, бланки строгой отчетности, проездные билеты и т.д. Фактическое наличие бланков строгой отчетности ведется по видам бланков, видам акций, по местам их хранения.

    Для проведения инвентаризации назначается приказом руководителя комиссия, в состав которой входит председатель, главный бухгалтер и кассир, но в нее могут войти и сам аудитор или его ассистенты.

    1.3. Документальное оформление  кассовых операций

    Поступление денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (приложения № 6,7). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

    Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых документов (приложение № 8).

    Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами (приложение №2). Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

    Записи  в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все  приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег  в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

    Регистрами  учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и  ведомость № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

    Основанием  для бухгалтерских записей в  журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.