Аудит кассовых операций. 50

    Введение 

Кассовые  операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской

    проверки  является достаточно трудоемким. В  то же время кассовые операции

    отличаются  однообразностью, а методы их проверки простотой.

    В первую очередь аудитор должен проанализировать состояние внутреннего

    контроля, дать предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины,определить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения. Признаками недостаточности или полного отсутствия системы внутреннего контроля за движением наличных денежных средств в кассе являются:

    - отсутствие приказа, устанавливающего  периодичность внезапных проверок кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, а также проверки других ценностей, которые могут храниться в кассе;

    - назначение в комиссии по проведению  проверки одних и тех же  лиц,

    отсутствие  прилагаемых к акту записей о  полистном пересчете банкнот, т. е.

    наличие признаков формального проведения проверки кассы;

    - предоставление права подписи  кассовых документов другим лицам  помимо

    руководителя  и главного бухгалтера, не отраженное в приказе;

    - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с  кассиром;

    отсутствие  в штатном расписании кассира  и исполнение его обязанностей другим работником без приказа или письменного распоряжения руководителя. Наличие одного или нескольких из этих признаков свидетельствует о том, что вероятность нарушений при ведении кассовых операций является очень высокой. Основными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке кассовых операций, являются: инвентаризация кассы, обследование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных правил совершения некоторых операций, проверка и сравнение документов. На практике наиболее часто имеют место следующие виды нарушений кассовой дисциплины:

    - неоприходование и присвоение  денежных сумм из банка;  неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам (для выявления такого рода фактов необходимо получить письменные подтверждения от третьей стороны, т. е. от тех сторон и лиц, за которыми числится непогашенная задолженность, а также провести устный опрос сотрудников, за которыми также числится непогашенная задолженность: наличные деньги под отчет выдаются при условии полного расчета по ранее выданному авансу);

    - прямое ничем не замаскированное  изъятие денежных средств (выявляется методом инвентаризации кассовой наличности); недостача денежных средств, маскируемая расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и других сотрудников (выявляют путем проверки документов, подготовленных аудируемым лицом); повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе (следует проверить, не предъявлен ли кассиром уже проведенный по кассе в прошлые отчетные периоды расходный документ; в результате этой операции в кассе образуется излишек, который присваивается кассиром; такое нал рушение обычно сопровождается подчисткой номеров, дат и сумм);

    - излишнее списание денег по  кассе путем неправильного подсчета  итогов в кассовых документах и кассовых отчетах (выявляют методом арифметических расчетов);

    - излишнее списание денег по  кассе без оснований или по  подложным

    документам (выявляют путем проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные  ведомости);

    - присвоение депонированной заработной  платы и средств, начисленных  по другим основаниям.

    Все это объясняет актуальность исследования аудита кассовых операций.

    Объект  исследования – аудит кассовых операций.

    Предмет исследования – постановка задач  и план действий при аудите

    кассовых  операций.

    Задачи  курсовой работы:

    1) раскрыть сущность, цели и задачи  аудита кассовых операций;

    2) рассмотреть источники информации аудита кассовых операций;

    3) определить содержание плана  и программы аудита кассовых операций;

    4) рассмотреть этапы аудиторской  проверки.

    В проводимом исследовании использовались различные методы, среди

    которых можно выделить анализ нормативно-правовых актов и литературы, синтез полученного при анализе материала и его группировка, системно-структурный и сравнительный методы исследования.

    Основой для написания курсовой работы послужили  исследования

    отечественных специалистов в области аудита и  бухгалтерского учёта предприятия, а также нормативно-правовые акты, регламентирующие аудиторскую деятельность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Теоретические основы аудита кассовых операций

    1.1. Сущность, цели и  задачи аудита  кассовых операций

    Вся деятельность предприятия, связанная  с оборотом наличных денег, является важным объектом аудиторских проверок. Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения  денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.     В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.     Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. [22]

    Необходимо  отметить, что мнение аудитора не должно приниматься пользователем ни как  выражение уверенности в непрерывности  деятельности аудируемого лица в  будущем, ни как подтверждение эффективности  ведения дел руководством данного  лица.

    При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор долженруководствоваться  нормами, установленными профессиональными  аудиторскими объединениями, членом которых  он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

    1) независимость;

    2) честность;

    3)объективность;

    4) профессиональная компетентность  и добросовестность;

    5)конфиденциальность;

    6) профессиональное поведение. [4]

    Задачами  аудита кассовых операций являются:

    1) проверка обоснованности получения  денежных

    средств из банка (с расчётного счёта предприятия) в кассу предприятия;

    2)проверка  соблюдения предприятием установленного  кассового лимита;

    3) проверка правильности и полноты  отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учёта и их соответствие законодательству Российской Федерации;

    4) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

    Правила организации наличного денежного  обращения в Российской Федерации  установлены Банком России . Аудитом, в том числе аудитом

    кассовых  операций, имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий  лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской  деятельностью. В Российской Федерации  существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться  в отношении любых юридических  лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также  любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью  без

    образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.[18] 

    Предварительное ознакомление с системой внутреннего  контроля на предприятии, позволяет  аудитору оценить как обеспечивается сохранность и целевое использование  наличных денежных средств. При возникновении  у него подозрения о возможных  хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях, ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договорённости с руководством предприятия, внезапная  проверка кассы может быть проведена  с участием аудитора и сразу после  начала аудиторской проверки.

    Приступая к проверке операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платёжных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в Кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

    Если  на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается  ведение кассового дневника, листы  которого распечатываются на принтере в 2-х экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй - служит отчётом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически, при их подготовке и распечатке бланков).

    Далее, аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, соответствие их Письму Центрального банка РФ от 04.10.93г. №18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объёма кассовых операций и степени доверия аудитора системе внутреннего контроля, на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

    В выборку, как правило, включаются все  документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчётного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысила долю, обоснованную во внутрифирменных  аудиторских стандартах (например 10%), целесообразно проверить и остальные  кассовые документы.

    При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности ( поступлений из банка, возврата подотчётных сумм , выручки, взносов арендной платы и других внереализационных доходов) . Поступления  из банка проверяются путём сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных  кассовых ордерах, Поступление выручки  изучается путём сверки сумм в  приходных кассовых ордерах, накладных  и счёт-фактурах, лентах кассового  аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным  кассовым ордерам внереализационные  доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

    Проверяя  расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств  на представительские расходы, доверенности от сторонних организаций исполнительных листов и др.). Устанавливается также  целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т.д. и т.п.) соблюдения лимита кассы.

    Одновременно  следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных  и расходных кассовых документах, отражения их в учёте. Выясняется также соблюдение установленного лимита расчётов наличными деньгами между  юридическими лицами. Устанавливаются  факты оплаты сотрудникам производственных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчётов повторной  оплаты по ранее оформленным документам выплат подставным лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

    В заключении исследуется правильность указанной в учетных регистрах  по счёту 50 ,,Касса" корреспонденции  счетов, подсчета оборотов и остатков. Для этого сверяются данные Кассовой книги, отчёта кассира и учетного регистра за соответствующий месяц  периода по датам. Выявленные расхождения  между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые  могут быть как непреднамеренными, вызванными не внимательностью бухгалтера при подсчёте, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2.Нормативное  регулирование в  информационном обеспечении

    Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое  количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора. Источниками информации для аудитора служат: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», , банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (формы № KO-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе,  акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении се в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № KM-4),  справка-отчет кассира- операциониста (форма № KM-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9) [6].

    Вся кассовая документация должна быть проверена  на предмет соответствия требованиям, содержащимся в законодательстве.  

    Поступления наличных денег в кассу предприятия  оформляется приходным кассовым ордером, составляемым в одном экземпляре и подписываемым главным бухгалтером.  Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, после чего выдается на руки лицу, сдавшему деньги. 

    Расходный кассовый ордер применяется для  обратной поступлению денег процедуры -  выдачи наличных денег из кассы предприятия. Он также выписывается в одном экземпляре, однако, наряду с подписью главного бухгалтера требует подписи и непосредственного руководителя организации. В строке ордера “Основание” раскрывается содержание хозяйственной операции, а в строке “Приложение” указывается перечень прилагаемой документации с номерами и датами их оформления. Выдача денежных средств отдельному лицу по расходному кассовому ордеру должна сопровождаться подписью получателя и документальной фиксацией данных, содержащихся в документе, удостоверяющем его личность.

    Унифицированная форма кассовой книги установлена  Постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных  форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций по учёту  результатов инвентаризации”. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х  равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как  первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как  второй экземпляр с лицевой и  оборотной стороны через копировальную  бумагу чернилами или шариковой  ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в  кассовой книге. Вторые экземпляры листов, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными.  Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

    Несоблюдение  установленных форм и правил оформления кассовой документации может свидетельствовать  как о недопустимо низком уровне внутриорганизационного контроля деятельности по учёту, вследствие небрежности или  халатности, так и о виновных действиях  сотрудников организации, в первую очередь, руководства и работников бухгалтерии. Другим важным моментом, на который стоит обратить внимание является соблюдение организацией лимитов, касающихся наличных денежных средств.

    Указание  ЦБ РФ от 20 июня 2007 года N 1843-У “О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя” вводит количественное ограничение  на денежные суммы, поступающие в  кассу по договорам с контрагентами. Так, начиная с 21 июля 2007 года, расчеты  наличными деньгами между субъектами предпринимательской деятельности в рамках одного договора могут производиться  в размере, не превышающем 100 тысяч  рублей. Вся денежная наличность сверх  установленной нормы подлежит сдаче  в банковское учреждение. В ООО «Экосервис-Агро» лимит остатка кассы составляет 800тыс.руб., согласно (ПРИЛОЖЕНИЮ 1).

    В ходе проверки аудитору следует учесть тот факт, что не все операции с денежной наличностью должны проходить  непосредственно через кассу. В  некоторых случаях, при оказании услуг населению, кассовая техника  может и не применяться. При этом расчёты между организацией и  населением могут осуществляться как  при помощи наличных денежных средств, так и с использованием платёжных  карт, а роль кассовых чеков выполняют  документы к ним приравненные в соответствии с законом. 

    К кассовым чекам приравниваются такие  документы, как квитанции, билеты, проездные  документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные  для осуществления наличных денежных расчетов с использованием платежных  карт. Все они представляют собой  бланки строгой отчётности представленные по форме, утверждённой Минфином РФ. Обязательными  реквизитами таких бланков являются наименование, номер и серия, код  формы бланка по ОКУД, наименование и код организации, выдавшей бланк, ИНН, вид услуги, единица измерения  оказания услуг, стоимость услуги в  денежном выражении, дата осуществления  расчета, должности и Ф.И.О. лица, ответственного за совершение операции. Исключением из общего правила выступают бланки, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов за проезд наземным пассажирским транспортом общего пользования. Для них предусмотрен несколько усечённый перечень обязательных реквизитов - наименование, номер и серия, код формы бланка по ОКУД, наименование организации, выдавшей бланк, вид транспортного средства и стоимость услуги в денежном выражении.

    При наличии сомнений у аудитора относительно правильности ведения учёта по кассовым операциям и состоятельности  существующего на предприятии внутреннего  контроля, дальнейшую проверку целесообразно  проводить, предварительно опросив  всех ответственных лиц. В качестве ответственных за порядок ведения  операций по кассе лиц традиционно  выступают руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Для  каждого из них аудитором составляется отдельный опросный лист (вопросник), который должен содержать указание на должность опрашиваемого лица в соответствии со штатным расписанием, действующим в пределах организации. В целом, проведённый опрос помогает установить конкретные факты нарушения порядка ведения кассовых операций.  [24]

    Основные  нормативные документы применяемые  в ходе аудиторской проверки, действующие  в настоящее время:

    1.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

    Глава I. Общие положения

    Статья 6. Организация бухгалтерского учета  в организациях

    Глава II. Основные требования к ведению  бухгалтерского учета. Бухгалтерская  документация и регистрация

    Статья 8. Основные требования к ведению  бухгалтерского учета

    Статья 9. Первичные учетные документы

    Статья 10. Регистры бухгалтерского учетаСтатья 12. Инвентаризация имущества и обязательств

    Глава III. Бухгалтерская отчетность

    Статья 15. Адреса и сроки представления  бухгалтерской отчетности Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета

    Статья 18. Ответственность за нарушения  законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете

2. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) "О

    применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010); Именно применяются статьи:

    Статья 2. Сфера применения контрольно-кассовой техники;

    Статья 4. Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения;

    Статья 5. Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику;

    Статья 6. Обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику;

    Статья 7. Контроль за применением контрольно-кассовой техники.

3. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении

    "Порядка  ведения кассовых операций в  Российской Федерации" (вместе  с

    "Порядком ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40);

    Ст.1 Общие положения

    Ст.2. Приём выдача наличных денежных средств  и оформление кассовых документов

    Ст.3Ведение  кассовой книги и хранения денег

    Ст.4.Ревизия  кассы и контроль за соблюдением  кассовой дисциплины

    4. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47);

    5. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О

    предельном  размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757);

    6. Постановление Госкомстата РФ  от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об

    утверждении унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";

    7. "Альбом унифицированных форм  первичной учетной документации  по

    учету торговых операций" (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132).

    Общие положения

    Указания  по примененению и заполнению форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций.

    8.Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

    9.Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

    10.  Федеральные стандарты аудита   [9]

При предоставлении аудитору всех необходимых  документов, и соблюдении законодательства, аудиторская  проверка будет наиболее надёжна  и достоверна. 
 

Глава 2.Планирование аудита

    2.1. Понимание деятельности  ООО «Экосервис-Агро»

    Полное  наименование организации: Общество с  ограниченной ответственностью «Экосервис – Агро». ООО "Экосервис-Агро" зарегистрировано 11 августа 2000 года. Адрес: 633120, Новосибирская область, Мошковский район, п. Емельяновский, ул. Школьная, 24А.