Аудит капитальных вложений. 2

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Основные задачи  и особенности проведения аудита  капитальных вложений в основные  средства……………………………………………………………...5

1. Понятие капитальных вложений, их классификация и критерии отнесения объекта к основным средствам……………………………………………...5
2. Задачи и методика аудита капитальных вложений………………………..11

2. Проведение аудиторской проверки капитальных вложений в основные средства…………………………………………………………………………..16

2.1 Аудит капитальных  вложений в основные средства, построенные подрядным и хозяйственным способом………………………………………..16

2.2 Основные ошибки, выявляемые при аудите капитальных вложений, и действия аудитора при окончании проверки…………………………………..22 
Заключение……………………………………………………………………….28 
Список использованной литературы…………………………………………...30 

Введение 

       Известно, что для экономического роста  предприятия или расширения его деятельности нужны определенные минимально необходимые условия. Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. Между тем по различным данным уровень морального и физического износа основных средств остается в различных отраслях хозяйства остается довольно высоким. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации, реконструкции и в общем качественном улучшении производственных мощностей предприятия. А поскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности капитальных вложений в основные средства также приобретает особую актуальность на большинстве предприятиях. Усиливается влияние основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности.

       Можно утверждать, что основные средства и капитальные вложения в них  становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Поэтому вопрос методики и самого проведения аудита капитальных вложений в основные средства, который является предметом данной курсовой работы, очень важен в настоящее время. Конкретная цель данного вида аудита – проверка правильности документального оформления и формирования состава, полноты и реальности учета затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств.

      Цель  данной работы – изучить порядок  проведения проверки капитальных вложений в объекты основных средств, рассмотреть и осветить задачи, методологические и методические  вопросы организации аудита данного объекта учета. Сама тема изучения довольно обширна, и все аспекты осветить в данной курсовой работе невозможно. В работе будут затронуты наиболее актуальные вопросы, касающиеся проверки капитальных вложений – аудит строительства объектов основных средств, построенных хозяйственным и подрядным способом. Формирование первоначальной стоимости объекта строительства – довольно трудоемкий процесс из-за огромного количества затрат при строительстве и, соответственно, большого числа надлежаще оформленных первичных учетных документов, что требует от бухгалтера не только должного внимания, но и знание действующих нормативно-правовых актов, касающихся данного вопроса. При проверке капитальных вложений в форме строительства аудиторы довольно много внимания должны уделять этому вопросу, потому что ошибки при ведении бухучета в этом аспекте могут привести к существенным искажениям данных в бухгалтерской отчетности.

     Для написания данной работы в первую очередь использовалась нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01, методические указания к нему, положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций) и Налоговый Кодекс РФ, потому что аудит любого аспекта бухгалтерского учета включает в себя проверку в том числе и правильность налогообложения. В работе еще были использованы различные публикации  по данной теме, а также учебные пособия и интернет-источники.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Основные задачи  и особенности проведения аудита капитальных вложений в основные средства

1.1 Понятие капитальных  вложений, их классификация

и критерии отнесения объекта к основным средствам

      Под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.¹ Объектами капитальных вложений являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.  Таким образом, капитальные вложения в инвестиционной деятельности предусматривают прирост производственных мощностей на действующих предприятиях от технического переоборудования и реконструкции, нового строительства, ввода в действие объектов, сооружений и производственных мощностей и других инвестиций. Капитальные вложения характеризуются отраслевой, технологической и воспроизводственной структурой.

     Путем капитальных вложений создаются  основные средства. Их размер, структура  и размещение создают базу, которая  существенно влияет на объем продукции, ее качество и ассортимент, на возможности дальнейшего развития производства. Поэтому большинство предприятий тщательно планируют капитальные вложения, чтобы капитальные вложения были эффективными, вложенные средства должны вернуться в большем объеме.

     Капитальные вложения можно использовать по-разному. Можно направлять их на повышение плодородия земель, приобретение машин, оборудования, строительство зданий и т.д. В зависимости от функций, выполняемых в производственном процессе, капитальные вложения можно подразделить²:

Рисунок 1. Классификация капитальных вложений по участию в производственном процессе.

     Капитальные вложения, направленные на замену живого труда, позволяют экономить последний. К этой группе можно отнести капитальные вложения на приобретение машин и оборудования. Машины заменяют живой труд, позволяют повышать производительность. В большинстве случаев объем производства не увеличивается, однако такие капиталовложения могут оказывать интенсифицирующее влияние (например, в результате снижения потерь, увеличения объема продукции за счет своевременного проведения необходимых операций и пр.).

     Капитальные вложения, направленные на интенсификацию производства, непосредственно ведут  к увеличению объема производства. Примером можно привести затраты на некоторые строительные работы, например на сооружение теплиц, приобретение емкостей и т.п. Эти капитальные вложения с точки зрения современных требований весьма необходимы.

     В третью группу относят капитальные  вложения, результат применения которых по отношению к производству называют косвенным. Они необходимы, но сами по себе не способствуют ни повышению объема производства, ни увеличению производительности труда. Сюда относятся, например, производственные помещения. Без них невозможно то или иное производство, хотя сами по себе постройки, как правило, не оказывают интенсифицирующего влияния на производственный процесс и не способствуют повышению производительности труда.

     Конечно же, вышеприведенное деление является относительным. Как правило, нельзя провести четкую линию между отдельными эффектами капитальных вложений.

     Следует также отметить, что капитальные  вложения представляют собой затраты  на:

А) создание новых объектов основных средств;

Б) расширение и реконструкцию действующих объектов; Под расширением понимается строительство дополнительных производственных комплексов и производств, а также сооружение новых либо расширение существующих цехов основного назначения. Реконструкция представляет собой полное или частичное переоборудование и переустройство предприятия с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования, механизацией и автоматизацией производства, устранением диспропорций в технологических звеньях и вспомогательных службах. В результате реконструкции достигается увеличение объема производства на базе новой, более современной технологии, расширение ассортимента или повышение качества продукции, улучшение ее конкурентоспособности на рынке. Реконструкция может осуществляться и в целях изменения профиля предприятия и организации производства новой продукции на имеющихся производственных площадях.

В) техническое перевооружение; Техническое перевооружение включает комплекс мероприятий без расширения производственных площадей по повышению до современных требований технического уровня отдельных участков производства, агрегатов, установок путем внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, модернизации и замене устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным; устранению «узких мест», совершенствованию организации и структуры производства.

     Учет  капитальных вложений в основные средства, которые относятся к  долгосрочным инвестициям, ведется  на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счёте открываются  субсчета по направлениям: «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования». По дебету 08 счета хозяйствующий субъект собирает затраты на создание объекта долгосрочных инвестиций. По дебету счёта «Капитальные вложения» отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счёту «Капитальные вложения» отражает стоимость незавершённого строительства. По кредиту отражается списание стоимости объекта капитальных вложений в виде продажи, порчи, введения в эксплуатацию. При введении в эксплуатацию основного средства сумма капитальных вложений с соответствующего субсчета  счета 08 списывается на счет 01 «Основные средства».

     Следует отметить, что капитальные вложения в объекты основных средств, требующих  монтажа, должны отражаться сначала  на счете 07 «Оборудование к установке». Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», а затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08/субсчет 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 23.

     Законодательством РФ установлены критерии, которые  обязательно должны быть соблюдены  при отнесении объекта капитальных  вложений к основным средствам:

     а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организацией не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

     г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.³

    Не  относятся к объектам основных средств:

• машины, оборудование и иные аналогичные ценности, числящиеся как готовая продукция на  складе,
• объекты, предметы, сданные в монтаж, подлежащие монтажу, находящиеся в пути,
• капитальные вложения,
• финансовые вложения.

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

     Структура основных средств по Гражданскому кодексу  РФ может быть представлена следующим  образом:

Недвижимое  имущество:

- земельные  участки; 

- участки  недр, леса и многолетние насаждения;

- воздушные,  морские суда и суда внутреннего  плавания;

- здания  и сооружения;

- отдельные  помещения; 

- квартиры  в объектах жилого фонда; 

- объекты  незавершенного строительства;

Движимое  имущество:

- животные;

- транспортные  средства (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания);

- оборудование  и механизмы; 

- другое  имущество.

Основные  средства принято также классифицировать по следующим критериям:

А) по характеру участия в производственном процессе:

- производственные;

- непроизводственные

Б) по степени использования:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

-в стадии достройки, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

В) в зависимости от прав собственности:

- принадлежащие  организации на праве собственности

- находящиеся  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении;

- полученные  в аренду. 
 

1.2 Задачи и методика  аудита капитальных  вложений

      Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.⁴ Предметом аудита капитальных вложений в основные средства является проверки правильности отражения капитальных вложений в соответствии с законодательством РФ, учетной политикой организации. Соответственно, аудит капитальных вложений предполагает:

1) проверку  правильности формирования инвентарной  стоимости объектов основных  средств, в которую включаются  затраты на строительство или  приобретение основных средств,  работы по монтажу оборудования, транспортные расходы по доставке  и заготовительно-складские расходы (в том числе комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям), таможенные пошлины, прочие расходы по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а также налог на приобретение автотранспортных средств (за исключением случаев получения их в качестве взноса в уставный капитал или по лизингу);

2) проверку  документального оформления хозяйственных  операций по строительству основных  средств хозяйственным или подрядным  способом, по ремонту, реконструкции  и модернизации основных средств.

3) оценку  правильности учета расходов  по уплате процентов по кредитам, использованным на капитальные вложения (проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных, на счет 08 “Капитальные вложения” не относятся);

4) проверку  наличия на счете 08 “Капитальные  вложения” обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увеличивающих стоимости основных средств;

5) оценку  правильности отражения в учете  выполнения работ по строительству  объектов хозяйственным способом;

6) оценку  правильности формирования статьи  “Незавершенное строительство” бухгалтерского баланса организации.⁵

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке капитальных вложений в  основные средства, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие вопросы  организации бухгалтерского учета  налогообложения основных средств;

- приказ об  учетной политике организации;

- регистры синтетического  и аналитического учета капитальных  вложений, используемые в организации;

- первичные документы  по отражению операций по капитальным  вложениям в зависимости от  вида;

- бухгалтерскую  отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс» - строка 130 «Незавершенное строительство», форма №3 «Отчет об изменении капитала» - Справка, показатель «Капитальные вложения во внеоборотные активы», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» - раздел «Основные средства»).

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать:

- лимит  стоимости объектов для их  отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

- установленный  перечень объектов, относимых к  основным средствам независимо  от их стоимости;

- порядок  отражения затрат на ремонт  основных средств;

- сроки  проведения инвентаризации основных  средств;

- перечень  субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету капитальных вложений в объекты основных средств.

      Существует  множество методик проведения аудита капитальных вложений в  основные средства, каждая имеет свои особенности, свои преимущества и недостатки. В зависимости от поставленной цели аудита, аудиторы используют различные методические приемы и технические способы аудита. При выполнении процедур контроля пользуются приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, контрольные проверки, устный опрос, запрос информации у третьих лиц. С целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций можно использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. Среди них можно выделить: проверку документов (формальная проверка и по существу), арифметическую или счетную проверку, сопоставление документов, письменный запрос и экономический анализ. Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание, сканирование. Также в процессе аудиторской проверки целесообразно осуществить процедуры с использованием независимых тестов на соответствие.

     В соответствии с поставленными целями, для проведения качественного аудита капитальных вложений в основные средства в первую очередь необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

-определить методы проверки;

-разработать программу аудиторских процедур по существу. ⁶ 
          Для разработки эффективного подхода к аудиту на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

     Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки капитальных вложений сопровождаются оценкой систему внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность.⁷ Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с капитальными вложениями в основные средства, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.  
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении объекта аудита. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

     По  результатам проведенных аудиторских  процедур аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.  
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

1). Начальные  сальдо по счетам учета капитальных  вложений и основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

2). Остатки  по счетам учета капитальных  вложений и основных средств  на начало текущего периода  правильно перенесены из предыдущего периода;

3). Учетная  политика организации в отношении  основных средств организации  применялась последовательно от  периода к периоду.  
Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета капитальных вложений и основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

     Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета капитальных вложений и  основных средств, а также операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

     В случае, когда у организации за проверяемый период было совершено достаточно большое количество капитальных вложений в объекты основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета данных вложений может применяться репрезентативный метод выборки. Если объем капиталовложений в основные средства не столь велик, применяются как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.

     Таким образом, для проведения качественного  аудита капитальных вложений в основные средства аудитору нужно тщательно  спланировать свою проверку в зависимости от уровня риска, разработанной внутрифирменной методикой, а также исходя из личного опыта и профессионального мнения самого аудитора. 

2. Проведение аудиторской  проверки капитальных  вложений в основные средства

2.1 Аудит капитальных вложений в основные средства, построенные подрядным и хозяйственным способом

     Порядок проведения аудита операций по строительству объектов основных средств в первую очередь предполагает проверку документов на строительство объектов основных средств. Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия строительства объектов, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того, насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор, во многом зависит экономический результат сделки. В зависимости от совершаемых операций при строительстве объектов основных средств могут применяться различные виды договоров. При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

  Капитальные вложения в объекты основных средств осуществляются в основном за счет строительства нового объекта или группы объектов основных средств, которое может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Рассмотрим далее особенности аудита строительства основного средства каждым из этих способов.