Аудит капитала организации

Содержание

Введение………………………………………………………………………3

Глава 1  Сущность и понятие капитала организации………………………5

1. Экономическое содержание и классификация капитала

предприятия…………………………………………………………….…….5

1.2 Состав и  структура собственного капитала…………………….………8

Глава 2  Организация  аудиторской проверки собственного

 капитала  предприятия………………………………………………………13

1. Задачи и методы аудита собственного капитала организации….…….13
2. Источники информации для проведения проверки учета

собственного  капитала предприятия………………………………….……15

2.3 Подготовка  и планирование аудита собственного  капитала…….…...17

2.4 Аудиторская  проверка учета уставного, добавочного,  резервного

 капиталов  и резервов предстоящих расходов……………………………..27

2.5 Завершение  процедуры аудиторской проверки…………………….….36

Заключение………………………………………………………………..….39

Список литературы……………………………………………..………..…..41

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Введение

    Капитал предприятия - это важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

    Учет  собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

    Основная  проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить –  это достаточность денежного  капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

    Актуальность  темы, обозначенной в работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации  процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.

    Капитал предприятия, находящий свое стоимостное  выражение в его имуществе  в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально-технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

    При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

    Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета собственного капитала на примере предприятия ООО «ЭТРА», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии.

    В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи:

• изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия;
• дать характеристику состава и структуры собственного капитала организации;
• рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия;
• изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ООО «ЭТРА».

    В процессе работы были использованы нормативные  документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также учредительные документы предприятия, документы о его регистрации, протоколы общего собрания участников, плановые показатели деятельности, учетная политика предприятия. 
 
 
 
 

Глава 1 Сущность и понятие капитала организации

1. Экономическое содержание и классификация капитала предприятия

    Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической базой  создания и развития предприятия, который  в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников  и персонала [27].

    Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

    Рассмотрим  более подробно отдельные виды капитала предприятия в соответствии с приведенной их систематизацией по основным классификационным признакам.

    1. По принадлежности предприятию  выделяют собственный и заемный капитал.

    Собственный капитал характеризует общую  стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

    Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия  на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

    2. По целям использования в составе предприятия могут быть выделены следующие виды капитала: производительный, ссудный.

    Производительный  капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в  операционные активы для осуществления  производственно - сбытовой деятельности.

    Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.)

3. По формам инвестирования различают пассивы в 
   денежной, материальной и нематериальной формах, используемые для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.
4. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный капитал.

    Основной  капитал характеризует ту часть  используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов.

    Оборотный капитал характеризует ту его  часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

5. По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.
6. По формам собственности выявляют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.
7. По организационно-правовым формам деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).
8. По характеру использования в хозяйственном процессе выделяют работающий и неработающий виды капитала.

    Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

    Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

    9. По характеру использования собственниками выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

    Потребляемый  капитал после его распределения  на цели потребления теряет функции  капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

    Накапливаемый капитал характеризует различные  формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.п.

    10. По источникам привлечения различают  национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации.

    Несмотря  на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной терминологии.

2. Состав и структура собственного капитала

    Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам [24].

    Согласно  Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы [10].

    Состав  собственного капитала коммерческой организации  приведен на рисунке 1:

    Рис. 1 Состав собственного капитала коммерческой организации

    Уставный  капитал организации – это  стартовый капитал, необходимый  для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.

    Уставный  капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах [1], и должен составлять для открытого акционерного общества не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества.

    Открытая  подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. Законом или уставом общества могут быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

    Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной  стоимости акций или выпуска  дополнительных акций. Увеличение уставного  капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

    В случаях, предусмотренных законом  об акционерных обществах, уставом  общества может быть установлено  преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций.

    Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

    Уставный  капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости  вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный  размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью [1], т.е, не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На данный момент размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен составлять не менее 10 тысяч рублей.

    Уставный  капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

    Уменьшение  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

    Под добавочным капиталом организации  обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и  показывает общую собственность  всех участников предприятия.

    Добавочный капитал включает:

• суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
• эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;
• другие аналогичные суммы.

      Порядок использования добавочного  капитала определяют собственники - учредители (участники) предприятия.  По рассмотрении результатов  прошедшего года участниками  может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

    Суммы, учтенные как добавочный капитал, как  правило, не списываются, однако в некоторых  случаях снижение величины добавочного  капитала возможно, например:

• в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимости;
• на сумму разницы, образовавшуюся от превышения суммы амортизации основных средств, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки основных средств;
• при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа;
• в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

    Резервный капитал (резервный фонд) – часть  собственного капитала предприятия, которая  используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ – для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

    В акционерном обществе создается  резервный фонд в размере, предусмотренном  уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала [6].

    Резервный фонд акционерного общества формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных  отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

    Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

    Резервный фонд в обществах с ограниченной ответственностью создается в соответствии с уставом. Для обществ с ограниченной ответственностью создание резервного фонда является добровольным. Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества [5].

    Нераспределенная  прибыль - прибыль компании, фирмы, акционерного общества, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая для реинвестирования, на нужды развития.

    Одним из главных принципов рыночной экономики  является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность  хозяйственной деятельности предприятия  и является источником финансирования его дальнейшего развития.  
 
 
 
 
 

Глава 2 Организация аудиторской проверки собственного капитала предприятия

1. Задачи и методы аудита собственного капитала организации

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

    В данном определении отражены:

• основные этапы учетного процесса (сначала любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);
• основные отличия бухгалтерского учета от других видов – статистического и оперативного.

    Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

    Основными задачами бухгалтерского учета и учета собственного капитала организации являются:

• формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении [3];
• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

    Капитал и резервы предприятия характеризуют  собственные средства организации.  Достоверность, полнота и правильность их отражение в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.

    Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности  данных бухгалтерской отчетности в  части показателей, отражающих состояние  капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:

• полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
• существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
• прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
• ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

        Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

    Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Многообразные  приемы можно объединить в три  группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

    Приемы  первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедится в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

    Приемы  второй группы – аналитические процедуры, используемые для сравнения отдельных показателей отчетности. На стадии планирования анализ аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию, на финальной стадии делать общий обзор финальной информации.

    Приемы  третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

    Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающаяся событий, не отраженных в бухгалтерском учете. 

2.   Источники информации для проведения проверки учета собственного капитала предприятия

    Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются:

• законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;
• учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
• бухгалтерская отчетность ф. № 1,2;
• учетная политика;
• регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов ж/о № 01 (сч. 50,51), 03 (сч. 75, 76, 58), 04 (сч. 91), 05 (сч. 20, 23, 25, 26),  07 (сч. 80, 81, 82, 83, 84, 96);
• первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.).