Аудит капитала и резервов. 4

Содержание

Введение

Тема данной работы – Аудит капитала и резервов

Развитие рыночных отношений в  обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

Финансовая политика предприятия  является узловым моментом в наращивании  темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в  системе комплексного анализа экономической деятельности. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку  это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Для определения  внутреннего финансово-экономического состояния необходим аудит капитала предприятия.

Объект  исследования: аудит капитала и резервов

Предмет исследования: ООО «АМТ-Гарант»

Цель данной работы:  рассмотреть особенности аудита капитала и резервов

Задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты аудита капитала и резервов в организации
2. Провести мероприятия по подготовке аудита капитала и резервов 
3. Сделать выводы о результатах проведенной проверки

1. Теоретические аспекты  аудита капитала и резервов

1.1. Сущность капитала и резервов. Особенности учета

Капитал - это совокупность собственного и заемного капитала.

Собственный капитал – это величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Заемный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства организации перед физическими и юридическими лицами.

Источниками формирования имущества организации  являются собственные средства (собственный  капитал) и заемные средства (заемный  капитал).

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев). В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначально имущество юридических лиц образуется из взносов учредителей и участников, которые и представляют собой  вклады в уставный капитал.

Уставный  капитал может быть сформирован  как непосредственным внесением  денежных средств, так и вкладом имуществом, ценными бумагами, а также имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.¹

В соответствии со ст. 14 Закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 10 тыс. руб., а размер минимального уставного капитала акционерного общества должен составлять 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете информация о состоянии и движении уставного  капитала (складочного капитала, уставного  фонда) организации отражается на счете 80 "Уставный капитал". По его кредиту  отражается образование (увеличение) уставного  капитала, а по дебету - его уменьшение.

Отражение в учете уставного  капитала неразрывно связано с расчетами, осуществляемыми с учредителями.

После государственной  регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей в зависимости от того, чем вносились доли.

Записи  по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после  внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" должен обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций. Для ведения аналитического учета к этому счету могут открываться субсчета "Объявленный уставный капитал" и "Оплаченный уставный капитал".

Субсчет "Объявленный  уставный капитал" открывается после  государственной регистрации организации  в сумме взносов ее учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.

Субсчет "Оплаченный уставный капитал" применяется после  фактического поступления денежных средств или иного имущества  в счет вклада в уставный капитал.

Основанием  для ведения аналитического учета  выступают учредительные документы, акты или соглашения об оценке имущества, акты приема-передачи имущества, приходные кассовые ордера, платежные поручения и прочие документы.

Сальдо  по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Кроме того, счет 80 "Уставный капитал" применяется  и для обобщения информации о  состоянии и движении вкладов  в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику  договора.

В ходе хозяйственной  деятельности может производиться  переоценка внеоборотных активов, а  также возникать разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Увеличение  стоимости внеоборотных активов, выявляемой по результатам их переоценки, сумма  разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образуют добавочный капитал организации.

Сумма добавочного  капитала отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется с целью обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования  средств.

Для обеспечения получения такой информации к счету 83 "Добавочный капитал" можно открыть субсчета:

- "Эмиссионный  доход";

- "Прирост  стоимости активов по переоценке".

Например, акционерное общество разместило свои акции по цене, превышающей их номинальную  стоимость. В этом случае можно говорить об образовании эмиссионного дохода.

Коммерческая  организация вправе переоценивать  группы однородных объектов основных средств. Подобная переоценка может  проводиться не чаще одного раза в  год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Единожды приняв решение о переоценке, организация по таким основным средствам должна в последующем переоценивать их регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию  на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Изменение первоначальной стоимости  при переоценке соответствующих  объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

В случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации.

Уменьшение (погашение) добавочного  капитала может производиться в  случаях направления средств на увеличение уставного капитала, распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Идем дальше. Организации могут  создавать резервные фонды. Эти  фонды представляют собой часть  имущества общества, которая может  расходоваться лишь на указанные  в законе или уставе цели.

Резервный фонд является гарантией  покрытия долгов перед кредиторами, которые могут появиться у  общества. Поэтому его образование  в ряде случаев является обязательным.

Резервный фонд может создаваться  для разных целей, например покрытия убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

В учете информация о резервном капитале учитывается на счете 82 "Резервный капитал".

Аналитический учет созданных резервов организуется по резервам, образованным в соответствии с законодательством, а также резервам, образованным в  соответствии с учредительными документами.

Отчисления в резервный капитал  из прибыли отражаются по кредиту  счета 82 "Резервный капитал" в  корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Как уже отмечалось, резервный капитал  может расходоваться на покрытие убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Обратимся теперь к учету финансового  результата деятельности организации.

Нераспределенная прибыль - это  чистая прибыль (часть чистой прибыли), которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении организации. Непокрытый убыток - это  убыток (часть убытка), непогашенный организацией и остающийся на балансе предприятия до полного погашения.

Нераспределенная прибыль, равно  как и непогашенный убыток, числящиеся в балансе, фактически могут быть распределены (погашены) на дату формирования баланса, поскольку дата формирования баланса является более поздней датой, чем отчетная дата.

Нераспределенная прибыль или  непокрытый убыток, числящиеся в учете, могут включать в себя как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года, так и прошлых лет.

Непогашенный убыток представляет собой сумму убытка предприятия и фактически он никак не гасится. Непогашенный убыток - это бухгалтерский термин, означающий величину потерь предприятия, которую надо восстановить, компенсировать в будущем.

В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Дебетовое сальдо по этому счету  означает наличие убытка. Кредитовое сальдо означает наличие у предприятия  нераспределенной прибыли. По дебету счета  происходит отражение сумм увеличения убытка. По дебету счета также отражаются суммы использования прибыли. На кредите счета отражается увеличение нераспределенной прибыли и суммы списания накопленного убытка.

Нераспределенная прибыль образуется, если чистая прибыль, полученная организацией, распределена не вся или не было принято решение о ее распределении. Право распределения прибыли общества принадлежит его собственникам.

Прибыль может распределяться на:

- выплату дивидендов участникам (акционерам) общества;

- погашение убытков;

- создание и пополнение резервного капитала;

- создание и пополнения фонда  акционирования работников общества (его средства расходуются исключительно  на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого  общества, для последующего размещения  его работникам);

- на другие цели по решению собственников.

Непокрытый убыток образуется и  в том случае, если у организации  не хватает средств на его погашение  или если не принято решение о  погашении убытка.

Непокрытый убыток может погашаться за счет:

- уменьшения уставного капитала  организации (при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации);

- резервного капитала;

- добавочного капитала (за исключением  сумм прироста стоимости имущества  по переоценке);

- целевых взносов участников (при  погашении убытка простого товарищества).

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется с целью формирования информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

По окончании года кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается и прибыль (убыток) отчетного периода, учитываемые в течение года на счете 99 "Прибыль и убыток". Это происходит потому, что в течение года на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются финансовые результаты деятельности организации, которые списываются со счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии убытка) или кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии прибыли) по концу года.

1.2. Методика проведения аудита  капитала и резервов

Целью аудиторской проверки капитала является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих состояние уставного  капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Уставный (складочный) капитал и  фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в  уставный (складочный) капитал отражается в бухгалтерском балансе (форма  № 1) отдельно. Кроме того, источники средств предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:²

- уставный капитал — в размере,  определенном учредительными документами;

- резервный капитал — в сумме  неиспользованных средств этого  капитала;

- финансовый результат — как  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Собственный капитал представлен в бухгалтерском балансе в разделе III «Капитал и резервы».

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

В соответствии с п. 6 ФПСАД № 2 «Документирование  аудита» аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании.

Для проверки на соответствие нормативным  актам должен быть сформирован пакет  нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента

При ознакомлении с учредительными документами аудитор проверяет виды деятельности:

- предусмотренные учредительными документами;

- подлежащие лицензированию в  соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Аудитор должен также проверить соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.³

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- для передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического  лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации.

При проверке учредительных документов нужно учитывать, что ГК РФ устанавливает разную ответственность учредителей для каждой организационно-правовой формы.

Аудит капитала осуществляется аудитором  по следующим подразделам:

Аудит уставного капитала, счет 80 «Уставный  капитал»;

Аудит резервного капитала, счет 82 «Резервный капитал»;

Аудит добавочного капитала, счет 83 «Добавочный капитал»;

Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), счет 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

Аудит целевого финансирования, счет 86 «Целевое финансирование».

Аудитор анализирует структуру  капитала, создаваемых фондов и резервов, систему документооборота по учету  их формирования и движения, особенности  в состоянии и движении капиталов, фондов и резервов организации в  отчетном периоде, применяемые процедуры контроля за их формированием и использованием в организации.

Методика аудита уставного капитала

Аудитор проверяет наличие оформленных  документов, связанных с взносом  средств в уставный капитал (устав, учредительный договор). Своевременность  внесения изменений в учредительные документы в случае изменения уставного капитала.

Проверяется правильность бухгалтерских  проводок по учету уставного капитала, полнота и своевременность отражения  хозяйственных операций. Ведение  аналитического учета по взносам средств в уставный капитал, соответствие данным синтетического учета.

Методика аудита резервного капитала

Аудитор проверяет соблюдение требований законодательства по созданию резервного капитала. Правильность бухгалтерских  проводок по учету резервного капитала, полнота и своевременность отражения операций по его учету. Соответствие данных регистров учета резервного капитала записям в главной книге и бухгалтерском балансе.

Резервный капитал или фонд создается  как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой часть нераспределенной прибыли (собственного капитала), зарезервированную для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Величина резервного капитала зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей (участников) о его распределении и может изменяться из года в год. Резервный капитал по своей природе является страховым.

В процессе аудита резервного капитала необходимо:

- проверить соблюдение норм  действующего законодательства в области образования резервного капитала;

- проанализировать порядок использования  средств резервного капитала;

- изучить и оценить порядок  отражения операций по движению  резервного капитала на счетах  бухгалтерского учета;

- проверить отражение информации в бухгалтерской отчетности.

Методика аудита добавочного капитала

Аудитор   проверяет   правильность   формирования   добавочного   капитала,   полноту   и своевременность отражения операций по учету добавочного капитала. Ведение аналитического учета по источникам образования и направлениям использования средств. Соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов по учету добавочного капитала.

Методика аудита нераспределенной прибыли

Проверяется соответствие фактического формирования счета нераспределенной прибыли порядку, закрепленному в учетной политике. Правильность бухгалтерских проводок по учету нераспределенной прибыли.

Ведение аналитического учета по направлениям использования средств. Соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Методика аудита целевого финансирования

Аудитор проверяет соответствие расходов целям, на которые выделено финансирование. Правильность бухгалтерских проводок по учету целевого финансирования, полнота и своевременность отражения  операций по учету целевого финансирования.⁴

Ведение    аналитического    учета    в    разрезе    источников    поступления и    по назначению      целевых     средств.     Соответствие данных аналитического  и синтетического учета записям в главной книге и бухгалтерском балансе.

Методика аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли

Аудит формирования финансовых результатов  и распределения прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.) включает проверку:

• классификации доходов и расходов от основной деятельности, прочей 
  реализации и внереализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и 
  убытках;
• полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли;
• правильности оценки себестоимости реализованной продукции;
• разделения по сегментам в отчете о прибылях и убытках информации о прибыли при бартерных сделках;
• закрепления ли в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции;
• правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, в том числе правильности признания прибыли по договорам подряда, предусматривающим либо не предусматривающим поэтапную сдачу-приемку работ;
• отражения в отчетности доходов и расходов от присужденных или 
  признанных должником штрафов, пеней, неустоек;
• отражения в учете финансовые санкций, подлежащие изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов, загрязняющих веществ в окружающую среду;
• формирования прибыли от прочей реализации;
• отражения доходов и расходов от курсовых разниц;
• правильность бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84;
• правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, отражение данных в отчетности;
• правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;
• ведение аналитического учета по счетам 90,91, соответствие их данных синтетическому учету.

Аудитор анализирует структуру  финансовых результатов, прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), а также структуру операционных и внереализационных доходов и расходов организации, уточняет особенности в формировании ее финансовых результатов.

Аудитор уточняет направления использования  прибыли, предусмотренные учредительными документами либо решениями органов ее управления, проверяет соблюдение порядка   использования прибыли за отчетный период.

В отношении доходов для целей  налогового учета осуществляется также  проверка:

• правильности признания доходов, осуществленных в рамках договоров, предусматривающих получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (ст.272 НК РФ);
• правильности признания доходов от услуг заказчика-застройщика;
• правильности признания доходов от услуг генподрядчика.

Аудиторские процедуры и планируемые  виды работ при аудите капитала и резервов представлены в таблице 2 раздаточного материала.

2. Подготовка  аудиторской проверки

2.1. Понимание деятельности экономического субъекта

Компания «АМТ-Гарант» — динамично развивающаяся компания, одна из лидеров на рынке дистрибуции товаров для офиса и школы, театров и кинозалов. Берущая своё начало с сентября 2002 года, компания «АМТ-Гарант» прочно заняла достойное место в таком сегменте рынка, как торговля мебелью.

Адрес: г. Пермь,  ул. Куйбышева, 113а — 5 офис; 2 этаж

На сегодняшний день «АМТ-Гарант» предлагает продукцию с широкой ассортиментной группой товара: оперативная мебель, мебель для руководителей, мебель для приемных и переговорных, кресла для театров и кинотеатров, гостиничная мебель, мебель для спален, банковское оборудование, мебель для дома, домашнего офиса. Высококачественная продукция, постоянное обновление ассортимента, стабильность работы компании и профессионализм ее сотрудников - полностью отвечают требованиям новых стандартов и потребностям современной экономики.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «АМТ-Гарант», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Все изделия с торговой маркой  ООО «АМТ-Гарант» прошли сертификацию и успешно конкурируют с отечественными и импортными аналогами, не уступая им по качеству, дизайну, долговечности, значительно выигрывая в цене.

По решению Учредителей могут  приниматься в Общество другие участники, на основании чего составляется Учредительный  договор. Общество создается с целью  наиболее полного удовлетворения потребностей предприятия и граждан в товарах  народного потребления, продуктах питания и услугах, и получения прибыли.