Аудит калькулирования затрат на производство

      ВВЕДЕНИЕ 

     Затраты на производство - часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, т.е. с обычными видами деятельности.

     Состав  затрат на производство формируют прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

     Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции. Правила учета затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету, как правило, отраслевого характера.

     Проблема  учета и аудита затрат - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает всесторонний анализ затрат. Необходимость аудиторской проверки учета затрат и себестоимости продукции возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.

     В условиях рынка возникает ряд проблем, стоящих на пути эффективности работы предприятия. Это и нестабильность цен  на материалы, топливо, энергию, и налоговая политика государства, конкуренция, разрыв экономических связей, т.е. несовершенство инфраструктуры. И многие  другие проблемы возникающие в период становления рыночной системы, которые определяют новый подход к формированию затрат на производство продукции.

     Цель  работы – исследовать теоретические и практические аспекты организации аудиторской проверки учета и калькулирования затрат на производство.

     Для достижения поставленных целей в  работе ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру  работы:

• Изучить цели и задачи аудиторской проверки учета затрат на производство;
• Исследовать методические особенности аудита учета затрат на производство;
• Предложить методы совершенствования бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости на современных предприятиях.

     Объект  исследования – учет затрат в ОАО  «Металлист»,  производственное предприятие, которое занимается изготовлением изделий из черного металла методами сварки и штамповки. Ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк, это и различные металлические решетки на окна и двери, и разнообразные ограды, ворота, металлические гаражи и др. В настоящее время на предприятии работает около 115 человек.

     ОАО "Металлист" находится по адресу г. Петропавловск-Камчатский, ул. Вулканная  д.1.  
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 

     1.1. Цели и задачи  аудиторской проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 

     Цель  аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

      Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусматривает возможность применения двух вариантов формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности: с применением счетов 20 - 29 или с применением счетов 20 - 39. Во втором варианте счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости; счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам. То есть первый вариант соответствует организации интегрированного управленческого учета, второй - организации раздельного порядка формирования затрат в рамках производственной бухгалтерии (на счетах 20 - 29) и финансовой бухгалтерии (на счетах 30 - 39). Поскольку в настоящее время отсутствует нормативное регулирование второго варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, то рассматриваемая ниже методика аудита отражает порядок проверки операций в условиях применения на предприятиях первого варианта.

      Если  в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудиторы могут порекомендовать руководству предприятия ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

      Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты (см. табл. 1.1). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

      Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденции счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудиторами при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

      Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться НК РФ глава 25.

     В ходе проверки должны быть решены задачи, обозначенные в вопроснике аудитора (таблица 1.1)

     Таблица 1.1

     Вопросник аудитора

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, УЗ - средний уровень, У4 - высокий уровень. 

    Результаты  анализа данных теста аудитор  использует для составления программы  проведения проверки учета затрат на производство.

    В процессе проверки затрат на производство также выделяются следующие аспекты учета:

    -   оценка обоснованности применяемого  варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

    -   подтверждение первоначальной оценки  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

    подтверждение достоверности оформления и отражения  в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

    -   оценка качества инвентаризаций  незавершенного производства;

     -   арифметический контроль показателей  себестоимости по данным сводного  учета затрат на производство. 

     1.2. Информационная база аудита 

     Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

    При проверке затрат аудитору следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

    1. Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в  ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ).

    2. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ).

    3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

    4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, от 31.10.2000 г. №94н.

    5. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

    6. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ  от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа  МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

    7. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

    8.  Нормы и нормативы на представительские  расходы, расходы на рекламу,  на подготовку и переподготовку  кадров на договорной основе  с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения, утв. Приказом МФ РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. Приказа МФ РФ от 01.03.2001 г. № 18н).

    9. Постановление Правительства РФ  от 02.10.2002 г. № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

    10. Инструкция о составе фонда  заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 г. № 116 (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 19Г09.2002 № 179). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА 2. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 

    2.1. Составление программы  проверки 

     Составляя программу проверки затрат на производство   аудитор должен направить свои усилия на проверку тех участков, которые  не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. В программе нужно указать перечень аудиторских процедур, источники информации, а также определить какие методические приемы проверки аудитор будет использовать: пересчет,  сопоставление,  прослеживание, инвентаризацию,  сканирование    документальную проверку, подтверждение. Дадим краткие определении этим приемам:

     -инвентаризация - проверка объектов контроля  в натуре с помощью их визуального  изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета,

     -пересчет- проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей;

     -прослеживание  - аудитор проверяет некоторые  первичные документы и отраженных  их данных в регистрах синтетического  и аналитического учета, находит  заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в учете;

     -сканирование - изучение нетипичных операций, отраженных в документации клиента  Сканирование в аудите применяется  по направлениям - например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов. Цель сканирования - найти что-либо нетипичное;

     -сопоставление  - заключается в том, что достоверность  и правильность, отраженных в  документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным но взаимосвязанным хозяйственным операциям.

     Все   этапы   нашей   проверки   за    2004   в ОАО «Металлист» оформим в виде таблицы 2.2 которая будет являться программой аудита:

     Таблица 2.2

Программа аудиторской проверки затрат на производство

    Данные  программы используются для планирования выполнения аудиторских процедур проверки. 

    2.2. Проверка правильности включения затрат в себестоимость продукции 

    Аудитор должен проверить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других видов расходов в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции, организацию учета возвратных отходов, брака и др. Осуществляя проверку, следует руководствоваться главой 25 НК (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов.

      Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

    Таблица 2.3

    Проверка  правильности включения затрат в  себестоимость продукции

    2.3. Проверка правильности распределения затрат 

    Аудитор внимательно анализирует состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В первую очередь на основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещении, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом и начислений на нее во внебюджетные фонды, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т. п.

    В процессе изучения затрат аудитору важно убедиться, что статьи расходов правильно отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты, подписи ответственных лиц. Используемые схемы корреспонденции счетов должны соответствовать схемам корреспонденции, предусмотренным Планом счетов.

    Таблица 2.4

Проверка  правильности распределения затрат

    По  данным проверки отнесения статей расходов на счета учета аудитором нарушений  выявлено не было.

     Далее определяют правильность определения себестоимости реализованной продукции аудиторы выясняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей "Расчета фактической себестоимости реализованной (отгруженной) продукции" (см. таблицу 2.5), а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции.

     Таблица 2.5

     Расчет  фактической себестоимости реализованной  продукции

     При этом показатели товарного баланса  должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

     - остаток готовой продукции на  начато и конец отчетного периода,  выпуск за отчетный период  и отгрузка (реализация) по учетной  цене (плановой, нормативной себестоимости  и др. в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции) подтверждается данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе;

     - остаток готовой продукции на  начало и конец отчетного периода по фактической себестоимости подтверждается сальдо по счету 43 "Готовая продукция" на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство. 

    2.4. Проверка правильности учета брака и незавершенного производства 

    В ходе аудита следует проверить: состояние  учета брака, незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете.

    Прежде  всего аудиторам нужно проанализировать периодичность и порядок проведения инвентаризаций брака и незавершенного производства, изучить представленные инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то можно сделать вывод или о формальном характере инвентаризаций, или, наоборот, об эффективной организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.

    Для подтверждения одного из мнений аудиторы могут провести выборочную проверку брака и незавершенного производства.

    Таблица 2.6

    Проверка  правильности учета брака