Аудит как форма внешнего финансового контроля

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              3

1. АУДИТ КАК ФОРМА ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ         5
1. Сущность и значения финансового контроля                                  5
2. Аудиторский финансовый контроль                                                 6
3. Цели внешнего финансового контроля                                             9
2. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ                  12

2.1 Аудит учета расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО ТПК «Заволжье»                                      12

2.2 Учет аудита кредитных операций на примере предприятия ЗАО «Рабочий»                                                                                                     16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                    22

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                            25

ВВЕДЕНИЕ

Экономическая политика государства  осуществляется с помощью финансово-кредитных  рычагов. Один из наиболее важных рычагов  управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном  этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной  учетной и отчетной информации о  деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально  новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности  и нового для страны финансового  рынка, что обуславливает необходимость  использования различных методов  контроля. В настоящее время действуют  государственный, ведомственный и  независимый аудиторский контроль. Каждый из них имеет свои цели, задачи, функции и методы.

В связи с этим возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий  и их владельцев в достоверной  учетной и отчетной информации.

Необходимость финансового  контроля, его сущность и значение определяются Конституцией Российской Федерации. В настоящее время, когда  Россия переживает период становления  рыночных отношений и связанных  с этим преобразований всех государственных  институтов, происходит процесс разграничения  полномочий между федеральной властью  и субъектами Федерации. Очень остро  стоит вопрос о необходимости  определения задач и функций  различных контрольных органов  исполнительной и представительной власти.

Данная работа содержит две части: одна теоретическая, другая практическая. Целью первой части является изучение аудита как форма внешнего финансового контроля. Для раскрытия этой цели необходимо:

• рассмотреть сущность и значение финансового контроля;
• изучить аудиторский финансовый контроль;
• выявить цели внешнего финансового контроля

Целью практической части  является аудит учета расчетных  и кредитных операций. Для этого  подробно рассмотрим на примере предприятий:

• аудит учета расчетных операций;
• аудит учета кредитных операций.

1. АУДИТ КАК ФОРМА ВНЕШНЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1. Сущность и значения финансового контроля

Контроль является составной  частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально  функционировать и развиваться  без четко организованной системы  контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни

Контроль это процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям и направленный на успешное достижение поставленных целей. Основная цель контроля состоит в объективном  изучении фактического положения дел  различных областей общественной и  государственной жизни, в выявлении  факторов и условий, которые принципиально  сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Контроль дает информацию о процессах происходящих в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Контроль как функция  управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия  и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятия или отдельных его  производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей  и достижению результативности деятельности предприятия. Следовательно, контроль, является функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном положении управляемого объекта, фактическом выполнении управленческого решения.

Он способствует укреплению законности, правопорядка, государственной, договорной и исполнительской дисциплины. Хорошо организованный контроль формирует  у работников всех звеньев управления высокий профессионализм, компетентность, деловитость и оперативность, что  является немаловажным фактором успешного  решения политических и экономических  задач в условиях рыночной экономики.

2. Аудиторский финансовый контроль

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его  цель состоит в том, чтобы проверить  достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в аудите.

Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента Российской Федерации  «Об аудиторской деятельности в  Российской Федерации». Согласно этим актам аудиторская деятельность определяется как независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить  как отдельные физические лица, прошедшие  государственную аттестацию, так  и аудиторские фирмы (в том  числе, иностранные), которые могут  иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Российским законодательством. После получения  лицензии на право осуществления  аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов  и аудиторских фирм. Организация государственного регулирования аудиторской деятельностью возложена на комиссию по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Все услуги аудиторских организаций  платные. Как правило отношения аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Внешний аудит выполняют  специальные аудиторские фирмы  по договору с государственными, налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями – банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами т.д. Основной их задачей является установление достоверности  финансовой отчетности проверяемых  объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков  в деятельности хозорганов, улучшению  их финансово хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.

Для достижения поставленных задач и целей аудиторские  фирмы осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансово  хозяйственной деятельности и коммерческой деятельности предприятий и организаций; контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможность избежания штрафных санкций.

В целом область аудиторских  услуг весьма значительна. К ней  можно отнести также постановку и организацию бухгалтерского учета; подготовку документов, необходимых  при создании акционерных обществ, посредничество в заключении торговых сделок; и др.

Профессиональные услуги аудиторских фирм являются платными, это обеспечивает реализацию главного отличия института аудиторства от других форм организации финансового контроля, его полную, в том числе экономическую, независимость от государственных, ведомственных управленческих структур.

В нашей стране аудиторство, как принципиально новая форма организации финансового контроля, только начинает делать свои первые шаги.

В развитых странах независимое аудитоство является ведущей формой внешнего  финансового контроля. Такая форма контроля получила широкое распространение, вплоть до создания международных аудиторских фирм. Международная ассоциация фирм дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах. При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.

Во многих государствах действуют  транснациональные аудиторско-консультационные фирмы с представительством в  других странах. Кроме того, существуют малые аналогичные службы, а также  структуры для оказания индивидуальных аудиторских услуг. Во многих фирмах существует внутренний аудит для  осуществления самоконтроля за уровнем  затрат, рентабельности, соблюдением  оптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Внутренний аудит используют и в транснациональных  корпорациях.

Основная задача аудиторских  служб состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.   

В условиях рыночной экономики  возрастает потребность в достоверной  информации по основным связям предприятий, фирм, компаний и т.д. со своими кредиторами, поставщиками и акционерами. Объективная информация нужна: коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. Рынок также предполагает рекламу предприятиям, что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов. Публикуемые данные подтверждаются аудитором.

1.3 Цели внешнего финансового контроля

Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия. Такая информация предоставляется  посредствам внешнего финансового  контроля в которой заинтересованы различные уровни управления, которым необходимо знать фактическом состоянии бизнеса, финансах организации, выполнении обязательств по налогам, внебюджетным платежам, а также использовании бюджетных средств. При этом экономические интересы государственных органов управления, налоговых служб, администрации организации, его коллектива, учредителей и акционеров не совпадают, так как каждая из сторон стремится получить максимальную выгоду для себя. Например, государство заинтересованно в получении максимума налогов и различных сборов для покрытия бюджетных расходов. Хозяйствующие субъекты стремятся получить большую массу прибыли, но при этом сократить налоги и различные сборы в бюджет. В то же время интересы в получении информации у различных субъектов совпадают. Банкам и заимодавцам необходима достоверная информация о прибылях и платежеспособности организаций. Их интересует способность организации погасить долги по кредитам и займам, платежи по процентам. Фондовые биржи желают получить максимум дохода от покупки и продажи ценных бумаг. Поэтому они заинтересованы в получении объективной информации о состоянии и перспективах развития финансового положения своих клиентов. То же можно сказать об акционерах, которые озабоченны вложенными средствами в организацию и размерами дивидендов. Их интересует реальная информация о развитии организации, ее перспективах, прочности финансового состояния.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый  контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль называется аудитом.

Следовательно, аудит это  независимая экспертиза финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Его цель – проверить полноту, достоверность и точность отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации; проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала; выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заемных источников.

Основная цель аудита может  дополняться обусловленными договором  с клиентом задачами анализа правильности начисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов.

В ходе аудита проверяется  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  данных пояснительной записки.

Внешний аудит независим  по отношению к контролируемому  предприятию и несет ответственность  перед внешними потребителями его  информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

Использование членами акционерного общества, учредителями, банками, финансовыми  органами, другими юридическими и  физическими лицами подтвержденной на достоверность финансовой отчетности и балансов позволяет дать объективную  оценку финансового положения и  платежеспособности того или иного  предприятия.

Практически могут возникать  конфликтные ситуации (приукрашивание финансового положения предприятия) между составителями информации и ее пользователями, что также вызывает необходимость независимого контроля (аудита).

Потребность аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто  не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности активов  и пассивов проводится аудиторами.

Учетная информация имеет  большие экономические последствия. Для избежания риска и непроизводительных расходов нужно, чтобы информация была реальной и объективной. Независимый аудит позволяет успешно решить и эту задачу.

Внешний аудит проводится сотрудниками специальных аудиторских  фирм или аудиторами, занимающимися  частной предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право аудиторской  деятельности.  

2. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Аудит учета  расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО ТПК «Заволжье»

Основная цель внутренней аудиторской проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками  за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками  должны быть решены следующие задачи:

1) проверка правильности  оформления первичных документов  по реализации продукции, выполнению  работ, оказанию услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения  дебиторской задолженности;

2) подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности;

3) оценка правильности  оформления и отражения в учете  предъявленных претензий.

Источниками информации для  проведения внутреннего аудита в  ООО ТПК «Заволжье» являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления  проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление  о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой  нормативной базы, состав применяемых  первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки  первичных документов по учету расчетных  операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального  контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных  лиц по отдельным вопросам данного  раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных  писем от покупателей. По данным первичных  расчетно-платежных документов, актов  инвентаризации расчетов и учетных  регистров по счету 62 устанавливается  достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости  проводятся встречные сверки в банке  или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения  в учете и налогообложении  операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования  наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения  информации о реальной задолженности  покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся  факты просроченной дебиторской  задолженности, выясняются причины  неплатежей.

Аудитор должен проверить  правильность отражения в учете  сумм неистребованной дебиторской  задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения  ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность  должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы.

Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность  на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также  правильность оформления и отражения  в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных  документов и учетных регистров  выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов  полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции  счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

В частности в ООО ТПК  «Заволжье» нами было проверено отражение  хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 1).

При проведении внутреннего  аудита расчетов с покупателями и  заказчиками внешними аудиторами в  ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены  следующие моменты:

-заключены ли договора  поставки продукции;

-реальность задолженность  покупателей, что должно быть  подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения  аналитического учета по счету  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

При этом построение аналитического учета должно обеспечить:

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО ТПК «Заволжье» за январь 2011г.

возможность получения данных о задолженности по расчетам с  покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными  в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

правильность составления  бухгалтерских проводок по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

соответствие записей  аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записям  в журнале - ордере №11, главной книге  и балансе.

При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками встречаются следующие типичные ошибки:

отсутствие договоров  на поставку продукции, первичных расчет¬но-платежных документов или неполное их оформление;

неправильное определение  налогооблагаемой базы по НДС, нало¬гу с продаж и т.д.;

некорректная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета;

недостоверность аналитического учета.

Вышеперечисленные недостатки не были выявлены в ООО ТПК «Заволжье» на данном участке учетной работы, что характеризует достоверность  бухгалтерских записей по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также следует отметить, что в рассмотренной документации отклонений в области их заполнения и отражения на их основе информации в учете выявлено не было.

2.2 Учет аудита  кредитных операций на примере предприятия ЗАО «Рабочий»

В таблице 2 представлены кредитные операции ЗАО «Рабочий» в 2008-2010 (данные взяты на основании журнала-ордера №4).

Таблица 2- Кредитные операции ЗАО «Рабочий» в 2008-2010, тыс. руб.