Аудит капитала

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………………….....

1. Теоретические аспекты аудита капитала………………..……………………..
1. Нормативно-правовое регулирование…………………………………..
2. Организация планирования аудита……………………..……………….
1. Подготовка и планирование  аудиторской проверки……………….
2. Общий план аудита……………………………………………………
3. Программа аудиторской деятельности………………………………
4. Документирование и аудиторские доказательства…….……………
5. Аудиторское заключение……………………………………………..
6. Письменная информация для руководителя…………………………

2. Методика аудита капитала на примере ООО «Технология».………………….
1. Краткая экономическая характеристика ООО «Технология»…………..
2. Внутрифирменный стандарт……………………………………….………

3. Результаты проведения аудита капитала………………………………………...
1. Сообщение руководителю…………………………………………………

Заключение…………………………………….…………………………………….. 

Литература…………………………………………………………………………….

Приложения…………………………………………………………………………...

Введение

Величина баланса предприятия  и его динамика являются основным индикатором эффективности его  деятельности. Капитал же служит еще и главным показателем рыночной стоимости предприятия. Основной составляющей этого показателя является собственный капитал, который определяет размер чистых активов, поэтому аудит собственного капитала организации является весьма важным не только для внешних пользователей отчетности, но и непосредственно для руководителя фирмы.

Целью аудиторской проверки капитала является подтверждение правильности го формирования и изменений, соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверности соответствующих показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При отсутствии контроля в организации за правильностью  учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

Целью исследования является изучение практики проведения аудиторской  проверки учета собственного капитала на примере предприятия ООО «Технология».

В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие  задачи:

• изучить научную и учебную литературу, а также действующие в настоящее время нормативные акты в сфере аудита собственного капитала;
• проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета по данной теме;

Объектом исследования является деятельность предприятия  ООО «Технология».

Предметом исследования является аудит собственного капитала организации ООО «Технология».

Данная работа состоит  из введения, теоретической части  в первой главе, посвящённой рассмотрению теоретических аспектов аудита капитала, практической части во второй главе, в которой аудит капитала представлен на примере конкретной организации и третьей главы, содержащей сообщение руководителю организации о результатах проведенного аудита.

В данной работе были использованы нормативно-правовые документы,  учебные  пособия, монографии, Internet-ресурсы, а так же бухгалтерская отчетность ООО «Технология» за 2009-2010гг.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита капитала.

1. Нормативно-правовое регулирование.

1. Налоговый кодекс РФ часть 2 № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (ред. от 30.11.2011).
2. Гражданский кодекс РФ Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
3. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 11.07.2011)
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011)
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 11.07.2011)
6. Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (принят ГД ФС РФ 16.11.2007) (ред. от 03.12.2011);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждено Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом МФ РФ от 27.11.2006 №156н – определяет в какой оценке принимаются к учету основные средства, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации «Расходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом МФ РФ от 27.11.2006 №156н – в соответствии с этим положением полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом МФ РФ от 27.11.2006 №156н. (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) – относит отчисления в оценочные резервы к прочим расходам организации.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом МФ РФ от 09.06.2001 №44н. – определяет в какой оценке принимаются к учету материально-производственные запасы, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
12. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2000.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от  13.06.1995 № 49);
14. Учетная политика организации;
15. Локальные акты.

1.2. Организация планирования  аудита

1. Подготовка и планирование  аудиторской проверки

Подготовительный этап - один из важнейших этапов аудиторской  проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

На подготовительном этапе аудитор должен встретиться  с клиентом и выяснить, с какой  целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на подготовительном этапе позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение  с просьбой оказать аудиторские  услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита.

Затем оформляется договор  на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются:

- стороны договора;

- предмет договора;

- определяется период аудиторской проверки;

- условия ее проведения, а также возможность изменения  этих условий;

- права и обязанности  аудиторской организации и клиента;

- стоимость и порядок  оплаты аудиторский услуг;

- ответственность сторон  и порядок разрешения споров.

Заключать договор целесообразно  именно на подготовительном этапе. Оформление отношений с клиентом на более  позднем этапе, после составления  общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский  риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующему этапу - планирования.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  планировать свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.[8]

Получение информации о  деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

2. Общий план аудита

По окончании предварительного планирования аудитор приступает к  разработке общего плана. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Также аудитор должен оценить надежность систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки в соответствии с Федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите».

Существенность –  это обстоятельство, которое оказывает большое влияние на достоверность бухгалтерской отчетности клиента. Она определяет объем работы аудитора, а также принимаемые риски.

Аудитор рассчитывает уровень  существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Аудиторский риск – это риск выражения аудитором  ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности создаются существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

1. Внутрихозяйственный риск (чистый риск или неотъемлемый риск).
2. Риск средств контроля (контрольный риск).
3. Риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности (процедурный риск).

Аудиторский риск показывает серьезность опасности, что аудитор  на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).

Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость  между аудиторским риском и существенностью  учитывается аудитором при определении  характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

3. Программа аудиторской деятельности

После составления общего плана аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы  аудита аудитор обязан принимать  во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа  аудита должны по мере необходимости  уточняться и пересматриваться в  ходе аудита. Планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

4. Документирование и доказательства аудиторской проверки

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все  сведения, которые важны с точки  зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и  материалы, подготавливаемые аудитором  и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;
• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;
• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности  аудита допускается использовать в  ходе проверки графики, аналитическую  и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских  проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Конфиденциальность, обеспечение  сохранности рабочих документов и право собственности на них

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для  обеспечения конфиденциальности, сохранности  рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

5. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

• организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;