Аудит кассовых операций в СПК «Колхоз им. Кирова» Арзамазского района

Министерство Сельского  Хозяйства Российской Федерации

Нижегородская Государственная  Сельскохозяйственная Академия

Кафедра бухгалтерского учета  и финансов

          Курсовая работа по аудиту

На тему: «Аудит кассовых операций в СПК «Колхоз им. Кирова» Арзамазского района»

                                                                               Выполнила: студентка 5 курса

                                                                               экономического факультета

                                                                               группы №59

                                               Белова Мария

                                                                               Проверил: Санников М.А.

                                      Нижний Новгород

                                               2012 год

Содержание

 с.

           Введение……………………………………………………………………3

1. Обзор литературы по проблемам ведения учета кассовых операций предприятия ………………………………………………………………..6
2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Агрос»……...14
3. Аудит кассовых операций………………………………………………..28
1. Основные законодательные и нормативные акты. Источники информации, используемые в процессе аудита………………………................ ............................................28
2. Планирование аудита………………...……………………………37
3. Методика проведения и оформления результатов инвентаризации наличных денег в кассе……………………………………………42
4. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе…………………………………………45
5. Аудит кассовых операций………………………………………...50
4. Оформление результатов аудита……………………………………….. 61

Выводы и предложения……………………………………………………. .64

Список использованной литературы……………………………………….67

Введение

Подавляющее большинство  гражданско-правовых сделок, совершаемых  субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования  наличных денежных средств на настоящий  момент не может обойтись практически  ни одно предприятие. В целях  расчетов наличными деньгами каждая организация  в обязательном порядке должно иметь  собственную кассу, оборудованную  контрольно-кассовым аппаратом.

Однако, как показывает практика, использование предприятий в  своей деятельности наличных денег  в некоторых случаях все равно  приводит к ошибкам.

Аудит кассовых операций позволяет  своевременно обнаружить недостатки в  системе учета денежных средств  и предотвратить возможные отрицательные  последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции  контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой  платежеспособности организации и  др.

Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей  наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.

Кассовые операции являются одной из основных операций, которые  проводятся бухгалтерией любой организации.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

1) проверка своевременного  и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными  средствами при соблюдении требований  законодательства РФ;

2) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;    

3) своевременное проведение  инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка  России, так и со стороны налоговых  органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются  повышенные требования.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что  проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете  денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств и кассовых операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ООО «Агрос».

Основная цель работы –  установление законности, достоверности  и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие  задачи:

1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

2. Изучить выполнение  требований по организации кассового  узла и хранение наличных денежных  средств, ценных бумаг в кассе;

3. Изучить порядок планирования  аудиторской проверки учета денежных  средств и разработки программы  проверки;

4. Изучить порядок проведения  аудиторской проверки учета денежных  средств;

5. Проверка документального  оформления результатов проверки.

На большинстве предприятий  объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому  их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется  повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений  и злоупотреблений должностных  лиц связано именно с этим участком учета.

Таким образом, методологической основой написания курсовой работы являются нормативные документы  по порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, учебная  литература и данные ООО «Агрос».

1. Обзор литературы по проблемам ведения учета кассовых операций предприятия

Сегодня, из-за мирового финансового  кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне не устойчиво, для финансово - бухгалтерских служб одним из объектов анализа и управления, по мнению Бабаева Ю. А., должны стать денежные потоки, под которыми  понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Цель анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [11].

Денежные потоки по текущей  деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели  (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной  с капитальными вложениями в различные  виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и  осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного  характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной  с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском ранее  приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Климова М.А., говорит о  том что, анализ денежных потоков  должен основываться на достоверной  информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

Поэтому цель аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [21].

Бизнес в любой сфере  деятельности начинается с определения  денежной наличности, за счет которой  приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три  стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие  приобретает необходимые ему  основные фонды, производственные запасы, на второй – часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [16].

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с  целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного  капитала;

- инвестировать в доходные  проекты других субъектов хозяйствования  с целью получения выгодных  процентов;

- уменьшать величину кредиторской  задолженности с целью сокращения  расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды,  приобретать новые технологии  и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем  несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает  остаток свободной наличности, и  наоборот, превышение оттоков над  притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности  в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов  и расходов на год с разбивкой  по месяцам, а для оперативного управления – по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток  денежных средств на протяжении длительного  времени, то следует предусмотреть  пути выгодного их использования. В  отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда  нужно спланировать источники привлечения  заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудит кассовых операций имеет  свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих  процедур, применяемых в ходе работы аудитора. [23]

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор на расчетно – кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования  – поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые  ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы – ордера  № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

- сведения о рублевых  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  РФ;

- отчет о движении денежных  средств (форма № 4). [17].

Информационная база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций в кассе,  на расчетном, валютном и других  счетах в банках и бухгалтерский  учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций  по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов  связанных с учетом денежных  средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных расчетных документов.

В зависимости от поставленной цели  аудита, полноты охвата им  проверяемых объектов и необходимости  получения разнообразной, доказательной  информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут  использовать различные методологические приемы и технические способы  аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении  процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [20]

Для обоснованного выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства на основе аудиторских  процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств  внутреннего контроля.

Сотникова Л.В., в своем  пособии говорит о том, что  аудитор на основе своего профессионального  суждения  самостоятельно принимает  решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств  на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим  путем. Сущность этого приема состоит  в том, что наличие тех или  иных объектов контроля устанавливается  с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания  и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в  банках на расчетных и специальных  счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах, по данным бухгалтерского учета  организации, с данными выписок банков.[22]

Наиболее ценными считаются  аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций, самостоятельного анализа. Аудиторам  предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных  и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. [14].

Среди них следует  выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь  документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и

денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается  путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных  операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется  изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости  от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность  и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных  случаях применять сопоставление  плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [20].

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Агрос»

ООО «Агрос» находится в Кстовском районе, Нижегородской области. Нижегородская область занимает территорию около 75 тысяч квадратных километров и входит в состав Приволжского федерального округа. Удобное расположение Нижегородской области в центре европейской части страны, а также важнейшие водные пути - Волга и Ока, - проходящие по ее территории, делают это положение весьма выгодным. Умеренный климат, равнинность территорий и другие природные и экономические показатели создают благоприятные условия для развития в данной местности сельского хозяйства.

Кстовский район- это крупный сельскохозяйственный район, территория которого составляет 120,8 тысячи гектаров. В составе района 15 муниципальных образований: городское поселение Кстово, 13 сельсоветов и один поселковый совет, а также 122 сельских населенных пункта. В городе и в районе проживают 112 тысяч человек, в том числе 65,5 тысячи человек в городе и 46,5 тысячи человек на селе. В агропромышленный комплекс входят 12 сельхозпредприятий различных форм собственности и свыше 300 крестьянских фермерских хозяйств.

Промышленное развитие района, рост его населения дали толчок дальнейшему развитию традиционной специализации овощного и молочного направления. Кстовский пригородный район и ныне является основным поставщиком овощной продукции для города Кстова и Нижнего Новгорода.

Совхоз «Новоликеевский» организован в 1959 году в результате объединения трех бывших колхозов: им. Кирова, им. Ленина, им. Пешкова. Затем он был преобразован в ООО «Агрос», которое учреждено 14 октября 2004 года.

Административно-хозяйственным  центром предприятия является село Новоликеево, которое находится  в 8 км от районного центра г. Кстово и в 35 км от областного центра г. Нижний Новгород.

Связь хозяйства с административными  центрами и пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции осуществляется по асфальтированной дороге Нижний Новгород - Казань.

Основу производства составляют сельскохозяйственные угодья, в состав которых входит пашня, природные сенокосы и пастбища. Наиболее ценным и продуктивным угодьем является пашня. Кроме сельскохозяйственных угодий в состав землепользования хозяйства включаются несельскохозяйственные угодья, такие как: леса, кустарники, пруды и водоемы. Их процентное соотношение и определяет структуру земельных угодий.

Рассмотрим состав, структуру  и динамику земельных угодий подробно.

Таблица 2.1

Состав и структура  земельных угодий в ООО «Агрос»

Из таблицы видно, что  структура земельных угодий на предприятии  изменилась. Так, площадь под сельскохозяйственными угодьями в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась и составила 2655 га. Это произошло из-за роста сенокосов и пастбищ. Пашня в 2010 году по сравнению с 2008 годом сократилась на 481 га, то есть распаханность земель составила 42,51%.

Также наблюдается увеличение площади залежей с 6 га до 49 га. Лесные массивы, пруды и водоемы сохранили  свою площадь.

В целях обеспечения максимального  выхода товарной продукции при наименьших затратах, при выборе главных и  дополнительных отраслей следует учитывать  природные условия, местоположения, состояние дорог, обеспеченность рабочей  силой, рынка сбыта, цены и др. Все  названные факторы отражаются на результатах производства, поэтому  совершенствование специализации  предполагает экономическую оценку отраслей. Приоритет отдается тем  отраслям, где более эффективно используются производственные ресурсы.

Производственное направление  предприятия устанавливают по структуре  товарной продукции за последние три года. Данные о структуре товарной продукции и денежной выручки в ООО «Агрос» отражены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Денежная выручка и  ее структура за 2008-2010 гг.