Аудит кассовых операций и безналичных расчетов

ПРИМОРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

По дисциплине «Аудит»

Студенту ….

4 курса, специальности 080100 группа № 529102

Тема курсовой работы:  Аудит кассовых операций и безналичных расчетов

Задание выдал преподаватель ______________________________________

                                                                                  (подпись         Ф.И.О.)

Задание принял студент  __________________________________________

                                                                                  (подпись         Ф.И.О.)

«_______» ____________________2011 г.

Содержание

Введение…………………………………..……………………………………….…3

1. Цели, задачи аудита операций с денежными средствами и безналичных расчетов………………………………………………………...………………….…4

1.1 Основные нормативные документы, регулирующие учет и проверку денежных операций……………………………………………………………...…..4

1.2 Планирование направлений проверки, приемов и методов аудита…………..8

1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, особенности учета наличных денежных средств и безналичных расчетов…………………………………………………………………………......12

2. Методика аудита кассовых операций и безналичных расчетов на исследуемом предприятия………………………………………………..…….….28

2.1 Проверка сохранности наличных денежных средств в кассе…….……...….28

2.2 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств………………………………………………………36

2.3 Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин..45

2.4 Совершенствование аудита денежных средств………………………………47

Заключение…………………………………………………………………….……51

Список использованной литературы………………………………………...……53

Приложения…………………………………………………………………………56

ВВЕДЕНИЕ

Целью аудита является выражение мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точ­ности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая по­зволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных де­лать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и прини­мать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Целью курсовой работы является изучение  аудита кассовых операций и безналичных расчетов. При изучении цели были поставлены следующие задачи:

1.      изучить учет кассовых операций и учет расчетов по Расчетному счету;

2.      сформировать методику аудиторской проверки денежных средств;

3.      Проанализировать движение денежных средств.

Объектом исследования является ООО «Агро- Дэсун Ханка».

Методологической основой исследования являются учебная, научная и методическая литература, законодательные и нормативные документы, материалы исследуемой сельскохозяйственной организации.

1. Цели, задачи аудита операций с денежными средствами и безналичных расчетов

1.1 Основные нормативные документы, регулирующие учет и проверку денежных операций

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.[20,с. 12]

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины. [20,с. 12]

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008);

- Постановление Правительства РФ от 18.03.2005 N 139 "Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений";

- Постановление Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 (ред. от 08.08.2003) "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин";

- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности";

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);

- Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788);

- Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению",;

- Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ...", утв. Банком России 22.09.1993 N 40);

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др. 22, с. 200

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов. 22, с. 205

1.2 Планирование направлений проверки, приемов и методов аудита

Организация аудиторской проверки осуществляется в три основных этапа:

1.      Организационно-подготовительный.

Здесь производится ознакомление с бизнесом клиента, проводится оценка существенности и аудиторского риска, оценка системы учета и внутреннего контроля, а также разрабатываются общий план и программа аудита.

2.      Исследовательский – заключается в выполнении аудиторских процедур и в оформлении рабочей документации.

3.      Заключительный – включает в себя составление аудиторского заключения, отчета для руководства, оценку результатов аудитора.

Важным моментом аудиторской проверки является система подбора клиентов, а также взаимоотношения с имеющимися клиентами. Неудачный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации фирмы. Взаимоотношения клиента и аудитора определяют два типа клиентов:

1)     формально-официальный, когда клиент требует быстрого проведения аудита без тесных дальнейших контактов;

2)     неформальный, когда между клиентом и аудитором устанавливаются тесные контакты, а аудитор кроме проверки оказывает клиенту практическую и консультационную помощь.24, с. 118

Выбрав аудитора, клиент направляет в их адрес письмо-предложение по проведению аудита с указанием за какой период и гарантией оплаты аудиторских услуг. Официальным ответом является письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита, которое направляется клиенту для заключения договора. После подписания письма-обязательства составляется Договор на оказание аудиторских услуг, который в соответствии с нормативом №4 должен содержать:

      предмет договора, цель и масштабы аудита;

      возможность доступа к информации;

      права, обязанности, ответственность сторон;

      сроки предоставления клиентам документов;

      оценка стоимости аудиторских услуг с предоплатой их в пределах 50%;

      консультационные услуги.

Оценка стоимости аудиторских услуг может быть в виде:

1)     Аккордной оплаты, которая заключается в том, что аудитор при знакомстве с бизнесом клиента определяет аудиторский риск и трудоемкость работ, финансовые возможности клиента, после чего определяется общая стоимость работ в пределах 0,1 – 1% от реализации за проверяемый период.

2)     Повременной оплаты, которая базируется на оценке 1часа (дня) работы аудитора, зависящей от его квалификации.

3)     Сдельной оплаты, применяющейся при восстановлении бухгалтерского учета исходя из стоимости одной операции, выполненной аудитором или стоимости одного показателя в отчетности.

4)     Оплаты по результатам – в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов.

Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование.

Планирование аудиторской деятельности осуществляется с целью предоставления эффективных экономических услуг в определенный промежуток времени, сосредоточение внимания аудитора на важнейших направлениях аудита, выявления проблем, которые необходимо проверить. Планирование аудита связано с определением его целей и задач, соответствия и обязанностей аудиторов. .24, с. 119

Таким образом, планирование – это процесс, который дает возможность наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск невыявления важнейших моментов деятельности клиента. Планирование аудита должно оформляться документально. Согласно Национальному нормативу аудита "Планирование аудита" №9 предусматривается составление двух документов: общего плана и программы аудита.

Общий план проведения аудита должен содержать следующие разделы:

- понимание аудитором бизнеса клиента: анализ гавных влиятельных факторов деятельности предприятия, важнейших его характеристик и структуры;

- понимание системы учетно-аналитического процесса предприятия, в том числе системы внутреннего аудита и контроля, анализ методологии и принципов бухгалтерского учета;

- определение аудитором риска и сущности: оценка того, какие операции клиента являются наиболее рискованными, и разработка аудиторских процедур, которые будут способствовать выявлению существенных факторов искажений финансовой отчетности;

- факторы управленческого влияния: возможность участия в аудите других аудиторов и аудиторских фирм;

- факторы экономических отношений с другими предприятиями;

- виды, сроки и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные участки аудита.

Аудиторская программа разрабатывается с момента конкретизации общего плана аудита согласно приложению к национальному нормативу аудита "Договор на проведение аудита" № 4. В аудиторской программе указываются:

      основные участки работы клиента и разделы учета, подлежащие проверке;

      способы проверки;

      методы проверки (документальный, фактический);

      распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;

      сроки выполнения работ;

      порядок оформления рабочих документов и результатов проверки.

Таким образом, программа является детальным развитием плана аудитора. 22, с. 209

Планирование – это процесс, который дает возможность наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск невыявления важнейших моментов деятельности клиента. Планирование аудита должно оформляться документально.

Важным моментом аудиторской проверки является система подбора клиентов, а также взаимоотношения с имеющимися клиентами. Неудачный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации фирмы.

1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, особенности учета наличных денежных средств и безналичных расчетов

Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Дэсун Ханка» расположен в Ханкайском районе, в 36 км. от районного центра – с. Камень-Рыболов, и 220 км. от г. Владивосток. Хозяйство состоит из пяти отделений: Ильинка, Октябрьское, Первомайское, Мельгуновское и Реалбаза с. Камень-Рыболов. Центральная усадьба находится в с. Мельгуновка. ул. Ленинская 11.

Основной деятельностью предприятия является производство продукции растениеводства и животноводства.

Сельскохозяйственная продукция реализуется населению,  молоко – ИП Поздняк В.А. Хозяйство начало заниматься разведением свиней: свинофермы располагаются в с. Мельгуновка. С каждым годом хозяйство увеличивает посевные площади риса и сои. Рис сырец передают на давальческой основе в переработку на крупу, затем реализуют на рынках края.

Юридический адрес: 692760, Приморский край, Ханкайский район, с. Мельгуновка, ул. Ленинская 11  тел. 8 (42349) 93-3-45

Почтовый адрес: 692802, Приморский край, Ханкайский район, с. Мельгуновка, ул. Ленинская 11 тел. 8 (42349) 93-3-45

Экономическую характеристику предприятия рассмотрим через систему экономических показателей.

Результаты хозяйственной деятельности любого предприятия во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация – это выделение одной отрасли и создание наиболее благоприятных условий и развития. Прямым показателем специализации любого предприятия, в том числе и промышленного является структура товарной продукции.

Проведём оценку экономической эффективности предприятия.

Для экономической оценки ООО «Агро- Дэсун Ханка» воспользуемся следующими данными:

Таблица 1.1 – Состав и структура товарной продукции ООО «Агро- Дэсун Ханка»  за 2006-2008 гг.

Так доля молока немого снизилась с 42,1 до 40,7; доля массы телят при рождении увеличилась на 3,9% и составила 16,1% от всей продукции; прирост телят снизился с 5208 тыс. руб. до 4508 тыс. руб., но в процентном соотношении ко всей продукции увеличился с 23,5 – 25,4%. Масса поросят при рождении снизилась на -0,395%. Доля прироста поросят-отъемышей тоже уменьшился на -1,6%, так же как и прирост поросят на -0,3%.

По продукции растениеводства произошло некоторое снижение. Так объем продукции растениеводства  снизился с 4251 тыс.руб.  (19,2%) до 3027 тыс.руб. (17,1%) по отношению к 2007 году. Величина пшеницы с 2007-2009гг. снизилась на 3%, сумма ячменя возросла на 1,1%, доля овса снизилась на 0,3% в структуре всей сельскохозяйственной продукции

Тем не менее, проанализировав таблицу 1.1, можно сделать вывод, что предприятие ООО «Агро- Дэсун Ханка» специализируется на производстве продукции животноводства (82,9%).

Одним из важных ресурсов предприятия являются средства производства. Поставленные на баланс хозяйства, учитываемые выражаемые в денежной форме, они составляют производственные фонды предприятия.

Средства производства (фонды) предприятия подразделяют на основные и оборотные в зависимости от срока службы и характера участия в производственном процессе.

Динамика, обеспеченность и эффективность использования основных средств производства в ООО «Агро- Дэсун Ханка»представлены в таблице 1.2. и таблице 1.3.

Таблица 1.2 – Состав и структура основных производственных фондов в ООО «Агро- Дэсун Ханка» за 2007-2009 гг.

Анализируя данные таблицы 1.2 можно сделать вывод, что на исследуемом предприятии в общем произошло увеличение основных средств на 75,8% в 2009 году по отношению к 2007году.

Машины и оборудование остались практически на уровне 2007г (-1,2%.) уменьшение произошло из-за списания старого оборудования. Транспортные средства увеличились в структуре основных производственных фондов на 2,5%, это произошло за счет приобретения новых транспортных средств.

Произошло также незначительное снижение продуктивного скота на 0,5% и других видов основных средств на 0,7%.

Показатели обеспеченности и эффективности использования основных производственных фондов на предприятии приведены в  таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Показатели эффективности использования и обеспеченности  основных производственных фондов  за 2007-2009 гг.