Аудит кассовых операций и операций по счетам в банках

                                  ВВЕДЕНИЕ

  Все   предприятия,   осуществляя   производственную   и   хозяйственную  деятельность,  вступают  во   взаимоотношения   с   другими   предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и  отдельными  лицами.

Эти взаимоотношения основаны  на  различных  денежных  расчетах  в  процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Все расчеты по  выполнению  обязательств  и  предъявлению  требований осуществляются через учреждения банков.  Расчеты  наличными  деньгами  между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств может  приносить  предприятию  дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном  вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

    Постоянно  совершающийся   кругооборот  хозяйственных  средств  вызывает непрерывное возобновление  многообразных  расчётов.  Правильная  организация расчетных  операций  обеспечивает   устойчивость   оборачиваемости   средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и  улучшение ее финансового состояния.

    Денежные средства  – это финансовые ресурсы  организации,  самые  высоко ликвидные  активы,  возможные  обеспечить  выполнение  обязательств   любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения  кредиторской задолженности предприятия.

    При кажущейся  простоте учета денежных расчетов  и, в частности, кассовых операций, тем не  менее,  многие  практические  работники  допускают  грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия  значительными финансовыми потерями  в виде штрафных санкций.  При  проведении  расчетных  операций  банки контролируют соблюдение  предприятиями  платежной  и  договорной  дисциплины,   а   также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

   Целью данной работы  является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций  и  операций  по  счетам  в  банках,  определение процедур   проведения   проверки   операций  с   денежными   средствами   и последовательность их составления.

    Для выполнения  указанной цели необходимо в первую очередь использовать данные первичного  учета,  кассовые  документы,  регистры  синтетического  и аналитического учета.

   При изучении указанной  темы мною были поставлены  следующие задачи:

- Раскрыть понятия и  цели аудита в целом;

-  Обозначить  наиболее  важные  вопросы,  подлежащие  изучению  на  стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств;

-  Оценить  качество  организации  внутреннего  контроля  за  движением   и сохранностью денежных средств;

- Проверить порядок ведения  операций  с  денежными  средствами  на  предмет соответствия действующему законодательству;

- Описать порядок и  цель формирования отчета о  движении денежных средств;

- Дать краткую характеристику  отчета по результатам проведенной  проверки.

Также одной из задач курсовой работы является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении  бухгалтерского учета, что должно помочь сформировать программу аудиторской  проверки после ознакомления с особенностями  организации и основными показателями ее деятельности.

      Работа состоит  из введения, двух глав и заключения.

      В первой  главе дается  понятие организации аудиторской проверки, цели, задачи. Разработка аудиторской программы. Во второй главе аудит операций с денежными средствами, а конкретно: аудит кассовых операций ,проверка расчетов с подотчетными лицами, аудит операций на расчетных и прочих счетах в банках и обобщение проверки подготовка отчета аудитора, заключение.

Объектом исследования является ООО «Клевер»,магазин «Дочки Сыночки».

Магазин «Дочки Сыночки» находится  в ТЦ «Панорама», по адресу пр-т Ульяновский 17,г. Ульяновск. Это муниципальное  предприятие по продаже товаров  для детей и детских игрушек. Магазин начал свое существование  с 26 декабря 2012 г. Директором магазина является Носова И.Н.

 А так же аудиторская фирма «Лидер-аудит». Успешно работает на рынке аудиторских услуг Ульяновска, Ульяновской области и Москвы с 1996 года, и помимо оказания аудиторских услуг специализируется на юридическом сопровождении бизнеса, налоговых консультациях, и бухгалтерском обслуживании фирм и ИП.

          Аудиторская фирма является членом СРО Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов» (ИПАР) Свидетельство № 10202015902 от 24.12.2009 г.

        Также фирма аккредитована в качестве доверенного лица по вопросам аудита комиссией по Развитию Международных Экономических Отношений.

        Профессиональная ответственность фирмы застрахована ОАО СК «Альянс».

      « Лидер-аудит » имеет постоянный штат высококвалифицированных специалистов с большим практическим опытом работы. Это юристы, аудиторы, консультанты и эксперты.

Директор- И.А. Дементьева.

Аудит проводится инициативный - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая проводится по инициативе собственника бизнеса.

Так как наша компания находятся в процессе роста, с целью проанализировать и грамотно организовать порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.

         Аудиторская проверка по инициативе предупреждает ошибки и проблемы, в дальнейшем ведущие к необходимости восстановления бухгалтерского учета, налоговым санкциям и спорами с налоговыми органами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

               1.Организация подготовки аудиторской проверки.

 

1.1 Цель, задачи, информационная база аудита операций с денежными средствами.

 Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской  проверки - формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность  и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете  и отчетности.

В ходе аудита операций с  денежными средствами решаются следующие  задачи:

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных  бумаг и других денежных документов  в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой  книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных  денег в кассе и возврата  в банк сверхлимитных остатков  денежных средств, установленных  правил расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами, порядка  выдачи и возврата в кассу  подотчетных сумм целевого использования,  полученных из банка по чекам  денежных средств (в том числе  валютных) и другие;

- установление количества  открытых в банках рублевых  и валютных счетов, определение  законности и целесообразности  операций по поступлению и  списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального  закона от 03.11.06 г. № 183-ФЗ);

- Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;

- Федеральный закон «О  применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением» от 22 мая  2003 г. № 54-ФЗ.

- Постановление Правительства  РФ «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»,  утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом МФ РФ  от 29 июля 1998 г. № 34н;

- Положение «О безналичных  расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  МФ РФ от 31 октября 2000 г. №  94н;

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный Письмом ЦБ РФ  от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред.  Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г.  № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения кассовых, банковских  и расчетных операций, а также  бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных  средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

- регистры синтетического  учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы,  оформляющие операции с денежными  средствами - отчеты кассира с  приложенными первичными документами  (приходные и расходные кассовые  ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым  и валютным счетам с приложенными  первичными документами (счета,  платежные поручения, платежные  требования-поручения, авизо) и  др.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для  отражения в учете операций  с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных  средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы  проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1) Определение цели и  основных задач аудита, подборка  нормативных актов.

2) Составление аудиторской  программы проверки денежных  средств.

3) Определение возможности  использования результатов работы  внутреннего аудита, посредством  тестирования средств контроля  и процедур по существу.

4) Установление соответствия  данных бухгалтерской отчетности  данным счетов бухгалтерского  учета денежных средств.

5) Проверка организации  материальной ответственности.

6) Документальное оформление  движения денежных средств.

7) Выявление существенных  нарушений ведения учета денежных  средств, подготовки отчетности  и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы,  требующие профессионального суждения  аудитора, вместе с выводами, сделанными  по этим вопросам, аудитор отражает  их в рабочей документации  в соответствии с федеральным  стандартом аудиторской деятельности  № 2 «Документирование аудита».

8) Выражение мнения о  достоверности отчетности в части  учета денежных средств.  

 

         1.2 Разработка аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

При планировании аудита в ООО «Клевер» готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете. Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных. Перечень вопросов представлен в виде тестов:

         Тесты № 1 - Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ООО "Клевер."

1.Установлена ли сигнализация в кассе? - Да

2.Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу? - Да

3.Заключен ли договор на охрану? -   Да

4.Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные?- Да

5.Инкассируется ли данная организация?-  Да

6.Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?- Да

7.Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?-     Да

8.Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия? Образец подписи руководителя "Касса 1.2.2"- Руководителю предприятия

9.Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера? Письменные распоряжения, образцы подписей "Касса 1.2.1" -Да

10.Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ) - Да

11.Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? -  Да

12.Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности? - Нет

13.Ведется ли журнал выданных доверенностей? Журнал доверенностей "Касса 2.3.1"- Да

14.Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? Договор о полной мат. ответственности "Касса 3.1.3"- Да

15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? Лимит остатка денег в кассе установленный банком "Касса 5.1.2"- 80 000 руб.

16.Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?-Да

17.Проводятся ли внезапные проверки кассы?- Да

18.Периодичность плановых инвентаризаций кассы. Приказ об инвентаризации кассы -1 раз в год

19.Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер? Приказ о составе инвентаризационной комиссии - Да

20.Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?  -Да

21.Ведется ли на предприятии кассовая книга? Кассовая книга "Касса 3.2.1" "Касса 3.2.2"- Да

22.Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей?- Да

23.Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. Нужды-Да

24. Установлен ли срок на который они выдаются?- Нет

25.Составляет ли кассир реестр депонированных сумм? -Нет

26.Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?-Нет

        По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют наибольший удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что :

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в  такой последовательности:

1. инвентаризация кассы  и обследование условий хранения  денежных средств;

2. проверка наличия и  качества составления внутренних  распорядительных документов (учетная  политика, право подписи первичных  документов, перечень подотчетных  лиц и т.п.);

3. проверка правильности  документального оформления операций;

4. проверка полноты и  своевременности оприходования  денежных средств;

5. аудиторская проверка  правильности списания денег;

6. проверка соблюдения  кассовой дисциплины;

7. проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета;

8. оформление результатов  проверки.

        Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

        Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для расчета данного показателя могут быть использованы данные таблицы 1, в которой приведены условные данные для примера по нашей организации.

 

        Таблица 1:

       Оценка ведения учета:

    Показатель Оценка (0-10)

1. Предварительная оценка образования,  опыта и квалификации персонала  бухгалтерии	8
2. Повышение квалификации, своевременность  реагирования на изменения в  законодательстве-	7
3. Отсутствие чрезмерной загруженности  персонала бухгалтерии	6
4. Отсутствие текучести персонала  бухгалтерии-	8
5. Выявление и анализ причин  отклонений от плановых показателей	6
6. Принятие мер по сохранности  учетных документов-	8
7. Оценка надежности программного  обеспечения-	7
ИТОГО:	50

 

         Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

       Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 1 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.

       Для оценки степени надежности программного обеспечения (стр.7) может заполняться дополнительная таблица 2.

        Таблица 2 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном - 0. Затем полученные оценки суммируются, и итоговая сумма заносится в стр.7 таблицы 1.

         Таблица 2:

         Оценка надежности программного обеспечения

          Показатель  Оценка (0-1)

1. Наличие прав на используемое  программное обеспечение	1
2. Комплексность программного обеспечения  (единое для всех участков учета)	1
3. Автоматическое составление отчетности	1
4. Уровень компьютерной грамотности  пользователей	1
5. Наличие программиста (системного  администратора)	0
6. Наличие контроля доступа к  учетной информации	0
7. Наличие паролей, защиты доступа  к информации	0
8. Своевременность проверок на  наличие вирусов	1
9. Своевременность обновления антивирусных  программ	0
10. Своевременность сохранения информации	1
ИТОГО	6

 

          Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитываем по формуле:

         Рв = 1 - Ов / Овmax, гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

         Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;

         Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (например, 70 баллов).

 

В нашем примере вероятность  внутрихозяйственного риска составила 0,2857 (1 - 50 / 70).

         Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 3.

         Таблица 3:

         Оценка средств внутреннего контроля

          Показатель  Оценка (0-10)

1. Наличие службы внутреннего контроля	0
2. Наличие полномочий и возможностей  для выполнения контрольных обязанностей	9
3. Независимость должностных лиц,  ответственных за проведение  внутреннего контроля	5
4. Достаточность количества должностных  лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	7
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6. Наличие документального оформления  планирования и выполнения контрольных  процедур	0
7. Регулярность и детальность составления  отчетов по выявленным нарушениям	7
8. Оценка действий руководства  по исправлению обнаруженных  недостатков	10
9. Оценка взаимодействия с внешними  аудиторами	10
ИТОГО	58

 

        Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

         Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:

         Рк = 1 - Ок / Окmax, (6),где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;

         Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

         Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (например, 90 баллов).

        Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 3, составила 0,3556 (1 - 58 / 90).

       Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

        На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения по формуле (4). В данной формуле помимо рассчитанного нами показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности аудиторского риска.

        Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. Для примера мы будем использовать аудиторский риск в размере 5% (0,05).

 

Результаты проведенных  расчетов записываются в таблице 4.

         Таблица 4:

         Оценка риска присутствия ошибки

          Показатель  Оценка

1. Итоговое количество баллов оценки  ведения учета -50

2. Максимальное количество баллов  оценки ведения учета -70

3. Оценка внутрихозяйственного риска  (1 - гр.1 / гр.2)- 0,2857

4. Итоговое количество баллов оценки  средств внутреннего контроля -58

5. Максимальное количество баллов  оценки средств внутреннего контроля 90

6. Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5)- 0,3556

7. Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6) -0,1016

8. Оценка общего аудиторского риска  согласно правилам, установленным  в аудиторской организации -0,05

9. Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр.7) -0,4922

 

          Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска. В целях приведения в соответствие с Правилом № 24, которое предусматривает три вида рисков (высокий, средний, низкий), в правилах аудиторской организации целесообразно определить отнесение рассчитанного риска необнаружения к одному из оговоренных правил. Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц 1-4, меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15,15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

         В приведенном нами примере на основании данных таблицы 4 риск необнаружения является высоким, поскольку риск присутствия ошибки составляет 10,16% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения - 49,22% (т.е. существенно превышает 15,15%).

          Таким образом, допустимая вероятность риска необнаружения является одним из основных факторов при планировании объема, времени проведения и характера аудиторских процедур.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей  степенью вероятности не в состоянии  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические  решения.

В зависимости от аспекта  финансовой отчетности аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так в отношении сальдо счетов, групп однотипных операций и раскрытия  информации. Аудитор должен принимать  во внимание существенность при определении  характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также  при оценке последствий искажений. Однако методика расчета уровня существенности в Федеральном правиле (стандарте) № 4 отсутствует. Аудиторским организациям необходимо разработать свой подход по расчету уровня существенности и  использовать его при планировании аудиторских процедур, оценке последствий искажений. За основу можно взять методику расчета уровня существенности, предлагаемую в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.