Аудит кассовых операций коммерческого банка

Министерство образования Российской Федерации

Южно-Уральский  государственный университет

Кафедра экономики, управления и инвестиций 
 
 

Контрольная работа

по курсу  Аудит банков

на тему: «Аудит кассовых операций коммерческого  банка» 
 
 
 
 

                                       Выполнила: Студент БУиА-601 гр.

                                       Петрова Екатерина  Владимировна 

          Проверил  Раскин С.В. 
 
 
 
 
 
 

г. Челябинск

2011 г.

     Содержание

     1.    Кассовых операций кредитной организации   3

     2. Отражения в бухгалтерском учете кассовых операций в кредитной организации        6

     3.  Нормативные основы аудита кассовых операций кредитных организаций          19

     4. Организационно-методические основы аудита кассовых операций кредитных организаций      27

     5.  Разработка тестов для аудита кассовых операций  39

     Заключение           47

     Список  литературы        48

     Кассовых операций кредитной организации

     Кассовое  обслуживание клиентов – комплекс услуг, предоставляемых юридическим  и физическим лицам по операциям  с денежной наличностью в национальной и иностранной валюте, другими  ценностями и платежными документами.

     Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отражения в учете кассовых операции, выявления недостатков в организации и ведении кассовой работы.

     В соответствии с Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199-П для осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а также для выполнения операций с наличными деньгами и другими ценностями кредитные организации в зданиях, принадлежащих или арендуемых ими, создают оборудованные и технически укрепленные помещения.

     Необходимость создания помещений для совершения операций с ценностями определяется руководителем кредитной организации  исходя из выполняемых операций с ценностями.

     Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег с банковских счетов организаций, предприятий, учреждений независимо от организационно-правовой формы и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также со счетов по вкладам граждан кредитным организациям устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного.

     Минимальный остаток наличных денег в операционной кассе устанавливается учреждением  Банка России исходя из объема оборота  наличных денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной наличности от клиентов, порядка ее обработки  и других особенностей организации наличного денежного оборота и кассовой работы.

     В целях улучшения кассового обслуживания населения кредитная организация  может открывать операционные кассы  вне кассового узла для совершения операций по приему и выдаче вкладов (в рублях и иностранной валюте), продаже и покупке ценных бумаг, приему коммунальных и других платежей от физических лиц.

     Операционные  кассы вне кассового узла, расположенные  в организациях, производят, кроме  вышеперечисленных операций, выдачу средств на заработную плату и выплаты социального характера, а также на командировочные расходы рабочим и служащим.

     Операционные  кассы вне кассового узла кредитной  организации выполняют только те из числа перечисленных выше операций, на совершение которых у кредитной  организации имеется лицензия, а у филиала - доверенность.

     Для приема и выдачи денежной наличности кредитная организация может  устанавливать банкоматы, автоматы для хранения, приема и выдачи денежной наличности с использованием персонального  компьютера, установленного на рабочем месте кассира (далее по тексту - электронные кассиры), терминалы, функционирующие в автоматическом режиме и предназначенные для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения, и другие программно-технические комплексы.

     Кредитная организация может застраховать денежную наличность операционной кассы, находящуюся в хранилищах ценностей самой кредитной организации и ее внутренних структурных подразделениях, программно-технических комплексах, а также жизнь кассовых работников, осуществляющих операции с денежной наличностью (ценностями).

     В случае если денежная наличность кредитной  организации застрахована на сумму  не менее суммы установленного ей минимально допустимого остатка  наличных денег в операционной кассе, требования к технической укрепленности помещений для совершения операций с ценностями и программно-техническим комплексам определяются кредитной организацией по согласованию с организацией, осуществляющей страховую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и заключившей с кредитной организацией договор страхования.

     Кредитная организация осуществляет инкассацию и доставку собственных наличных денежных средств и ценностей, а  также наличных денежных средств  и ценностей, принадлежащих клиентам, самостоятельно либо на договорных условиях через другие кредитные организации, осуществляющие операции по инкассации, а также Российское объединение инкассации.

     Руководитель  подразделения инкассации совместно  с должностным лицом из числа  руководящего состава, назначенным  приказом по кредитной организации, несут личную ответственность за организацию доставки ценностей, создание условий, обеспечивающих сохранность перевозимых ценностей и безопасность бригады инкассаторов.

     Выдача  наличных денег из касс кредитной  организации производится в упаковке предприятий - изготовителей банкнот и монеты Банка России, учреждений Банка России или кредитных организаций.

     Операции  по выдаче и приему денежной наличности с использованием банковских карт осуществляются с соблюдением требований нормативных актов Банка России, регулирующих указанные вопросы.

     Для комплексного кассового обслуживания физических и юридических лиц  и обработки денежной наличности кредитная организация создает  кассовое подразделение, состоящее  из приходных, расходных, приходно-расходных, вечерних касс, касс пересчета и других. Целесообразность создания тех или иных касс, их количество и численность кассовых работников, а также необходимость установки банкоматов, электронных кассиров, автоматических сейфов определяются руководителем кредитной организации.

     Кассовое  подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником кредитной организации, с которым заключается договор  о полной материальной ответственности.

     Руководитель, главный бухгалтер и заведующий кассой кредитной организации обеспечивают сохранность денежных средств и  ценностей, осуществляют контроль за своевременным  оприходованием денег, поступивших  в кассы кредитной организации, организуют четкое кассовое обслуживание своих клиентов и несут ответственность в соответствии с действующим законодательством за обеспечение соблюдения законодательных актов Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

     В соответствии с письменным распоряжением руководителя кредитной организации ответственность за сохранность ценностей в хранилище может быть возложена на заместителей руководителя и главного бухгалтера кредитной организации или при наличии в кредитной организации подразделений, осуществляющих расчетно-кассовое обслуживание клиентов, - на должностных лиц этих подразделений, а также заведующего кассой.

     Отражение операций, совершенных кредитной  организацией и ее структурными подразделениями, по соответствующим счетам баланса  осуществляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета в кредитных организациях в Российской Федерации.

     Для отражения в бухгалтерском учете кассовых операций в кредитной организации открываются счета:

      Счет N 202 "Наличная валюта и чеки (в  том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"  

      Балансовый  счет первого порядка N 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых  указана в иностранной валюте" включает счета второго порядка, предназначенные для учета наличия и движения принадлежащих кредитной организации наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте. Счета активные.

      Операции  с наличной иностранной валютой и чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, вправе осуществлять кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение операций в иностранной валюте.

      Кредитные организации  совершают операции с денежной наличностью  и осуществляют их бухгалтерский  учет в соответствии с законодательством  Российской Федерации, в том числе  нормативными актами Банка России, которые регламентируют общий порядок использования наличных денег, ведения кассовых операций, а также операций по сделкам купли-продажи юридическими и физическими лицами иностранной валюты, правила перевозки, хранения денежных средств, определения признаков платежеспособности и правила обмена банкнот и монет Банка России. Наличная иностранная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в аналитическом учете отражаются в двойном выражении: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублях по официальному курсу.  
В синтетическом учете эти операции отражаются только в рублях.

      Счет N 20202 "Касса кредитных организаций"

      Назначение  счета: счет предназначен для учета  наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционной кассе кредитной организации (филиала) и отдельных внутренних структурных подразделениях, кроме операционных касс, находящихся вне помещений кредитной организации. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.09.2010 N 2500-У) 
По дебету счета отражается поступление денежной наличности в рублях и иностранной валюте по операциям в соответствии с нормативными актами Банка России.

      По  кредиту счета отражается списание денежной наличности в рублях и иностранной валюте по операциям в соответствии с нормативными актами Банка России.

      В аналитическом учете ведутся  отдельные лицевые счета: по операционной кассе кредитной организации (филиала), по отдельным внутренним структурным  подразделениям и по хранилищам ценностей, а также по видам валют, по учету авансов денежной наличности, выданных (полученных) для осуществления кассового обслуживания населения в послеоперационное время кредитной организации, в выходные, нерабочие праздничные дни.

      Счет N 20203 "Чеки (в  том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте"

      Назначение  счета: счет предназначен для учета  принадлежащих кредитной организации  чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

      По  дебету счета отражается номинальная  стоимость чеков (в том числе  дорожных чеков) в иностранной валюте, купленных (оплаченных) кредитной организацией (в том числе у физических лиц), в корреспонденции с корреспондентскими счетами кредитной организации, банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы и другими счетами.

      По  кредиту счета отражается номинальная  стоимость чеков (в том числе дорожных чеков) в иностранной валюте, проданных кредитной организацией, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетом по учету отосланных чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути и другими счетами.

      В аналитическом учете ведутся  отдельные лицевые счета по видам чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и видам иностранных валют.

      Счет N 20206 - Исключен. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.09.2010 N 2500-У) Утратил силу. (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.09.2010 N 2500-У)

      Счет N 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений  кредитных организаций"

      Назначение  счета: счет предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящихся в операционных кассах, которые расположены вне помещений кредитной организации.

      Порядок совершения операций операционными кассами  изложен в соответствующих нормативных  актах Банка России.

      По дебету счета  отражаются наличные денежные средства в рублях и иностранной валюте, поступающие в операционную кассу  в порядке подкреплений от кредитной организации, от юридических и физических лиц для зачисления на свои банковские счета, депозитные и прочие счета, а также суммы, поступающие для зачисления в доходы бюджетов, и другие поступления наличных средств, предусмотренные правилами осуществления расчетов наличными денежными средствами, соответственно - в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетов по учету доходов бюджетов, счетов по учету доходов кредитных организаций. Полученные подкрепления в учете отражаются в корреспонденции со счетами по учету кассы, денежных средств в пути, а другие поступления - в корреспонденции с соответствующими счетами.

      По  кредиту счета отражается списание денежных средств в рублях и иностранной  валюте при осуществлении операций по выдаче юридическим и физическим лицам наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, пенсий, пособий, командировочных, хозяйственных и других расходов, при погашении ценных бумаг и их приобретении у физических лиц, при инкассировании кредитной организацией по окончании операционного дня денежной наличности и других ценностей, в корреспонденции со счетами клиентов кредитной организации, счетами по учету кредитов физических лиц, ценных бумаг, кассы, денежных средств, отправленных в другие кредитные организации, подразделения своей кредитной организации, сданных в расчетно-кассовый центр Банка России (далее - РКЦ Банка России).

      В аналитическом  учете ведутся лицевые счета  по каждой операционной кассе, находящейся  вне помещения кредитной организации, и по видам валют.

      Счет N 20208 "Денежные средства в банкоматах"

      Назначение  счета: счет предназначен для учета  наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся  в банкоматах, и операций, совершаемых  с использованием данных денежных средств.

      По  дебету счета отражаются вложенные  при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции  со счетом по учету кассы, денежных средств в пути и внесенные клиентами - в корреспонденции со счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов, счетами по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами.

      (в  ред. Указания ЦБ РФ от 06.07.2010 N 2477-У)

      По  кредиту счета отражаются выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами  по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами  клиентов, счетом по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами, со счетом кассы при разгрузке и выемке наличных денежных средств и в установленных случаях с другими счетами.

      В аналитическом  учете ведутся отдельные лицевые  счета по каждому банкомату, принадлежащему кредитной организации, и видам валют.  
Счет N 20209 "Денежные средства в пути"

      Назначение  счета: счет предназначен для учета  наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, отосланных из кассы кредитной организации (филиала) другим кредитным организациям (филиалам), своим филиалам и внутренним структурным подразделениям, для подкрепления банкоматов, сданных в подразделение расчетной сети Банка России до зачисления их на корреспондентский счет кредитной организации и в других случаях, установленных нормативными актами Банка России.

      На этом же счете  учитывается денежная наличность, отосланная из внутренних структурных подразделений  кредитной организации, и в других случаях, установленных нормативными актами Банка России, в кассу кредитной  организации (филиала).

      По  дебету счета проводятся суммы высланных  наличных денежных средств в указанных  выше случаях в корреспонденции  со счетом по учету кассы, а также  суммы выручки, проинкассированной накануне и не пересчитанной, в корреспонденции  со счетом по учету инкассированной денежной выручки.

      По кредиту счета  производится списание сумм при поступлении  денежных средств по назначению, зачислении на корреспондентский или другой счет кредитной организации.

      В аналитическом учете ведутся  отдельные лицевые счета по каждому получателю, которому отосланы денежные средства, и по видам валют.

      Счет N 20210 "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых  указана в иностранной валюте, в пути"

      Назначение счета: счет предназначен для учета оплаченных чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланных другим кредитным организациям, банкам-нерезидентам, иностранным банкам (далее по тексту пункта - банки) или филиалам своей кредитной организации.

      Счет  ведется в банке-отправителе чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

      По  дебету счета проводятся суммы чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная  стоимость которых указана в  иностранной валюте, отосланных в другие банки, или филиалы своей кредитной организации для оплаты или на комиссию, в корреспонденции со счетом по учету чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

      По  кредиту счета производится списание сумм отосланных чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, после получения документов, подтверждающих их получение банком-получателем, а также в случае непринятия чеков банком к оплате, на основании его сообщения с приложением возвращенных, неоплаченных чеков, в корреспонденции со счетами банков-корреспондентов или филиалов своей кредитной организации.

      В аналитическом  учете ведутся отдельные лицевые  счета по каждому банку, филиалу  кредитной организации, которым отосланы чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и по видам иностранных валют.  

     Непосредственное  выполнение операций с наличными  деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники кредитной организации. Операции, выполняемые указанными работниками, определяются функциональными обязанностями, возложенными на них письменным распоряжением руководителя кредитной организации.

     С каждым кассовым и инкассаторским работником, выполняющим операции с наличными деньгами и другими ценностями, заключается договор о полной материальной ответственности.

     По  решению руководителя кредитной  организации операции с ценностями могут осуществляться группами материально  ответственных лиц, с которыми заключаются договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности.

     Кассовые  и инкассаторские работники несут  полную материальную ответственность  за сохранность вверенных им ценностей  в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации.

     Кассовым работникам запрещается:

     - передоверять выполнение порученной  работы с ценностями другим  лицам, а также выполнять работу, не входящую в круг их обязанностей, установленных положением и закрепленных  приказом руководителя кредитной  организации;

     - выполнять поручения организаций по проведению операций с денежной наличностью по их счетам в кредитной организации, принимая объявления на взнос наличными или денежные чеки, минуя операционных работников;

     - хранить свои деньги и другие  ценности вместе с деньгами и ценностями кредитной организации.

     Для хранения наличных денег и других ценностей в течение рабочего дня кассовые работники кредитной  организации обеспечиваются металлическими шкафами, сейфами, тележками закрытого  типа, специальными столами, имеющими индивидуальные секреты замков.

     Операции  по обработке денежной наличности выполняются  с использованием средств механизации  и автоматизации кассовых операций.

     Оформление  приходных и расходных кассовых документов (за исключением денежного  чека), ведение кассовых журналов по приходу и расходу, заполнение кассовыми работниками справок и других документов о проведенных операциях за день могут производиться с применением компьютерного оборудования.

     Книги учета денежной наличности и других ценностей, книги учета принятых и выданных денег (ценностей) также могут вестись с использованием компьютерного оборудования и соответствующего программного обеспечения, предусматривающего невозможность изменения одним работником данных, ранее внесенных другими работниками в вышеуказанные книги в электронной форме. Листы книг за каждый день распечатываются на бумажном носителе и подшиваются в отдельное дело. По окончании календарного года (или по мере необходимости) листы книг брошюруются в хронологическом порядке, общее количество листов подписывается руководителем, главным бухгалтером, заведующим кассой и заверяется печатью кредитной организации.

     Кассовые  работники приходных и расходных  касс снабжаются образцами подписей операционных работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а операционные работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников указанных касс. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью кредитной организации.

     Передача  приходных и расходных документов между кассовыми и операционными  работниками кредитной организации  производится внутренним порядком.

     Все работники кредитной организации, которым поручается работа с ценностями, обязаны знать и строго соблюдать установленный положением порядок ведения кассовых операций в кредитных организациях.

     Допуск  неподготовленных работников к совершению операций с ценностями запрещается.

     Незнание  кассовыми и инкассаторскими  работниками требований положения № 199-П не может служить основанием для освобождения их от ответственности в случае допущения ими каких-либо нарушений.

     Таким образом, для осуществления кассового  обслуживания физических и юридических  лиц и обработки денежной наличности в банке создается кассовое подразделение, состоящее из приходных, расходных, приходно-расходных, вечерних касс, касс пересчета и других касс. Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником, с которым заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Непосредственное выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники.

     При проведении аудита кассовых операций кредитных организации следует руководствоваться следующими нормативными актами: Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; положениями ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации»; «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»; Указанием ЦБ РФ «О совершении операций с наличной иностранной валютой в операционных кассах уполномоченных банков»; письмом ЦБ РФ «Об организации работы операционных касс кредитной организации (филиала), совершающих операции с наличной иностранной валютой».