МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

     РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  –

     МСХА имени К.А.ТИМИРЯЗЕВА

     (ФГОУ  ВПО РГАУ –  МСХА имени К.А.Тимирязева)

     Учетно-финансовый факультет

     Кафедра экономического анализа и аудита

     КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

     ПО  ДИСЦИПЛИНЕ «АУДИТ»

     НА  ТЕМУ:

     Аудит кассовых операций

     на  примере ЗАО «Кузнецовский  комбинат» Московской области

     МОСКВА 2011

     СОДЕРЖАНИЕ

      ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время перед каждой организацией встает вопрос повышения  эффективности собственной деятельности. Для решения, которого необходимо выполнить ряд первостепенных задач: снижение уровня себестоимости, повышение конкурентоспособности продукции на рынке, рационализация ассортимента, расширение сетей сбыта и другие.

     Часто предприятие не имеет возможности оценить проблемные зоны бизнеса, поэтому есть два способа выявить и ликвидировать слабые стороны: собственными силами либо обратиться за профессиональной консультацией к аудиторам.

     Аудит обеспечивает создание условий, способствующих экономической устойчивости, обеспечивает гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставляет независимую информацию о положении дел организации заинтересованным пользователям.

     Тема  данной курсовой работы является одной  из ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, поскольку именно с проверки кассовых операций целесообразно начинать аудиторскую проверку. Для осуществления производственной деятельности каждому предприятию необходимы денежные средства. Именно организация бухгалтерского учета кассовых операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации и улучшение ее финансового состояния.

     Объектом  аудита является сельскохозяйственное предприятие Московской области ЗАО «Кузнецовский комбинат».

     Общей целью аудиторской проверки кассовых операций является выражение профессионального мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности о состоянии и движении наличных денежных средств.

     Целью курсового проекта является организация  аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Кузнецовский комбинат», разработка плана и программы ее проведения, интерпретация полученных результатов для обоснования вида аудиторского заключения.

     Исходя  из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:

• охарактеризовать теоретические основы аудита и нормативное регулирование;
• изучить нормативные документы, регулирующие порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации;
• дать организационно-экономическую характеристику ЗАО «Кузнецовский комбинат»;
• рассчитать уровень существенности и уровень аудиторского риска;
• разработать общий плана аудита и программу аудиторской проверки операций по кассовым операциям;
• провести аудиторские процедуры проверки кассовых операций на основании проведенной работы (оценка бизнеса, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составление плана и программы аудита);
• оформить результаты проверки путем разработки и составления рабочих документов аудитора и подготовки аудиторского отчета;
• разработать пути совершенствования учета кассовых операций на ЗАО «Кузнецовский комбинат» на основе проведенной работы.

     Методологической  основой исследования являются учебная, научная и методическая литература, законодательные и нормативные акты, а также материалы, предоставляемые непосредственно ЗАО «Кузнецовский комбинат».

     При выполнении курсовой работы использованы следующие методы исследований: абстрактно-логический, монографический и экономико-аналитический.

      Глава 1. Методология аудита в российских и  международных стандартах

     1.1. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

     Аудит - это прежде всего информационный процесс, который можно определить как совокупность информационных процедур, сущность которых заключается в подготовке аналитической информации, предназначенной для формирования мнения аудитора о полноте и достоверности экономической информации, отраженной в финансовой отчетности и на счетах бухгалтерского учета организации-клиента, соответствия совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций действующему законодательству и подтверждения правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности, а также для разработки рекомендаций руководству организации по улучшению организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля [36].

     Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации [1];
• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001г.[3];
• Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ [5];
• Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190 [10];
• Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002г. N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» [11];
• Правила (стандарты) аудиторской деятельности [9].

     В РФ система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую  деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

     Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система  нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня [35, с. 26].

     Таблица 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

     В основе аудиторской деятельности как  любой предпринимательской деятельности лежит Гражданский кодекс. Однако для регулирования аудиторской деятельности как специфической деятельности создан специальный федеральный закон. И первый (верхний) уровень включает Закон об аудиторской деятельности, который принят 30 декабря 2008г. До его принятия, с 1993 по 2001 г.г. осуществление аудиторской деятельности регламентировалось временными правилами. С 2001 по 2008 г.г. действовал Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 07.08.2001. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Закон определяет место аудита в финансово - хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.

     К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила стандарты. До их принятия действовали российские правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 31 федеральный стандарт.

     Третий  уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм [35, с. 27].

     В некоторых источниках выделяют трехуровневую  систему, где в свою очередь, первый уровень представляют кодексы, законы, указы президента, постановления правительства, указы министерства финансов. Второй уровень – федеральные правила (стандарты) аудиторской фирмы. И третий – внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

     1.2. Международные стандарты аудита, проблемы их внедрения в российскую аудиторскую практику

     С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, и, в связи с этим, с превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически схожи во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие проблему аудита, изучают вариант ее решения в организациях других стран, разрабатывающих стандарты аудита.

     Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает Комитет международной  аудиторской практики, способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе.

     В разных странах по-разному применяют  международные стандарты. Это связано  с тем, что стандарты по возможности практического применения делятся на несколько групп: первая группа стандартов - это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью; вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями; к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения, и четвертая группа стандартов, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной психологии [25].

     По  мнению Голосова О.В. и Мельник М.В. [29]; , за относительно короткий период становления рыночной экономики в России, аудит утвердился как самостоятельная профессиональная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики. Пережив бум быстрого развития, активно сотрудничая с мировым аудиторским сообществом, российский аудит стал признанным и востребованным предпринимателями России. На протяжении всех лет проведения экономических реформ аудиту уделялось достаточно серьезное внимание, что определило его быструю интеграцию и гармонизацию с требованиями, которые предъявляются к аудиторским проверкам международными стандартами аудита (МСА) и стандартами стран с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания, Германия и др.).

     Международные стандарты аудита существенно влияют на российскую аудиторскую практику. Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Связано это с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы.

     Аудиторские организации России в достаточной  степени укрепили свои позиции. Однако для повышения конкурентоспособности  отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одной из них является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой проблемы принадлежит международным стандартам аудита (МСА).

     Известно, что страны с достаточно высоким  уровнем развития аудита - Канада, Великобритания, Ирландия, США - лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в число которых входят Австралия, Бразилия, Индия и Голландия, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита, такие, как Малайзия, Нигерия и другие, применяют международные стандарты аудита в качестве национальных. Россия избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

     В октябре 2000г. при участии Международного центра по реформе систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный  перевод международных стандартов аудита на русский язык. Однако попытки  использовать в качестве российских регламентирующих документов перевод международных стандартов аудита не имели успеха, в основном из-за сложности дословного перевода текста нормативных документов с английского языка на русский. Международные стандарты аудита написаны в повествовательной форме, содержат большое количество примеров и рекомендаций. Российские правила (стандарты) аудита представляют собой изложение международных стандартов доступным для российских специалистов языком и в форме, привычной для лиц, которым такие нормативные документы предназначены [26].

     Следует обратить внимание на несколько необычное  двойное наименование таких регламентирующих документов, как правила (стандарты). С одной стороны, это связано с тем, что документы действительно представляют собой общие правила проведения аудита, а с другой - это аналог стандартов аудита, существующих в развитых странах либо принятых профессиональными международными.

     Российская  экономика нуждается в западных инвестициях в конкретные предприятия, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по понятным для западных инвесторов правилам, а достоверность ее должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием тех же процедур, что и на Западе. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий и в добросовестном ее аудите. Все это делает очевидной необходимость единых подходов к аудиту у нас и за рубежом.

     Тем не менее, у данной точки зрения есть противники, считающие, что специфика  России и нынешний уровень ее экономического развития делают нецелесообразным или  невозможным применение в нашей  стране международных стандартов аудита или местных стандартов, основанных на них. При этом они ссылаются на то, что большинство клиентов гораздо сильнее заинтересованы в налоговых проверках и оптимизации налогов, чем в абстрактном "подтверждении достоверности". К сожалению, в России пока мало квалифицированных инвесторов, действительно анализирующих баланс и данные о прежних прибылях, чтобы принять решение об инвестировании.[38]

     Ключевой  проблемой при внедрении международных  стандартов аудита является контроль выполнения их аудиторскими фирмами. На сегодняшний день квалификация работников государственных контрольно-ревизионных органов не всегда позволяет им разбираться в тонкостях методики аудита. Не в состоянии государство и ассигновать достаточные средства на рост штата государственных проверяющих. У некоторых аудиторов возникают опасения, что конфиденциальная информация, полученная проверяющими в процессе работы, может быть использована во вред клиентам аудиторов, например, сведения об обнаруженных нарушениях могут быть сообщены органам налогового контроля.

     В отличие от государственных органов  общественные организации аудиторов  могли бы наладить систему взаимопроверок качества аудита и соблюдения стандартов среди своих членов. Решился бы и вопрос финансирования таких проверок, например, за счет членских взносов участников объединений. Квалифицированные специалисты, разбирающиеся в методике и стандартах аудита, в сезон пониженной нагрузки аудиторов могли бы по согласованному графику проверять друг друга. Однако возникают опасения, что такие проверки будут недостаточно строгими. В настоящее время в России существует большое количество профессиональных объединений, конкурирующих между собой за приток новых членов и поступление от них членских взносов и объективно не заинтересованных в том, чтобы отпугивать специалистов и аудиторские организации строгими требованиями. Кроме того, некоторые аудиторы опасаются, что пришедшие к ним с проверкой коллеги из другой аудиторской фирмы могут переманивать клиентов, заимствовать методические секреты и «ноу-хау», постараются убрать конкурента, ложно обвинив его в низком качестве аудита [34].

     Н.А. Ремизов считает, что в нашей  стране пока не сложилась стройная система контроля качества аудита. Им приведен интересный пример о результате проверки осенью 2000г. Московским представительством Всемирного банка нескольких десятков аудиторских фирм, пожелавших получить право аудировать проекты Всемирного банка России, на предмет соответствия их работы международным стандартам аудита. Проверку проводили независимые иностранные и аттестованные на западе российские специалисты. Проверке подлежали рабочие аудиторские файлы, внутренние инструкции и процедуры, соблюдение этих инструкций и процедур. Программу проверки и состав проверяемых документов до начала работы проверяемым не сообщали. ИТАР-ТАСС обнародовало 2 ноября 2000г. наименования фирм, которые прошли проверку. Это оказались пять российских фирм, входящих в "большую пятерку", и шесть российских чисто аудиторских фирм. Прошла проверку меньшая часть претендентов. Среди отсеянных организаций было много известных аудиторских фирм, которые на протяжении последних лет заявляли о полном соответствии своей работы МСА. Нетрудно предположить, что среди нескольких тысяч лицензированных российских фирм и индивидуалов очень мал процент тех, кто работает по стандартам [30].

     Одна  из проблем, связанных с внедрением международных стандартов аудита в российскую практику, заключается в том, что российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под международными стандартами аудита; далеко не все российские аудиторы хорошо знакомы даже с отечественными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, хотя они опубликованы на русском языке и не раз комментировались специалистами.

     На  современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Для того чтобы привлечь финансовые вложения, экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность - вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

     1.3. Экономическая сущность учета денежных средств в кассе и основные проблемы по формированию отчетной информации о состоянии и движении денежных средств

     В процессе хозяйственной деятельности организации вступают в хозяйственные  связи с юридическими и физическими  лицами (поставщиками материалов, покупателями продукции или  потребителями  услуг) и находятся  с ними в  отчетных отношениях. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойное снабжение, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Четкая организация учета денежных средств способствует ускорению оборачиваемости денежных средств, обеспечению своевременности расчетов организации и исполнению договорной дисциплины, поэтому основными задачами учета денежных средств являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

     Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.[22]. Для осуществления расчетов наличными в организациях имеется касса.

     Прием наличных денег предприятиями при  осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней включая день получения денег в банке.

     Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

     Несмотря  на многообразие кассовых операций их можно разделить на 2 группы:

• операции, связанные с поступлением денежных средств в кассу (приход);
• операции, связанные с выдачей денежных средств из кассы (расход).

     Для оформления кассовых операций используются унифицированные формы первичной  учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Рф от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [19] :приходный кассовый ордер (форма № КО-1); расходный кассовый ордер (форма № КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3); кассовая книга (форма № КО-4).

     Приходным кассовым ордером оформляется поступление наличных денежных средств в кассу предприятия. Расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных денежных средств из кассы. К расходному кассовому ордеру должны быть приложены документы, подтверждающие законность и целесообразность расхода наличных денежных средств. В журнале регистрации и расходных кассовых документов кассовые документы регистрируются по их порядковым номерам в хронологическом порядке с начала года.

     Кассовая  книга применяется для учета  поступления и выдачи наличных денежных средств из кассы. Записи ведутся  в двух экземплярах. Второй служит отчетом  кассира.

     Таким образом, состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень  узок. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми  остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими. Документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, помимо выше перечисленных являются: журнал регистрации выданных доверенностей; журнал регистрации депонентов; журнал регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

     Для учета наличия и движения денежных средств используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает  на наличие суммы свободных денежных средств в организации на начало месяца; оборот по дебету – поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.

     Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств кассе предприятия  находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: главная книга; журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства); регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства); бухгалтерский баланс (ф. № 1); отчет о движении денежных средств (ф. № 4).