Аудит кассовых операций на примере «Свинокомплекс Шаталовский»

Студента  группы МСП 07Ф1

Литвиненко  Алёна Петровна 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2011 
 

Содержание 

      Введение  

1. Характеристика  исследуемого объекта

2. Задачи  и  последовательность аудита кассовых операций

3. Контроль  документального оформления кассовых операций

4. Проверка  реальности сальдо по счету 50 «касса»

5. Приемы  и способы проверки синтетического и аналитического

            учета движения денежных средств 

6. Контроль  денежных средств «в пути»

7. Аудит операций с денежными документами

8. Обобщение и оформление результатов аудита кассовых операций

9. Автоматизированные  технологии контроля кассовых операций

      Заключение 

      Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 

  Введение 

Все предприятия, выполняя производственную и хозяйственную деятельность, постоянно вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Они ведут расчеты с поставщиками за купленные у них необходимые средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности; с покупателями: за приобретённые ими товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым вопросам; с бюджетом и налоговыми органами по платежам, а так же по разным другим хозяйственным операциям.  

Как правило, всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, осуществляются через учреждения банков, а вот расчеты наличными деньгами носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, а в условиях рыночной экономики предприятию следует рационально их распределять для получения этой прибыли. 

Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств, их постоянное и непрерывное движение  во многом определяет активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения. А правильная организация денежных операций обеспечит устойчивость оборачиваемости средств, укрепит договорную и расчетную дисциплины. 

Таким образом, денежные средства являются финансовым ресурсом организации, обладающие высокой ликвидностью, то есть активы, дающие возможность обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. 

При выполнении учета денежных средств, в частности, кассовых операций, многие работники допускают грубые нарушения правил учета и расчетов наличными деньгами. Для предприятия это значительные финансовые потери в виде штрафных санкций. 

У меня сложилось мнение, что актуальность моей темы будет заключается в том, что аудит кассовых¹ операций является установлением соответствий применяемой организацией методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, на нормативные документы, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. 

Объектом в моей работе будет рассмотрен «Свинокомплекс Шаталовский» ² Курская обл. 

Цель  моей работы является исследование аудита кассовых операций на примере конкретной организации. 

Задачи, поставленные мною при изучении  темы курсовой работы: 

- определить  цель  аудита кассовых операций в «Свинокомплексе Шаталовский»;

- изучить  этапы проведения аудита;

-рассмотреть  порядок проведения аудита аналитического  и синтетического учета³кассовых операций;

- предоставить выводы и заключение. 

Работа  состоит из введения, девяти глав, заключения и списка литературы. Информационной базой исследования является нормативные документы, литература по бухгалтерскому учету и аудиту деятельности предприятий, регистры синтетического и аналитического учета денежных средств. 

1. Характеристика  исследуемого объекта

Открытое  акционерное общество «Свинокомплекс Шаталовский» создано на основании слияния Сельскохозяйственного Производственного Кооператива «Щигровский Свинокомплекс» и Открытого Акционерного Общества «Свинокомплекс Магнитный» с целью объединения усилий, финансовых и материальных средств для совместного ведения предпринимательской деятельности. Уставный капитал равен 26736723 рублей и состоит из номинальной стоимости обыкновенных именных акций Общества, приобретенных учредителями.  

Общее количество обыкновенных именных акций - 26736723 штуки. 

Номинальная стоимость каждой обыкновенной именной  акции 1 (один) рубль. Уставный капитал  распределяется среди учредителей  следующим образом:

ОАО «Свинокомплексу  «Магнитный»» принадлежит 26736723 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль, что составляет 100 % Уставного  капитала ОАО «Свинокомплекс Шаталовский». 

Дочерних  и зависимых обществ организация  не имеет. 

Сфера деятельности предприятия - сельское хозяйство, основной вид деятельности общества - племенное свиноводство⁴. В свиноводстве в настоящее время законченный цикл производства: искусственное осеменение животных, получение приплода, доращивание и откорм ремонтного молодняка. Проведем анализ производственного и финансового потенциала предприятия.

Чтоб  определить производственный потенциал, проанализируем данные бухгалтерской отчетности предприятия. 

Таблица 1 - Производственный потенциал 

Из таблицы 1 видно, что вне оборотные активы предприятия уменьшились за период 2007-2009 гг., вследствие уменьшения стоимости основных средств.  

Из этого  следует, что основные средства предприятия при этом также уменьшились за счет износа и выбытия основных средств. За анализируемый период новых средств предприятие не вводило в эксплуатацию. 

Мы видим, что  оборотные активы предприятия за период 2007-2009 гг. значительно увеличились. С 2007 года по 2009 год их сумма возросла на 180,8% и составила 50952 тыс. руб. Валюта баланса предприятия при этом (сумма вне оборотных и оборотных средств предприятия) возросла с 2007 года по 2009 год на 24,2% и составила на конец 2009 года 68640 тыс. руб.Теперь рассмотрим структуру и динамику собственных оборотных средств предприятия.

Таблица 2 - Структура и динамика собственных оборотных средств  

По данным таблицы 2 видно, что в структуре собственных оборотных средств отсутствуют долгосрочные обязательства. Общая величина собственных оборотных активов уменьшилась за исследуемый период. 

Таблица 3 - Расчёт удельного веса сельско - хозяйственной деятельности

Поданным  таблицы 3 видно, что реализация продукции предприятия увеличилась за период 2005-2007 гг. Такие изменения связаны с увеличением поголовья животных и увеличением забоев. Мы можем так же наблюдать, что среди реализации более 98% составляет реализация сельскохозяйственной продукции. 

Далее мы изучим показатели ликвидности деятельности предприятия за 2007-2009 гг. 

Таблица 4 - Показатели ликвидности предприятия

Как видно  по таблице 4, что показатель абсолютной ликвидности ниже нормативного, показатель промежуточной ликвидности соответствует нормативному в 2007 году, показатели текущей ликвидности ниже нормативного значения. Таким образом, можем сделать заключение о том, что предприятие неликвидно. 

Из выше представленных данных и на основании анализа потенциала предприятия можно сделать следующие выводы:

- основные средства предприятия уменьшились за счет износа и выбытия основных средств;

- за рассмотренный период новых средств, предприятие не вводило в эксплуатацию; 

В результате, общая величина собственных оборотных активов уменьшилась за исследуемый период. 

Как было  замечено, по реализуемой продукции более 98% составляет реализация сельскохозяйственного товара. Но, не смотря, на низкие показатели ликвидности, предприятие остается финансово устойчивым. 

2. Задачи  и  последовательность аудита кассовых операций

Основная  цель аудиторской проверки кассовых операций - формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствия применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения этой цели необходимо установить законность, достоверность  и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете  и отчетности.  

На любом предприятии объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным. Таким образом, проверка этих операций является трудоемким процессом, требующим от проверяющего (аудитора) повышенного внимания, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. 

В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут  осуществлять следующие виды деятельности⁶:

    - независимую вневедомственную проверку  бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых  обязательств и требований экономических  субъектов;

    - постановку, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  деклараций о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

    - экспертизу финансово-хозяйственной  деятельности и состояния имущества  предприятия;

    - анализ хозяйственно-финансовой  деятельности, оценку активов и  пассивов предприятия;

    - прогнозирование хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия;

    - консультирование по вопросам  финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства  РФ;

    - обучение работников бухгалтерских  служб предприятий;

    - методическое и информационное  обеспечение предприятий;

    - разработку методических пособий  по бухгалтерскому учету и  налогообложению и оказание других  услуг. 

Источниками информации для проверки кассовых операций являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № К.О-5), журнал регистрации приходных и  расходных кассовых документов (ф. №  КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми  ордерами (ф. № К.О-1). расходными кассовыми  ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), учетные  регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счету 50. 

Перейдём  к  основным этапам проведения аудиторской проверки кассовых операций:

1. Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление  аудиторской программы проверки  кассовых операций.

3. Определение  возможности использования результатов  работы внутреннего аудита, посредством  тестирования средств контроля  и процедур по существу. Программа  тестов средств контроля представляет  собой перечень совокупности  действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании  системы внутреннего контроля  и учета.  

Такие программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.  

4. Установление  соответствия данных бухгалтерской  отчетности данным счетов бухгалтерского  учета кассовых операций.

5. Проверка  организации материальной ответственности.

6. Операций, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита».

7. Выражение  мнения о достоверности отчетности  в части учета денежных средств. 

Письменная  информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству  экономического субъекта в случае обязательного  аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или  письменном виде в процессе аудиторской  проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный  вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений  в данные бухгалтерского учета и  перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На большинстве  предприятий объем кассовых операций и операций с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому  проверки таких операций является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется  повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений  и злоупотреблений должностных  лиц связано именно с этим участком учета. По таблице можно проанализировать возможные варианты программ аудиторской проверки кассовых операций. 

Таблица 5 - Вариант программы аудиторской проверки операций с денежными средствами 

Таблица 6 - Предлагаются тестовые проверки соответствия состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами: 

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых  процедур в начальной стадии аудита. Аудиторское заключение является составной частью годовой отчетности. Умение применять и пользоваться методикой аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные  средства принадлежат к числу  наиболее подвижных и легко  реализуемых активов предприятия;

- денежные  операции носят массовый и  распространенный характер;

-подвижность  денежных средств и массовость  денежных операций делают этот  участок хозяйственной деятельности  наиболее уязвимым с точки  зрения различных нарушений.  

Рабочий этап проверки кассовых операций может  быть совершен в такой последовательности:

- инвентаризация  кассы;

- проверка  правильности и своевременности  оприходования денежных средств;

- аудиторская  проверка правильности списания  денег в расход;

- проверка  соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка  правильности отражения операций  на счетах бухгалтерского учета;

- оформление  результатов проверки. 

Ценным  источником получения аудиторских доказательств, служат результаты инвентаризации кассы.  

Когда проводится инвентаризация кассы, необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, имеется ли для хранения денежных средств сейф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации ККМ в налоговых органах, имеются ли акты периодических внезапных проверок кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств, при доставке их из банка и при сдаче в банк. Необходимое условие проведения инвентаризации это осуществление ее в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.  

Если  у предприятия в  наличии имеются несколько касс, аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.