Аудит кассовых операций ООО «НордВуд»

Министерство  образования и науки Российской Федерации

федеральное государственное  автономное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Северный  (Арктический) федеральный университет  имени М.В. Ломоносова»

Содержание

Введение ………………………………………………………………………..3  

Глава 1. Изучение ООО «НордВуд» ……………………………………..5

1.1. Характеристика организационной основы………………………………5

1.2. Характеристика бухгалтерского учета…………………………………..6

Глава 2. Методологически  аспекты проверки………………………………10

2.1. Структурная  основа методики…………………………………………....10

2.2. Программа проверки………………………………………………………12

Глава 3. Проверка ведения учета кассовых операций………………………15

3.1. Аудиторская проверка учета кассовых операций………………………..15

3.2. Письменный  отчет руководству аудируемого  лица и аудиторское заключение……………………………………………………………………….29

Заключение………………………………………………………………………30

Список литературы……………………………………………………………..31

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и  хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты  по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Кассовые операции как разновидность финансовых операций представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами. Они достаточно однообразны; методы и процедуры их проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций, но аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых  активов;

денежные операции носят массовый и распространенный характер;

подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Таким образом, актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в необходимости  исследования теоретических и практических моментов, составляющих сущность проблематики состояния и совершенствования аудита кассовых операций.

Цель данной курсовой работы – раскрытие методики аудиторской проверки учета кассовых операций на примере организации  ООО «НордВуд».

Основные задачи курсовой работы: 

проведение  аудиторской проверки кассовых операций на  примере организации ООО  «НордВуд»

написание аудиторского заключения по проведенной работе.

Глава 1. Изучение ООО «НордВуд»

1. Характеристика организационной основы

Общество с  ограниченной ответственностью «НордВуд» (далее по тексту – Общество) было создано 20 апреля 2010 года общим собранием участников, что отражено в протоколе общего собрания участников от 10 апреля 2010года. Учредителями являются Химчук Валерий Владимирович – доля в уставном  капитале 75 % и Кузнецов Сергей Григорьевич – доля в уставном капитале 25 %.

Уставный капитал  предприятия на момент его организации  согласно учредительным документам составил 10 000,00 руб.  Изменения уставного капитала общества в изучаемом периоде не производились. Изменения в устав в изучаемом периоде не вносились.

Основным видом  деятельности является – Строительство зданий и сооружений (ОКВЭД 45.2), а так же Общество выполняет ремонтные работы и оказывает строительные услуги по реконструкции, капитальному ремонту зданий, отделке помещений и прочие работы (услуги). В 2010 года ООО НордВуд» вступило в саморегулируемую организацию НП «Строй Регион», где получило дополнительные допуски на отдельные виды строительных и ремонтных работ.

С момента организации  по настоящее время деятельность Общества была убыточна, либо приносила небольшую прибыль. Это связано в первую очередь с тем, что предприятие находится в периоде становления, активно закупаются материально-производственные запасы, для формирования собственной материально-производственной базы; проводится активная реклама.

У Общества линейно-функциональная организационная структура управления, в которой каждый орган управления специализирован на выполнении определенного круга производственных, технологических, проектных, финансовых и информационных функций. Выполнение указаний функционального органа в пределах его компетенции обязательно для производственных подразделений.  Организационная структура ООО «НордВуд» представлена на рисунке 1.1.

1.2. Характеристика бухгалтерского учета

Как видно из организационной структуры управления, бухгалтерия общества состоит из двух сотрудников – главного бухгалтера и бухгалтера-кассира.

Должностными  обязанностями главного бухгалтера являются:

• Главный бухгалтер формирует учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации.
• Руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление информации внутренним и внешним пользователям.
• Организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных организаций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации.
• Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств.
• Обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов.

Рисунок 2.1 Организационная  структура управления ООО «НордВуд»

• Организует информационное обеспечение управленческого учета, учет затрат на производство, составление калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности.
• Возглавляет работу:

– по подготовке и утверждению рабочего плана  счетов бухгалтерского учета;  
– по подготовке и утверждению форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Госкомстата России;

– по обеспечению  порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки;

– по организации  системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных  операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа.

• В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам.
• Обеспечивает контроль за расходованием средств фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников.
• Обеспечивает соблюдение финансовой и кассовой дисциплины.
• Организует работу с Налоговой инспекцией, Пенсионным фондом, Фондами социального страхования, обязательного медицинского страхования и так далее.
• Участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.
• Обеспечивает составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке.
• Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в архив в установленном порядке.
• Оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтер-кассир выполняет следующие должностные  обязанности:

• Осуществляет прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных.
• Выдает наличные денежные средства подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью директора с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных.
• Контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе.
• Сдает наличные денежные средства сверх лимита по кассе в банк.
• Получает наличные денежные средства по чеку в банке.
• Ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ.
• Ведет и учитывает расходы с подотчетными лицами предприятия, проверяет, оформляет и проводит в компьютерной базе данных авансовых отчетов подотчетных лиц.
• Начисляет и выплачивает заработную плату работникам предприятия.
• Исчисляет налоги по заработной плате, своевременное их перечисляет.
• Готовит платежные поручения и отправляет их в банки по системе «Банк-клиент».

Программное обеспечение бухгалтерии включает в себя: 1С: Бухгалтерия версии 8.2; СБИС++ Электронная отчетность (сдача бухгалтерской и налоговой отчетности по каналам связи); информационно-справочные системы «Консультант Плюс» и «Гарант» и другие.

Организация находится  на общей системе налогообложения.

Глава 2. Методологически  аспекты проверки

2.1. Структурная основа методики

Цель: Проверка соответствия применяемого в организации  порядка ведения кассовых операций, действующим нормативным актам с целью выражения обоснованного мнения о достоверности кассовых операций.

Задачи: 1. Наличие приказа и договора с кассиром о полной материальной индивидуальной ответственности;

2.Проведения инвентаризации кассы;

3. Проверка полноты оприходования денежных средств из банка полученных в кассу по чекам;

4. Проверка операций по расходованию денежных средств из кассы;

5. Проверка подписи руководителя на расходных кассовых ордерах и заявлениях к ним;

6. Проверка правильности остатков по кассовой книге;

7. Проверка выдачи наличных средств по сделке в пределах до 100 000 руб.

Список нормативных  документов на соответствие, которым проводится аудит:

Внешнее нормативное  обеспечение: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс, Федеральные законы от 06.12.2011 № 402-фз «О бухгалтерском учете», от 06.12.2011 № 409-фз «О банках и банковской деятельности», «О центральном банке Российской федерации», «О применении контрольно-кассовой техники». Документы Банка России: Положение от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», Указание от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» и разъяснения к нему (Письмо от 04.120.2007 № 190-Т); Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Внутреннее  нормативное обеспечение: Распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег и приложение к нему (расчет лимита); учетная политика; список материально-ответственных лиц; право подписи первичных документов.

Источники информации:

Первичные документы: приходный кассовый ордер по форме КО-1, расходный кассовый ордер по форме КО-2, кассовая книга, приложения к ним (платежные ведомости, доверенности, заявления).

Документы аналитического учета: отчет кассира по каждому дню, кассовая книга.

Документы синтетического учета: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 57 «Денежные средства в пути», 006 – бланки строгой отчетности.

Бухгалтерская отчетность: журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров; анализ счета; Бухгалтерский баланс II раздел по строке «Денежные средства»; инвентаризационная опись на 31.12.2012г.; Отчет о движении денежных средств.

2.1. Программа  проверки

1. Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2. Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и МОЛ);
3. Проверка соответствия установленного лимита остатка;
4. Проверка случаев незаконного регулирования лимита остатка;
5. Проверка правильности документального оформления операций;
6. Проверка наличия всех подписей в документах;
7. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
8. Проверка соблюдения кассовой дисциплины;
9. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
10. Проверка случаев обязательной инвентаризации при смене кассира;
11. Оформление результатов проверки.

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций:

1. Неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т.д.);
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
4. Списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
7. Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
8. Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
9. Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации);
11. Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
12. В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
13. Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
14. На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
15. В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

Глава 3. Проверка ведения учета кассовых операций

3.1. Аудиторская проверка учета кассовых операций

I. Проверка регистров и форм отчетности

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем  регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений  организации. Данные об активах и  обязательствах должны приводиться  в отчетности обособленно в случае их существенности. В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «Указание об объеме форм бухгалтерской отчетности» существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

ООО «НордВуд» нет филиалов и каких-либо дочерних организаций, остатки по денежным счетам в Главной книге сверены с балансовыми данными и регистрами бухгалтерского учета, в кассовой книге и первичных документах ошибок в отражении денежных средств не обнаружено.

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные об их поступлениях в отчетном периоде по наличному расчету с выделением:

— расчетов с  юридическими лицами;

— расчетов с  физическими лицами;

— поступлений  денежных средств с применением контрольно кассовых машин или бланков строгой отчетности;

— сумм денежных средств, сданных организацией в  кредитную организацию;

— сумм денежных средств, полученных в кассу организации  из  кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются их записи на счетах бухгалтерского учета (50 «Касса», 51 «Расчетные счет». 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства»  должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

К счету 50 могут  быть открыты субсчета:

— 50-1 «Касса организации»;

— 50-2 «Операционная  касса»;

— 50-3 «Денежные  документы»; и др.

На субсчете 50-1 учитывают денежные средства в  кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБР на дату совершения операции.

Субсчет 50-2 открывается  организациями для учета наличия  и движения денежных средств при необходимости.

На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в  кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в сумме фактических затрат па приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.

Общество не обязано составлять и предоставлять  Отчет о движении денежных средств, так как является предприятием малого бизнеса.

II.Проверка оформления первичных документов

При проведении аудита для достижения цели «достоверность»  необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на это лицами. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т.д. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Документы должны быть четко и правильно оформлены: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Проверяются наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Аудитор может самостоятельно сопоставить подписи на кассовых документах с образцами подписей руководителей организации или запросить образцы в порядке получения подтверждений. Кроме того, выявляются факты, когда расходные кассовые документы подписаны только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи этих чеков кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете и ocoбенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к  занижению или завышению выручки от реализации.

Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной  из следующих подписей:

— получателя денег;

— главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

— руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном  кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдании расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не  подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов.

Данных нарушений в  ООО «НордВуд» не обнаружено.

Кассир в  соответствии с действующим законодательством  несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть подписан после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника при его согласии и обязательном заключении работником договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

У Общества, согласно штатного расписания, имеется бухгалтер-кассир, с которым заключен трудовой договор и договор о полной материальной ответственности. На период отпусков, больничного и пр. издавался приказ о возложении обязанности бухгалтера-кассира на главного бухгалтера.

Необходимо  обратить внимание на правильность ведения  кассовой книги и порядок составления  отчетов кассира. Кассовая книга  должна быть типовой формы, прошита, отпечатана с указанием количества листов. При ручном учете нумерация  листов в каждой книге может начинаться заново.

В условиях автоматизированного  ведения учета кассовой книги  нумерация должна быть сплошной с  начала года. Кроме  того необходимо производить проверку правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Следует отметить, что в  договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных. Наличие системы компьютерной обработки данных не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни в целом и операции с кассовой наличностью в частности. Однако проведение аудитором процедур возможно и по копиям компьютерных файлов, если есть уверенность в том, что они совпадают с оригиналами. При проверке надежности средств внутреннего контроля в системе КОД аудитор должен обратить внимание, в том числе, и на возможность изменения программного обеспечения в части методов регистрации первичной информации.