Аудит кассы и кассовых операций в организации. 2

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: Аудит кассы и кассовых операций в организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…….…………………………..…………………………………………3

Глава 1.Теоретические аспекты аудита кассы и кассовых операций……..…5

1.1.Сущность аудита кассы  и кассовых операций………………………….….5

1.2. Методика аудиторской проверки кассы и кассовых операций…………..10

Глава 2. Планирование аудиторской проверки кассы и кассовых операций в ООО «ВИК»……………………………………………………………………15

2.1. Общая характеристика  и организация внутреннего контроля  в ООО «ВИК»…………………………………………………………………………….15

2.2.Составление общего  плана аудита и разработка  рабочей программы в ООО «ВИК»…………………………………………………………………..….20

2.3. Проведение аудита  кассы и кассовых операций  в ООО «ВИК»…….…27

Заключение………………………………………………………………….….36

Список использованной литературы…………………………………………..38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств в кассе предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете кассовых операций предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств и кассовых операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «ВИК».

Основная цель работы является аудит кассы и кассовых операций на примере ООО «ВИК».

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

• теоретический обзор литературы аудита кассы и кассовых операций;
• планирование и проведение аудиторской проверки учета кассовых операций в ООО «ВИК».

Таким образом, методологической основой написания курсовой работы являются нормативные документы по порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, учебная литература и данные ООО «ВИК».

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Теоретические аспекты аудита кассы и кассовых операций

1.1.Сущность аудита кассы и кассовых операций

 

Бухгалтерский учёт в РФ осуществляется на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учёте». В соответствии со ст.1 закона бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций[3].

Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, составленная в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, целью которой является выражение мнения о ее достоверности в существенных отношениях.

Аудиторская деятельность – деятельность, осуществляемая в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими законодательными и иными нормативными актами, регулирующими предпринимательскую деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему услуг[4].

Рассматривая нормативное регулирования методик аудита, следует учитывать, что согласно ст.5 закона «Об аудиторской деятельности» аудиторы самостоятельно определяют формы и методы проведения аудита. Тем не менее, наличие утвержденных методик призвано помочь аудиторам в проведении проверок, снижении риска ошибок, повышении качества проверок. Методики аудиторских проверок, самостоятельно разработанные специалистами аудиторских организаций, чаще всего являются их коммерческой тайной, поскольку в некоторых случаях разглашение этих методик может снизить эффективность их применения.

Мелтонян М. Ю. утверждает, что с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, аудиторская организация или аудитор должны получить надлежащие доказательства[15, с.142].

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Практика свидетельствует, что разработка внутрифирменных стандартов не представляет большой сложности для крупных аудиторских компаний, которые давно работают на рынке и, соответственно, имеют большой опыт проведения проверок.

Аудиторские доказательства, полученные непосредственно самим аудитором являются более надежными по сравнения с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических умозаключений. Аудиторские доказательства являются более надежными в тех случаях, когда они документально оформлены, т.е. существуют в бумажной, электронной или иной зафиксированной форме.

Международная практика свидетельствует, что процесс получения аудиторских доказательств может быть автоматизирована, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между отдельными объектами учета- так называемые циклы хозяйственных операций (приобретение, использование, выбытие).

Цель анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [13].

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного характера.

Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

Климова М.А., говорит о том что, анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств[20, с.163].

Поэтому цель аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [21, с.85].

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй – часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [16, с.145].

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного  капитала;

- инвестировать в доходные  проекты других субъектов хозяйствования  с целью получения выгодных  процентов;

- уменьшать величину кредиторской  задолженности с целью сокращения  расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии  и т.д.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления – по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора. [23, с.247]

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор на расчетно – кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования  – поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые  ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1) Главную книгу.

2) Журналы – ордера  № 2,3.

3) Ведомость № 2.

Отчетность включает:

- сведения о рублевых  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  РФ;

- отчет о движении денежных  средств (форма № 4).

Информационная база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать[18, с.236]:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других  счетах в банках и бухгалтерский  учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций  по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов  связанных с учетом денежных  средств;

- перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных расчетных документов.

 

1.2. Методика аудиторской проверки кассы и кассовых операций

 

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [20, с.189]

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Сотникова Л.В., в своем пособии говорит о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков.[22, с.245]

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. [14, с.326].

Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и

денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.

Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.

Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [20, с.244].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудиторской проверки кассы и кассовых операций в ООО «ВИК»

2.1. Общая характеристика и организация внутреннего контроля в ООО «ВИК»

 

Общество с ограниченной ответственностью «ВИК» было основано в г. Твери в 2007 году. Местонахождение организации: 170008, Тверская область, г. Тверь, ул. Тамары Ильиной, д.1а.

Основными нормативными документами, которыми регулируется управление предприятием, являются: устав (см.Приложение 1), должностные инструкции, положение об учетной политике организации, положение об оплате труда, положение о составлении и предоставлении отчетности, правила внутреннего трудового распорядка, положение о технике безопасности, положения об основных службах конкретно по каждой, планы, приказы и распоряжения руководства. В остальном деятельность организации руководствуется действующим законодательством.

Согласно закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» Обществом является учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

Основной вид деятельности ООО «ВИК» – производство оконных конструкций из различных материалов (СПК и  ПВХ). Продукция компании «ВИК» отвечает всем нормативным требованиям и сертифицирована в Российской Федерации.

С 2007 года начато производство оконных блоков из хвойных пород древесины: сосны, лиственницы, с 2009 года налажено производство окон из красного дерева (бинтангор), с 2011 года из дуба. Оконные конструкции производятся по немецкой технологии на оборудовании «GUBISH» (Германия) в соответствии с требованиями ГОСТ 23 166-99 («Блоки оконные. Общие технические условия») и ГОСТ 24 700-99 («Блоки оконные деревянные со стеклопакетами. Технические условия»).

Деревянные окна ООО «ВИК» производит из трехслойного бруса, сращенного на минишип, который имеет более высокую прочность по сравнению с единым брусом того же сечения. Толщина оконной рамы составляет 78 мм. До склеивания брус подвергается обработке - удаляются смоляные карманы и сучки. Гарантия на деревянные оконные конструкции и монтажные работы составляет 3 года.

Деревянные окна из сосны, лиственницы, бинтангора и дуба предназначены для тех, кто ценит натуральные природные материалы и решения интерьера в стиле экологии.

Выпуск пластиковых окон ООО «ВИК» начала в 2009 году. В настоящее время производство оконных конструкций из пластика выполняется на итальянском оборудовании   STB и   ELUMATEC из ПВХ профиля VEKA. Оконные блоки изготавливаются в соответствии с требованиями ГОСТ  23 166-99   («Блоки оконные. Общие технические условия») и ГОСТ 30 674-99 («Блоки оконные из поливинилхлоридных профилей.   Технические условия».) Профиль VEKA обладает высокой теплоизоляцией. EPDM-уплотнители придают конструкции   герметичность, а металлический усилитель внутри профиля – необходимую прочность.

Долговечность ПВХ-профиля VEKA составляет более 50 лет. Гарантии, которые предоставляются на оконные блоки и их   монтаж – 5 лет.

Собственная линия производства позволяет ООО «ВИК» выпускать стеклопакеты различной конфигурации и технических характеристик. Для их изготовления используется высококачественное стекло – обычное полированное, энергосберегающее, тонированное. Окна комплектуются одно- или двухкамерными стеклопакетами, которые для улучшения их теплосберегающих свойств заполняются аргоном. Компания производит как обычные стеклопакеты, так и продукцию сложной геометрической формы. Возможно изготовление стеклопакетов с внутренним декоративным переплетом различных цветовых решений.

Эксклюзивным предложением ООО «ВИК»  является возможность применения в качестве декоративного  переплета стеклопакета ленты 3М Accentrim, благодаря которой можно создать стеклопакет с эффектом «алмазной грани», что выглядит очень респектабельно и красиво.

ООО «ВИК» использует фурнитуру «ROTO FRANK» (Германия). Эта фурнитура обеспечивает плотное примыкание створок и длительный срок эксплуатации оконных блоков.

Организация также предоставляет полную информацию по оптимальному выбору материала, техническим и эксплуатационным характеристикам выпускаемой продукции. Доставка конструкций в пределах области и г. Твери (место расположения завода-изготовителя) осуществляется бесплатно. Установку готовых конструкций проводят специализированные бригады. На всех этапах производственного цикла действует служба качества, основной задачей которой является исключение производственного брака выпускаемых светопрозрачных конструкций.

Обслуживание окон после установки проводится силами производственного отдела. Первичная оценка качества и уровень удовлетворенности заказчиков оценивается в виде телефонного интервью по всем этапам работы – начиная с предварительного расчета конструкций на стенде или в офисе продаж и заканчивая услугами установки окон.

Бухгалтерский учет в ООО «ВИК»  ведется непрерывно с момент его государственной регистрации. Бухгалтерский учет регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основными задачами организации бухгалтерского учета на данном предприятии являются:

1) формирование  полной и достоверной информации  о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для внешних и внутренних пользователей;

2) обеспечение  контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;

3) предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных результатов  для обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет в ООО «ВИК» выполняется структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается на должность руководителем предприятия и подчиняется ему.

На предприятии ведется централизованный учет, где осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основании сводных документов, поступающих из отделов.

В данной организации учет ведется вручную и одновременно с применением компьютерной программы «1С: Предприятие». Программа позволяет хранить первичные документы, обеспечивает оперативный доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С: Предприятие». Это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.