Аудит кассы предприятия

Введение

Актуальностью данной темы обусловлена  тем, что в соответствии с динамично  развивающейся правовой базой и  изменениями в экономическом  развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

Цель курсовой работы - изучение организации  аудита кассы предприятия.

Для достижения цели работы, необходимо рассмотреть следующие задачи:

раскрыть теоретические основы организации аудита кассы предприятия;

рассмотреть на примере конкретного  предприятия порядок проведения аудита кассы;

выявить недостатки и их устранение при аудите кассы предприятия.

Предметом исследования в работе являются кассовые операции.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Областной Дом Крестьянина» (ОАО «ОДК»), в котором рассмотрен аудит кассы предприятия.

Методы исследования: монографический, табличный, аналитический, сравнения.

При написании курсовой работы, были использованы различные источники информации: нормативно-законодательные документы, научная и учебная литература, статьи периодических изданий, практическую основу работы составили данные по предприятию за период 2011-2012 гг.

Глава 1. Цель, задачи и нормативное  регулирование аудита кассы предприятия

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере  хранения денежной наличности, ведения  и учета операций с денежной наличностью.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассы предприятия не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения [17, с.31].

Еще одним отличием аудиторской  проверки от ревизии является то, что  аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и  по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.

В ходе аудита кассы предприятия решаются следующие задачи:

ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных бумаг  и других денежных документов в кассе;

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты  оприходования наличных денег в  кассе и возврата в банк сверхлимитных  остатков денежных средств, установленных  правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

проверка состояния  платежно-расчетной дисциплины по заключенным  договорам [11, с. 207].

Источниками информации для  проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира  с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции  и т.д.), чековые книжки, выписки  банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д., Главная книга, Баланс, Отчет о движении денежных средств и др.

При аудите в этой области  следует руководствоваться основными  документами:

- Гражданский кодекс  РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп. вступающими в силу 01.01.2012)  [1]

- Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г.  № 117-ФЗ (в ред. от 8 декабря 2003 г. № 163-ФЗ);

- Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011г.); [3]

- Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (с изм. и  доп. вступающими в силу 03.11.2011);

- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

- Федеральный закон  «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. № 173; [6]

- Положение Банка России от 12.10.2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 (ред. от 08.11.2010 №142н).

- Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности"; [9]

- Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (htl/ от 03.05.2000 №36);

- ПБУ 1/2008: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10. 2008 г. № 1060н (в ред. ред. от 27.04.2012 № 55н);

- ПБУ 9/99: Доходы организации.  Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

- ПБУ 10/99: Расходы организации.  Положение по бухгалтерскому  учету. Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 6 мая 1999 г. №  33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н); [13]

Глава 2. Планирование аудита кассы предприятия

При проведении аудиторской проверки ведется выборочная проверка операций и документов. Проверка проводится выборочно исходя из предварительного знакомства с деятельностью организации  и выявления критический точек. По которым наиболее вероятно появление ошибок. В этом случае аудитор может сэкономить время на проверке традиционных, рутинных операций, постоянно повторяющихся, ошибки по которым менее вероятны.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного  вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

При проверке системы СВК аудитор  выполняет три важных этапа:

1.         описание действующей СВК;

2.         оценка целесообразности контрольных механизмов;

3.         проверка эффективности СВК.

Как правило, аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита. (Приложение 1)

По результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вопроснику можно сделать выводы о том, что в соответствие с:        

1.    п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются главным бухгалтером и лицами, полномочия которых подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия (в отсутствие гл. бухгалтера – заместитель гл. бухгалтера);        

2.    п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;        

3.    п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;        

4.    п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;        

5.    п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;        

6.    п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен;        

7.    ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее с использованием контрольно-кассовых машин;        

8.    ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г., предприятие зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;         

9.    Порядком регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;     

10.    п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии ведется кассовая книга.     

11.    внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат подтверждается наличием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;     

12.    внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;     

13.    п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается срок, на который они выданы. Такое положение повышает возможность контроля за расходованием средств:     

14.    п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей составляет реестр депонированных сумм;     

15.    внутренний контроль за выплатой депонированных сумм подтверждается наличием на предприятии журнала учета депонентов;     

16.    внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника

В аудиторской практике применяется  принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудиторы обязаны  установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности. (Приложение 2,3)

Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Система  базовых показателей и порядок  нахождения уровня существенности, а  также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской  фирмы.

Таблица 1

Расчет значения уровня существенности в ОАО «ОДК»

Далее вычисляется среднее арифметическое показателей столбца 4:

(7+21+796+613+16)/5 = 291 тыс. руб.

Сопоставим значения показателей для расчета уровня существенности со средним арифметическим значением: Наименьшее значение отличается от среднего:

(291-7) / 291 * 100% = 97,6%.

 Наибольшее значение отличается от среднего:

(796-291) / 291 * 100% = 173,5%.

В силу значительных отклонений наименьшего и наибольшего значений от среднего арифметического значения при дальнейших расчетах эти значения отбрасываются. При этом определяется новое среднее арифметическое значение, которое составляет:

(21+613+16) / 3 = 217 тыс. руб.

В нашем примере уровень существенности принимается равным 389 тыс. руб., отклонение уровня существенности от рассчитанной средней не превышает 20%, и поэтому эту величину, возможно, использовать в качестве значения уровня существенности по бухгалтерской отчетности.

Для определения уровня существенности искажений информации по операциям  с денежными средствами, найдём удельный вес соответствующего показателя в  валюте баланса и умножим его  на уровень существенности по бухгалтерской  отчётности в целом, то есть на 217тыс. руб. 

Таким образом, уровень существенности в части денежных средств равен 0,03 тыс. руб. (5/39793*217 тыс. руб.) =0,03 тыс.руб.

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

ЧР=1-СНсу, (1)

где ЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях; СНсу –  степень надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 – 0,75 = 0,25.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении  уровня риска необнаружения.

3. Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:

РН=ПАР/(ЧР´РСК), (2)

где РН – риск необнаружения; ПАР  – приемлемый аудиторский риск; РСК – риск системы контроля.

ПАР = 0,05;

РСК = 0,7.

РН = 0,05 / (0,25 ´ 0,7) = 0,286 » 0,29.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 2.

Таблица 2

Характеристика компонентов аудиторского риска

Если, 70% (0,70) £ Риск – степень надежности системы низкая.

Если, 30% (0,30) < Риск £ 70% (0,70) – степень надежности системы средняя.

Если, 0 < Риск < 30% (0,30) – степень  надежности системы высокая.

Составляя план и программу аудита кассовых операций, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ОАО «ОДК») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Общий план аудита представлен  в приложении 4.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.(приложение 5)

Состав первичных кассовых документов для проверки, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Глава 3. Сбор аудиторских  доказательств

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью. По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций.[18,25]

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

Хранение в кассе наличных денег  и других ценностей, не принадлежащих  организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать  данным кассовой книги.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы. При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.(Рабочий документ 1)

Рабочий документ 1

Проверка возврата неиспользованных авансов

Проверяя расходование наличных денег  из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира  и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при  наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки. (приложение 7)

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир. [18,28]

При выявлении излишков или недостачи  денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации. Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах. Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы.

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными  деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Рабочий документ 2

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов

Вывод, который можно сделать  по данным разделам Программы аудита таков: на предприятии используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы, установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.

При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии  ведется автоматизировано, по форме  установленного образца; вместе с ней  распечатывается отчет кассира  идентичный листам кассовой книги; подписи  уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно в «Приложение к журналу-ордеру №1».