Аудит качества учета готовой продукции и их достоверности, как показателя финансовой отчетности

 

 

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ФГБОУ ВПО ПГУПС»

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» 
по дисциплине «Аудит»

 

 

 Курсовая  работа 

на тему:

 

«Аудит качества учета готовой продукции и их достоверности, как показателя финансовой отчетности»

 

 

 

 

 

Выполнил студент:

факультета ЭСУ

Патеева В.О.

группы 10-БУКк-11

Проверила:                                                         _________    /   Пупшис Т.Ф. /  

                                                                 

 

 

Санкт-Петербург 
2015

 

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………………….……3

1.Теоритические аспекты аудита учета готовой продукции…………….……………………4

1.1 Сущность и структура  понятия «готовая продукция»…………………………………….4

1.2 Современные методы  аудиторской проверки учета готовой продукции………………..8

1.3 Аудит, как вид финансового контроля……………………………………………………10

1.4 План составления и предоставления аудиторского заключения………………………..16

1.5 Типичные ошибки аудита  готовой продукции…………………………………………...19

Заключение………………………………………………………………………………….…..29

Список литературы……………………………………………………………………………..30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.

Аудиторская деятельность в России на сегодняшний день достаточно подробно регламентирована. Сформировался рынок аудиторских услуг. Весьма заметное место на этом рынке занимают сегодня отечественные фирмы, крупнейшие из которых имеют весьма устойчивое положение и заслуженный авторитет.

От своевременного, полного и достоверного отражения в учете информации об объемах выпущенных и проданных изделий зависит эффективность контроля за сохранностью материальных ценностей, за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству продукции, обязательств по ее поставке, за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что усиливается влияние учета выпуска готовой продукции, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что выпуск готовой продукции в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом учета и аудита.Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике.

Цель курсовой работы – исследование существующих методик аудита учета готовой продукции и рассмотреть аудит как вид финансового контроля.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть экономическую сущность понятия готовая продукция;
• рассмотреть современные методы аудиторской проверки учета готовой продукции;
• ознакомиться с аудитом, как видом финансового контроля;
• изучить план составления и предоставления аудиторского заключения;
• проанализировать типичные ошибки аудита готовой продукции.

Предметом исследования являются методические подходы к аудиту учета готовой продукции.

 

 

1.Теоритические  аспекты аудита учета готовой  продукции

1.1 Сущность и  структура понятия «готовая продукция»

 

Товар и деньги возникли в глубокой древности и обслуживали различные общественные системы. Однако по мере развития производства и обмена товар становится экономической составляющей.

Во все времена ученые стремились понять сущность товарных отношений, законы, которые ими управляют.

Маркс писал, что исторически воззрения греческих ученых образуют теоретические исходные пункты современной науки. Выдающееся место в этом отношении принадлежит Аристотелю с его пониманием необходимости обмена продуктами труда, хотя он и оставался сторонником натурального хозяйства [13,с.36].

В средние века равенство товаров трактовалось с теолого-этической точки зрения, поэтому только в дальнейшем, когда идеологи буржуазии в борьбе против феодализма стали разрабатывать экономическую науку и обратились к анализу производства, теория товара постепенно получила свое дальнейшее развитие. Меркантилистская теория, возникшая на заре капитализма, не могла дать сколько-нибудь правильного решения проблемы. Меркантилисты считали, что источником богатства является не производство, а лишь процесс обращения, деньги. Родоначальником буржуазной классической политической экономии является Вильям Пети.

Физиократы в отличие о меркантилистов утверждали, что источником богатства является сельское хозяйство, в котором создается «чистый продукт» — излишек продукта природы сверхположенных затрат. Признавая лишь сельскохозяйственный труд создателем «чистого дохода», физиократы, по существу, считали, что стоимость растет из земли. Буржуазная классическая теория получила свое завершение в трудах Адама Смита и Рикардо. И Смит, и Рикардо не исследовали исторического процесса развития обмена и считали капитализм вечным, естественным явлением. В итоге обмен товаров трактовался буржуазными экономистами как внеисторическое, вечное явление, обусловленное природой человека. Только   Маркс сумел подвести научный подход к экономической теории [10,с.90].

Центральной категорией теории товарного производства и теории стоимости как ее составляющей является товар, которому исторически и логически предшествует категория «благо». Благо это все то, что заключает в себе определенный положительный смысл, предмет, явление, продукт труда, удовлетворяющий определенную человеческую потребность и отвечающий интересам, целям, устремлениям людей.

Для понимания благ большое значение имеет их классификация. Существует множество критериев, на основе которых выделяют различные группы (виды) благ.

Особое значение имеет разделение благ на экономические и неэкономические.

Специфической формой экономического блага является товар. Таким образом, товар — это специфическое экономическое благо, произведенное для обмена. По определению К. Маркса, «товар есть прежде всего внешний предмет, вещь, которая благодаря своим свойствам удовлетворяет какие-либо человеческие потребности. Природа этих потребностей — порождаются ли они желудком или фантазией — ничего не изменяет в деле». Фридрих Энгельс также отмечал, что «для того чтобы стать товаром, продукт должен быть передан в руки того, кому он служит в качестве потребительской стоимости, посредством обмена». Отсюда мы видим, что товар — это не что иное, как продукт труда, предназначенный для обмена [15,с.22].

В современной экономической науке наряду с таким общим понятием, как «товар», существует более узкое понятие — «продукция».

На уровне государства одним из основных макроэкономических показателей, оценивающих результаты экономической деятельности всей совокупности предприятий, является валовой внутренний продукт, который измеряет стоимость конечной продукции, произведенной резидентами данной страны. Валовой внутренний продукт — это прежде всего показатель производства.

Ускорение роста макроэкономических показателей предполагает повышение темпов роста производства, в том числе в промышленности, строительстве, сельском хозяйствена микроэкономическом уровне, т. е. на уровне предприятия, существует такое понятие, как «товарная продукция». Это продукция, предназначенная для сбыта и реализации за пределы предприятия, совокупности предприятий или отрасли народного хозяйства. Товарная продукция промышленного предприятия представляется в денежном выражении, это объем той его продукции, которая подготовлена в данном периоде к отпуску за пределы его основной деятельности.

Готовая продукция входит в состав товарной.

Рис. 1. Отличие состава готовой продукции промышленного предприятия от товарной [18,с.78].

Готовая продукция — это та продукция, которая является причиной возникновения коммерческих отношений между экономическими субъектами, гражданами.

Современные экономисты дают следующее толкование готовой продукции — это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделением технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

Большое значение для правильной организации учета готовой продукции и ее реализации имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

С точки зрения учета готовая продукция — это изделия, которые соответствуют определенным стандартам и принятые на склад или переданные заказчику.

И экономическая теория, и теория бухгалтерского учета дают идентичное толкование понятия «готовая продукция».

Основная функция промышленного предприятия заключается в превращении сырья и материалов в готовую продукцию.

Готовая продукция для предприятия является его законченным изделием, которое соответствует  ГОСТам или техническим условиям, принято отделом технического контроля, снабжено сертификатом, удостоверяющим его качество [6,с.101].

Информационная база аудита учета готовой продукции.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года 402-ФЗ»;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г. года 307-ФЗ»;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом  Минфина России от 09.06.2001 № 44н (с изменениями и дополнениями от: 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.);

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от28.12.2001 № 119н (с изменениями и дополнениями от: 23 апреля 2002 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями от: 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.);

- унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету продукции, товарно-материальных  ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66. [1,2,3,4].

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др [11,с.57].

 

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский  баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет),

должна включать в себя в частности, строки баланса:

* Стр. 215 «Готовая продукция  и товары для перепродажи»;

* Стр. 216 «Товары отгруженные»;

* Стр.218 «Прочие запасы  и затраты», по которой показываются  запасы и затраты, не нашедшие  отражения в других строках  подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского  баланса;

* Стр. 231 «Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о  прибылях и убытках) [6,с.32].

 

1.2 Современные  методы аудиторской проверки  учета готовой продукции

 

Каждая наука, в том числе экономическая, кроме специфического предмета и объекта изучения должна иметь свой метод как общий подход к исследованию, который конкретизируется в методике. Методология (философия методики) аудита состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов (методов), применяемых при аудиторских проверках.

Метод аудита как общий подход к исследованиям базируется на диалектике. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики:

- единство анализа (разложение  изучаемого явления на составные  части и исследование каждой  из них) и синтеза (объединение  проанализированных расчлененных  на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ  и синтез представляют собой  две стороны единого процесса  познания явлений;

- единство дедукции (изучение  явлений путем постепенного перехода  от общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений  путем постепенного перехода  от частного к общим обобщающим  закономерностям);

- изучение явлений в  их взаимосвязи (взаимосвязь и  причинная взаимозависимость явлений  обусловливают необходимость комплекс­ного  подхода к изучению и оценке  хозяйственной деятельности);

- изучение явлений в  развитии, динамике. Развитие хозяйственной  деятельности есть не просто  количественный рост продукции, но и отражает качественное  состояние в области технико-организационного  уровня деятельности. Метод сравнения  во времени и пространстве  (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий, конкурентов) дает возможность правильно

оценить деятельность аудируемого лица [14,с.70].

Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.

Методика аудиторских проверок — это совокупность специальных приемов  (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита.

В распоряжении специалистов аудиторских компаний имеются различные методы, которыми они могут пользоваться в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики отрасли и конкретной компании в сочетании с определенными приемами позволяют провести аудиторскую проверку максимально эффективно. Методы проверки условно подразделяются на две группы - методы фактической проверки и методы документальной проверки [14,с.78].

К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся:

• осмотр, с помощью которого можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояние производственных помещений, состояние территории, мест хранения материальных активов, оборудования, готовой продукции, ККМ; в процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях;
• обследование, предполагающее, кроме осмотра, еще и ознакомление с документами и получение объяснений от ответственных лиц;
• инвентаризация как самый эффективный метод фактической проверки;

данные результатов инвентаризаций должны быть обобщены в специальной ведомости;

• контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов;
• лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой

продукции позволяет выявить факты использования некондиционного

сырья, несоблюдение норм расхода;

• экспертная оценка необходима при исследовании специальных вопросов, не относящихся к области бухгалтерского учета и аудита;
• опрос устный или письменный как метод получения дополнительных сведений, а также объяснений и справок от должностных лиц;
• проверка объемов выполненных работ, включающая в себя контрольный обмер фактически выполненных работ, сопоставление указанного в актах объема работ с объемом работ, указанным в оплаченных нарядах, а также встречную проверку операций по расчетам с прочими организациями и проверку сопутствующих операций [7,с.113].

Другой группой методов, применяемых в процессе проведения аудита, являются методы документальной проверки, к которым относятся:

• проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты оформления документов;
• нормативная проверка как сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;
• проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
• сравнение данных документов, отражающих операции, с данными документов, являющихся основанием для этих операций;
• проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, которая позволяет определить достоверность и точность отчетных данных;
• сканирование как непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных;
• встречная проверка, заключающаяся в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа;
• взаимная проверка как разновидность встречной проверки,

проводящаяся по взаимосвязанным операциям в одной организации;

• контрольное сличение с целью выяснения возможного наличия приписок в инвентаризационных ведомостях, завоза товаров и других ценностей без документов;
• восстановление натурально-стоимостного учета дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности [9,с.81].

Методы документальной проверки надо умело применять не только в соответствующих сочетаниях, но и с различными методами фактической проверки. А также уместно проводить логическое исследование финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, эффективным является практическое применение специальных методов экономического анализа.

Умелое применение методов способствует достижению максимально эффективных результатов аудиторской проверки [9,с.90].

 
1.3 Аудит, как вид финансового  контроля

 

Проверка финансовой отчетности начинается с общего обзораотчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнениеадресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименованиеорганизации в соответствии с учредительными документами, виддеятельности организации должен соответствовать его Уставу, а в случаелицензирования данного вида деятельности – проверить наличие лицензии исрока ее действия.Затем проверяется правильность заполнения отчетов по форме(наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток ипомарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск наиболеезначителен, то есть где наиболее вероятна возможность мошенничества илиошибок в учете и отчетности для данного клиента. В зависимости от этоговыявляются те операции и активы, которые должны быть проверены болетщательно, и те, где можно довериться информации клиента.Далее необходимо провести счетную и логическую проверку, т.е.проверить сопоставимость и взаимоувязку показателей, отраженных вразличных формах финансовой отчетности.

После ознакомления с деятельностью проверяемого хозяйствующегосубъекта принимаются важные решения стратегического характера обисполнителях, сроках проведения, планирования, оценках аудиторскогориска и системы внутреннего контроля клиента, привлечении экспертов ииспользовании результатов работы других аудиторов.Определение объема аудиторской проверки является предметомпрофессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ,проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуетсяобстоятельствами проверок. При этом следует исходить из требованийдействующих нормативно-правовых актов, положений договора иконкретных особенностей проведения аудита с учетом полученных знаний обизнесе клиента.Аудиторская организация должна самостоятельно принимать решенияо видах, качестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратахвремени, количестве и составе специалистов, требующихся дляосуществления полноценной проверки о подготовки обоснованногоаудиторского риска [16,с.42].

Исходя из этого, проверяющий должен в достаточной степениразбираться в вопросах, относящихся к сфере деятельности клиента, егоорганизационной структуре и характеристики операций.

Такими вопросами,к примеру, могут быть: виды деятельности, выпускаемая продукция,оказываемые услуги, структура капитала, деловые партнеры, месторасположения клиента и его подразделений, методы снабжения,производство и сбыта.Рассмотрим особенности и основные требования, предъявляемые ксоставлению и представлению финансовой отчетности, с точки зренияаудитора:

1. Финансовая отчетность  должна отражать достоверное  и полноепредставление об имущественном  и финансовом положении субъектахозяйствования, а также финансовых результатах  ее деятельности.

2. Все части финансовой  отчетности представляют собой  единое целое ивзаимосвязаны  между собой. Аудитор должен подтверждатьдостоверность  не только данных, отраженных  во всехпредусмотренных формах, а также установить, что междупоказателями, содержащимися во всех формах  финансовойотчетности, существует  взаимосвязь и они не противоречивы.

3. Финансовая отчетность  должна включать показателя деятельностифилиалов, представительств и иных подразделений, в том числевыделенных на отдельные  балансы. Организации, имеющие дочерниекомпании, кроме финансового отчета материнской  компаниисоставляют и представляют  консолидированную (сводную)отчетность. Перед аудиторами встает вопрос  о достоверности такойотчетности, т.к. аудиторская фирма не всегда  может проверить своимисилами  все филиалы, представительства  и обособленныеподразделения. В  таком случае, возникает необходимостьиспользовать  при формировании мнения о  достоверности финансовойотчетности  результаты работы других аудиторов.

4. Содержание и формы  финансовой отчетности применяютсяпоследовательно  от одного отчетного периода  к другому. Данныебухгалтерского  баланса на начало отчетного  периода должны бытьсопоставимы  с данными бухгалтерского баланса  за период,предшествующий отчетному. Если данные не сопоставимы, тонеобходима  их корректировка. Аудитор должен  получитьдоказательства, что необходимые  корректировки были произведены  икаждая корректировка раскрыта  в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В Казахстане, что касается обеспечения сопоставимостипоказателей различных отчетных периодов, то данный вопрос обычноне занимает внимания бухгалтеров.

5. Финансовая отчетность  открыта для ознакомления пользователей,организация  должна обеспечить возможность  для заинтересованныхпользователей  ознакомиться с финансовой отчетностью. В сроки,установленные законодательством  Республики Казахстан, организацияобязана  обеспечить представление годовой  финансовой отчетности:органам государственной  налоговой службы, органу государственнойстатистики, каждому учредителю (участнику), для  нужд другихзаинтересованных пользователей  в случаях, определенныхзаконодательством. Также предусмотрена процедура  публикациифинансовой отчетности, включая итоговую часть аудиторскогозаключения [8,с.91].

Процесс аудита финансовой отчетности

Процесс аудита финансовой отчетности можно разделить на четыре этапа: сбор информации, планирование, осуществление аудита и представление отчета.

На первом этапе аудита финансовой отчетности обследуется деловая среда, в условиях которой ведет свою деятельность проверяемая фирма. Применительно к условиям этой среды руководство фирмы должно отразить в отчетности следующие вопросы:

1. какова клиентура фирмы;

2. ведется ли разработка  новых видов продукции;

3. состояние закупок необходимых  производственных ресурсов;

4. организационные характеристики  производственного процесса;

5. реализация продукции(работ, услуг). В пояснительной записке  к годовой отчетности должны  раскрываться все особенности  предпринимательской деятельности. В частности, как фактически осуществляется  отгрузка выпускаемой продукции  и оказание услуг потребителям [12,с.33].

Основными процедурами второго этапа технологии аудита финансовой отчетности являются оценка уровня аудиторского риска, разработка стратегии и общего плана проверки по следующим направлениям:

1. разработка конкретных  программ проверок по объектам  и циклам деятельности компании-клиента;

2. определение уровней  существенности аудиторского риска;

3. проверка статей баланса  и Главной книги, определение  счетов, корреспондирующих со счетами  затрат и финансовых результатов, проверка правильности отнесения  затрат на себестоимость продукции, работ и услуг;