Аудит краткосрочных активов

АЛМАТИНСКАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И СТАТИСТИКИ

 

 

КАФЕДРА «УЧЕТ И АУДИТ»

 

 

 

№ ______

«____» ___________200__г.

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 на тему: «АУДИТ КРАТКОСРОЧНЫХ АКТИВОВ»

 

студентки     2     курса 

 

 

________________________________

Шифр и наименование специальности

 

 

 

 

 

Руководитель:

____________________________________________

ученое звание, степень, должность, Фамилия И.О.

                                                             

 

 

 

_______________________________________                                                                          __________________________________

(допуск к защите)                                                                                                                                                 (оценка)

«_____» ___________200__г.                                   «_____»__________200__г.

_______________________                                         ____________________

(подпись руководителя)                                                                                                (подпись руководителя)

         

 

 

 

 

 

Алматы, 2009г.

 

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………………..…...3

1. Теоретические аспекты аудита краткосрочных активов…………..…...5

1.1 Определение краткосрочных активов и их классификация…………5

   1.2 Цели и задачи аудита краткосрочных активов……………………….6

2. Методика проведения аудита краткосрочных активов………………..11

2.1 Проверка кассовой наличности. Подтверждение остатков на

      банковских счетах……………………………………………………..11

2.2 Процедуры аудита инвестиций……………………………………….14

2.3 Аудит расчетов с дебиторами………………………………………...15

2.4 Аудитор и инвентаризация. Процедуры оценки запасов…………...18

Заключение……………………………………………………………………...23

Список использованной литературы…………………………………………..25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Данная тема является на сегодняшний день актуальной и  своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что  конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество».

В условиях формирования рыночных отношений практически  невозможно управлять сложным экономическим  механизмом  хозяйствующего субъекта без своевременной экономической  информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Краткосрочные активы являются важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается  в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

Сегодня аудит - это системный  процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам.

Основная цель аудита - выражение независимого мнения о  достоверности и объективности  составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан, а также экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, анализ финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия, консультирование по вопросам интересующим клиента, а также оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.

Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности. Аудит краткосрочных активов является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

        Для выживания и развития предприятия необходимо максимально четко и эффективно управлять его финансовыми активами. Любая ценность материального или нематериального характера, который фигурирует в процессе таких отношений, представляет интерес лишь в том случае, если владение ею оказывает содействие достижению какой-то цели, прежде всего экономического характера.

В связи с выше изложенным, раскрытие темы «Аудит краткосрочных активов» является на сегодняшний день актуальной. Раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение для благосостояния жителей нашей республики.

Целью данной курсовой работы является наиболее полно и ясно осветить вопросы учета и аудита краткосрочных активов на предприятии, раскрыть вопросы сохранности краткосрочных активов и их движение.

В качестве методологической базы для написания данной работы послужили государственные программы, Указ Президента о бухгалтерском  учете и нормативно – правовые акты, плюс литература экономического характера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты аудита краткосрочных активов

 

1.1 Определение краткосрочных активов и их классификация

В соответствии с МСФО, актив - это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых  событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод на предприятие. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств предприятия. Актив признается в балансе, и актив имеет себестоимость или стоимость, которую можно достоверно определить.

По срокам погашения  активы можно подразделить на:

- долгосрочные (более одного года):

- текущие или краткосрочные (до одного года).

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» актив должен классифицироваться как краткосрочный (текущий) актив, если :

1) его предполагается  реализовать или держать для продажи или

использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

2) он содержится главным образом в коммерческих целях;

3) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной

    даты:

4) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов

    (как определено МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»), не

    имеющих ограничений на обмен или использование для погашения

    обязательств по крайней мере на протяжении 12 месяцев с даты

    баланса.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

К краткосрочным активам относятся следующие статьи:

- запасы независимо от срока их переработки и реализации;

- денежные средства. Денежные средства, на использование которых

  наложены ограничения, включаются в краткосрочные активы, если

  ограничения будут сняты в течение одного года;

- краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей

  стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;

- дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного

  года от отчетной даты.

Краткосрочные активы представлены в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Четыре основных элементов в разделе текущих активов: денежные средства, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность, запасы.

Денежные средства отражаются по номинальной стоимости, краткосрочные  инвестиции - по рыночной стоимости  или по наименьшей из двух оценок: себестоимости или рыночной стоимости, дебиторская задолженность - по оцененной сумме ожидаемого возмещения (начальная стоимость за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров), запасы - по себестоимости или по наименьшему из значений рыночной стоимости и себестоимости.

 

 

1.2 Цели и задачи аудита краткосрочных активов

 

Понятие и цели аудита денежных средств

 

Кассовая наличность и остаток  на банковском счете являются ликвидными активами, которые представлены:

- Денежные знаки и монеты;

- Текущие счета в банке;

- Депозитные счета в банке.

Денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных и  легко реализуемых активов предприятия. Они носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций   делают этот участок хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

 В связи с чем обычно  ожидается, что внутренний контроль  денежных средств ведется очень тщательно. Правильная организация процедур  контроля по направлениям позволит обеспечить:

- Денежная наличность представляет  собой все купюры и монеты, текущий счет и другие банковские счета на имя клиента;

- Кассовый остаток точно отражает разницу между поступлениями и выплатами;

- Кассовые остатки точно отражают все наличные деньги, средства в пути и хранящиеся у третьих сторон;

- Наличные средства специального назначения классифицированы в балансовом отчете для правильного представления ограниченных прав и обязательств;

- Все ограничения на использование наличных средств раскрываются, и можно получить точное представление и раскрытие информации в финансовых отчетах.

Цели аудита денежных средств заключаются в получении разумной гарантии того, что:

- Зарегистрированные наличные деньги на руках и в финансовых учреждениях фактически существуют в точности и в полном объеме, и клиент имеет законное право владения ими на дату составления баланса;

- Вся кассовая наличность ликвидна, например, иностранная валюта на руках или на депозитах в финансовых учреждениях,  в других странах правильно оценена;

-Наличность ограничена нормативными сроками и ее предстоящим использованием и правильно идентифицирована и раскрыта;

-Денежные поступления, расходы и переводы между банковскими счетами учтены в положенное время.

При этом необходимо помнить, что операции по движению денежных средств проверяются  сплошным методом. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения  сохранности денег и ценностей.

 

    Понятие, цели и задачи аудита краткосрочных инвестиций

 

 Инвестиции – это  активы, которыми владеет субъект  в целях получения дохода, прироста  инвестированного капитала или  получения прочей выгоды, например: процентов, роялти, дивидендов, арендной платы, доходов в результате коммерческих отношений

    Финансовыми  инвестициями считаются вложения  в ценные бумаги сторонних  организаций, процентные облигации  государственных и местных займов, а также займы предоставленные другим юридическим и физическим лицам.

   Целью проведения аудита инвестиций является установления соответствия при меняемой методики учета и налогообложения операций, связанных с формированием и использованием инвестиций, нормативно-правовым актам, действующим в РК в проверяемом периоде, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности.

   Для достижения  поставленной цели в процессе  проведения аудита решаются следующие основные задачи:

- проверка правильности отнесения активов хозяйствующего субъекта к инвестициям;

- разграничение в учете инвестиций по признакам и классификации;

- проверка правильности формирования стоимости инвестиций при их     постановке на учет;

- проверка правильности учета операций;

- анализ состояния  синтетического и аналитического  учета инвестиций;

- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

      Финансово-  инвестиционные операции обычно  немногочисленны, но значительны  по величине отдельных сделок, поэтому такую операцию следует оценивать  отдельно.

Для предварительной  оценки риска внутреннего контроля при получении сведений о состоянии  учета и контроля необходимо  использовать систему тестов. Результаты тестирования могут помочь аудитору оценить состояние внутреннего  контроля, определить направление аудиторской проверки, установить последовательность действий, источники получения необходимых доказательств. В целях упорядочения мероприятий и сокращения аудиторского риска необходимо разработать программу проверки инвестиций. 

 

Понятие, цели и задачи аудита дебиторской задолженности 

 

Дебиторская задолженность  — это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия  относится та, которая обусловлена  ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность с подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся остатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Цель  аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм  дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины:

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Аудитор знает  типичные совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать  при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья  могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:

- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности;

- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

- мер по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

При аудите расчетов устанавливают причины расхождений  данных учета с данными актов  сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

 

Понятие, цели и задачи аудита запасов

 

Активы, принадлежащие  компании, подразделяются на две группы. Одна группа представляет финансовые активы, рассмотренные выше, которые  легко преобразуются в средство платежа. Другая — представляет неосуществленные расходы, которые пока невозможно соотнести с доходами компании. Среди них в мировой практике выделяются материальные запасы: запасы, сырье, полуфабрикаты и готовая продукция.

Запасы — это все товары компании, приобретенные для перепродажи, в том числе товары в пути. Запасы обладают меньшей степенью ликвидности, чем финансовые активы.

Основной целью  аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению запасов нормативным документам, действующим в РК в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность финансовой отчетности. 

Достижение основной цели аудита обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита:

- Запасы представляют собой все сырьевые материалы, незавершенное производство и готовую продукцию, которыми владеет компания, в том числе находящиеся  на своем складе, во внешнем хранилище, в пути или на территории комиссионера (переданные по консигнации);

- Аналитические регистры непрерывного учета математически точны и соответствуют  синтетическим счетам учета запасов в Главной книге;

- Регистры непрерывного учета или описи запасов в натуре полностью документируют запасы, которыми владеет компания;

- Зафиксированные в документах запасы существуют в пригодном для продажи состоянии и представляют имущество (собственность), которое должным образом хранится;

- Запасы, имеющие в наличии являются собственностью компании, на счетах не отражены товары, являющиеся собственностью других компаний.

- Запасы точно оцениваются принятым методом движения затрат по принципу меньшего значения (стоимости или рыночной цены). Устаревшие и неходовые товары указываются отдельно;

- Запасы точно классифицированы;

- Представлена  информация обо всех обязательствах по запасам;

- Даются соответствующие пояснения по поводу основных видов запасов, метода оценки, передачи запасов в залог.

 

Основными задачами аудита запасов являются:

 

1. Оценка состояния синтетического и аналитического учета запасов;
2. Оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением запасов.
4. Исходя из целей  и решаемых задач, объектами аудита запасов являются следующие укрупненные статьи баланса: сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика проведения аудита краткосрочных активов

 

2.1 Проверка кассовой наличности. Подтверждение остатков на

      банковских счетах

 

В составе денежных средств наиболее подвижный характер  имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается  посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:

- Выдача средств на оплату труда;

- Выдача средств на оплату хозяйственных расходов;

- Выдача средств подотчетным лицам и др.

При аудите кассовой наличности часто  выполняются проверки на существенность, цель которых контроль:

- Полноты проверки, точности и наличия выведенного сальдо подтверждение остатков и другой информации банками и другими финансовыми учреждениями, подготовка, обзор и проверка банковской сверки счетов; ведение учета кассовой наличности;

- Проверки на произвольно избранную дату банковских переводов;

- Проверка ограничений кассовой наличности.

Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют  давнюю историю. В силу того, что  кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при  проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов; журнал платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Ответственность за соблюдение порядка  ведения кассовых операций возлагается  на руководителей предприятий, главных  бухгалтеров и кассиров. Поэтому  аудитор должен опросить каждого  из ответственных лиц.

В ходе проверки кассовых операций, необходимо проконтролировать:

Использованы ли по целевому назначению полученные из банка деньги на зарплату, командировки и хозяйственные нужды;

Имеются ли случаи выдачи наличных денег  посторонним лицам без доверенностей; при наличии таких фактов аудитор должен уточнить их причины, установить, чьему распоряжению они были выданы и не скрываются ли за этим злоупотребления;

Нет ли фактов подписи расходных  кассовых документов только руководителем  или главным бухгалтером;

Имеются ли случаи подписи руководителем  и главным бухгалтером незаполненных  чеков и выдачи их кассиру для  самостоятельного заполнения при получении  денег в банке;

Наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег;

Законность произведенных из кассы  выплат денежных средств, списываемых  на расходы без последующего представления  отчетов по этим операциям;

Правильность корреспонденции  счетов по кассовым  документам;

Своевременность депонирования невыплаченных сумм.

Для того чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности  учетных данных, эффективности системы  внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточное количество доказательств.

Аудитор обычно должен подтвердить остаток на банковском счете на конец года. Это осуществляется с помощью прямой корреспонденции со всеми банками, с которыми клиент имел деловые связи в течение года независимо от всех изменений или сверки счетов на конец года. Обычной практикой является подтверждение всех банковских счетов, открытых в любое время в течение проверяемого года. Проверить сальдо банковского счета и разные виды задолженности может с помощью подписанного клиентом запроса.

Банк может иметь договоренность с клиентом о предоставлении других услуг, кроме сохранения вкладов или выдачи кредита. Например, банк может, как условие кредита, попросить заемщиков оставить определенную сумму не депоненте (компенсационные остатки).   Банк, как агент или доверенное лицо, может также держать ценные бумаги или другие на хранении или накапливать их на счете клиента. Другие договоренности – устные и письменные гарантии, обязательства на покупку иностранной валюты, аккредитивы и кредитные линии – могут составлять условный долг.

Аудиторы подтверждают задолженность  клиентов банкам и другим финансовым учреждениям, а также связанные  с этим финансовые соглашения, для  чего просят клиента послать запросы  о подтверждении этого официальными лицами данных учреждений. Таким  образом, аудитор может попросить клиента послать письма ряду банковских служащих с просьбой о предоставлении информации о разных долгах и других соглашениях.

Основными контрольными процедурами  банковских операций являются периодическое  согласование получения наличных денег и расходов с суммами, указанными в банковских выписках (отчетах). Процедура сверки будет более эффективной, если кроме согласования остатков, производится сверка статей банковской выписки (отчета) со счетами. Чаще всего процедуры сверки используются для доказательства кассовой наличности.

Эффективное разделение обязанностей требует, чтобы лицо, занимающееся сверкой  сальдо банковского счета с сальдо бухгалтерских счетов, не имело никакого отношения к поступлению и  расходам наличных денег, подготовке или визированию ордеров расписок для оплаты.

Ключевыми процедурами контроля являются сверка клиентом банковских счетов и  соответствующее разделение обязанностей относительно кассовой наличности и  операций. Оценка аудитором эффективности  сверки счетов клиентом определяет характер, распределение по времени и степень многих проверок на существенность кассовой наличности. Основными факторами являются адекватность системы учета, компетентность работников, выполняющих сверку, и разделение обязанностей. Чем больший эффект дала сверка счетов клиентом, тем менее подробными будут процедуры сверки счетов аудитором.

Данные процедуры могут варьироваться  от простого просмотра сверки счетов клиентом на конец года, если риск контроля оценивается как низкий, до выполнения независимой сверки счетов за весь год  с применением соответствующей формы доказательства фактического наличия денежных средств в кассе.

При просмотре аудитором согласования банковских счетов  необходимо:

1. Получить копии  сверки клиентом банковских счетов и установить их математическую точность;
2. Сверить общее сальдо банковских счетов с сальдо синтетического счета; для этого обычно требуется знать сумму остатков кассовой наличности по Главной книге;
3. Просмотреть сверку банковских счетов для выполнения необычных пунктов и получить доказательства их правильности с помощью запроса или изучения документов.

При контроле сверки счетов, выполненной  клиентом, осуществляются также процедуры, позволяющие: