Аудит кредитных операций. 5



МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МБОУ «Волжский институт экономики, педагогики и права»

 

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: Аудит кредитных операций (на примере ООО «Торговая компания «Сканер»)

Специальность: 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

Выполнила:

Студентка группы 4зУБУ-2

Приходченко А.Д.

Научный руководитель:

Ситникова С.В.

 

 

 

г. ВОЛЖСКИЙ, 2012 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время  у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита или  займа – очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Важность получения  кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

В настоящее время  государство, понимая, что возможность  привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком России.

Отражение в учете  полученных кредитов или займов включает три основных хозяйственных операции: получение кредита или займа; возврат кредита или займа; начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета. Вышеизложенное определяет актуальность темы данной работы.

Цель курсовой работы – рассмотреть теоретические и практические особенности аудита кредитных операций предприятия.

Для достижения цели исследования определены следующие задачи:

- рассмотреть понятие и сущность аудита финансовой отчетности в России;

- указать основные принципы аудиторской проверки кредитов и займов;

- дать характеристику  предприятию ООО «Сканер»;

- дать определение уровня существенности для ООО «Сканер»;

- рассмотреть результаты аудиторской проверки кредитных операций в ООО «Сканер».

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка литературы, приложения.

При написании использовались учебные пособия и монографии российских учёных Барышникова Н.П., Бредиxина С.А., Сотникова Л.В. и др.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Понятие и сущность аудита финансовой отчетности в России

Аудит финансовой отчетности – это процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность, по всем ли существенным аспектам, в соответствии ли с установленными основами финансовой отчетности.

В ходе проверки аудитор собирает достаточные и уместные доказательства, необходимые для формулирования выводов, служащих основой для выражения его мнения.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с федеральным правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторское заключение выдается на основании федерального стандарта № 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»1.

Мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности должно выражать оценку аудиторской  фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям  этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Важным для уменьшения информационного риска являются грамотный сбор аудиторских доказательств, которые выводятся на основании  аудиторского анализа бухгалтерской отчетности.

Мнение аудитора формулируется  в аудиторском отчете в виде позитивной уверенности (например: «Отчетность дает достоверное и объективное представление об объектах аудита»). Таким образом, при выражении позитивной уверенности утверждается факт достоверности отчетности2.

Аудитор должен нести ответственность  за выражение мнения о финансовой отчетности, а руководство субъекта – за ее подготовку и представление. Другими словами, аудитор должен заключить, дает ли отчетность достоверное и объективное представление финансовых показателей субъекта. Мнение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности, но пользователи не должны принимать его как гарантию «жизнеспособности» субъекта в будущем или как подтверждение эффективности хозяйственной деятельности.

Заключение, составленное по результатам проведенного аудита, может быть различного вида:

а) безусловно положительное  – составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность аудируемого  лица с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

б) условно положительное  – составляется в случае, если аудитор  считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.

в) отрицательное –  составляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская  отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности, и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное заключение.

Отказ от составления  заключения составляется тогда, когда  аудитор не в состоянии получить аудиторские доказательства, достаточные  для подготовки заключения, а также в том случае, если в ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости аудитора.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую  объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава3.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Приведем пример изложения  информации во вводной части аудиторского заключения:

«Мы провели аудит  прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «YYY». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита».

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о  том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя4:

- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основные принципы и  методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подводя итоги, можно  сделать выводы, что грамотное  аудиторское заключение способно значительно уменьшить информационные риски хозяйствующего субъекта.

1.2. Основные принципы аудиторской проверки кредитов и займов

Планирование аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской  проверки.

Процесс планирования аудита включает:

- определение его стратегии и тактики;

- составление общего плана аудиторской проверки;

- разработку аудиторской программы;

- определение конкретных аудиторских процедур;

- оценку объема аудиторской проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация или  индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.

Рассмотрим, каким образом  на практике может осуществляться планирование аудита кредитов и займов.

Следует заметить, что  каждая аудиторская организация  или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или  иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой информации являются5:

1) устав экономического  субъекта;

2) документы о регистрации  экономического субъекта;

3) протоколы заседаний  совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

4) документы, регламентирующие  учетную политику экономического  субъекта и внесение изменений  в нее;

5) бухгалтерская отчетность;

6) статистическая отчетность;

7) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

8) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

9) внутренние отчеты  аудиторов, консультантов;

10) внутрифирменные инструкции;

11) материалы налоговых  проверок;

12) материалы судебных и арбитражных исков;

13) документы, регламентирующие  производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

14) сведения, полученные  из бесед с руководством и  исполнительным персоналом экономического субъекта;

15) информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.

Согласно стандарту  аудиторской деятельности «Планирование  аудита» с помощью проведения аналитических процедур аудиторская  организация может выявить области, значимые для аудита. Следовательно, для того чтобы указать в общем плане аудита такой вид работ, как аудит кредитов и займов, требуется провести определенные аналитические процедуры.

В соответствии с аудиторскими стандартами изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

- специально разработанные тестовые процедуры;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы и акты.

При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Поскольку целью аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, то достижение этой цели невозможно без подтверждения того, что все предпосылки или требования подготовки такой отчетности соблюдены.

Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные как ФСА № 3 «Планирование аудита», так и внутренними стандартами аудиторских организаций6:

- предварительное планирование аудиторской проверки;

- составление общего плана аудита;

- составление программы аудита.

Операции по получению и возврату кредитов и займов, как и все  прочие операции, также находят отражение в рабочих документах планирования аудита.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- правильность оформления кредитных операций;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

- правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

- правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

Можно выделить следующие  процедуры планирования аудита кредитов и займов7:

1) Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 510 «Кредиты и займы», подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

2) Просмотр бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 610 «Кредиты и займы», подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты.

3) Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу, раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные кредиты» (графы 3 и 4).

4) Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные кредиты» (графы 3 и 4).

5) Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу, раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные займы» (графы 3 и 4).

6) Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные займы» (графы 3 и 4).

7) Просмотр приложения к бухгалтерскому балансу раздела «Государственная помощь» на предмет остатка и полученных в течение года бюджетных кредитов.

8) Просмотр отчета о движении денежных средств строки «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями».

9) Просмотр отчета о движении денежных средств строки «Погашение займов и кредитов».

Если при проведении вышеописанных  процедур хотя бы одна процедура имела положительный результат, то следует в общем плане аудита в графе «Планируемые виды работ» указать «Аудит кредитов и займов». Если все процедуры имели отрицательный результат, то раздел «Аудит кредитов» в общий план проверки данного предприятия включать не следует.

Проверка операций по получению  и возврату кредитов и займов представляется чрезвычайно важной в аудите для проверки соблюдения аудируемым лицом основного допущения при ведении учета и составлении отчетности – допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Для этого в состав рабочей документации включается «Анкета по соблюдению допущения непрерывности деятельности предприятия». В анкете сформулированы примеры утверждений, которые позволяют определить, соблюдается ли допущение непрерывности деятельности аудируемого лица. На соблюдение допущения непрерывности деятельности влияют внутренние и внешние факторы.

К внутренним факторам в частности  относятся8:

  1. Аудируемому лицу предстоят значительные выплаты по займам в следующем году.
  2. Аудируемым лицом нарушались условия соглашений о займе.
  3. Текущие обязательства аудируемого лица превышают его текущие активы или произошло снижение отношения текущих активов к текущим обязательствам.
  4. В следующем году ожидаются убытки.
  5. Произошло прекращение или существенное сокращение деятельности после даты баланса.
  6. Закупки запасов были отложены, и уровень запасов существенно снизился.
  7. Была отложена замена основных средств.
  8. Существуют повторяющиеся убытки от основной деятельности.
  9. Происходит финансирование за счет просроченных обязательств.
  10. Существует чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источника финансирования долгосрочных вложений.
  11. У аудируемого лица недостаточно собственных оборотных средств.
  12. Аудируемое лицо имеет низкие значения коэффициентов финансовой устойчивости. Аудируемое лицо имеет плохие показатели деловой активности и рентабельности. Аудируемое лицо имеет низкие значения коэффициентов ликвидности.
  13. Существует рост в динамике коэффициентов соотношения привлеченного и собственного капитала.
  14. Существует превышение размера заемных средств над принятыми лимитами.
  15. Обязанности перед кредиторами и акционерами не выполняются в установленные сроки.
  16. Существуют ограничения обычных коммерческих условий со стороны поставщиков, имеются устаревшие или сверхнормативные запасы.
  17. Имеются значительные суммы просроченной дебиторской задолженности.
  18. Произошло значительное увеличение сроков оплаты дебиторской задолженности.
  19. Не соблюдаются требования учредительных документов в отношении политики инвестиций.

В методике аудиторской  проверки должны быть предусмотрены  схемы бухгалтерских проводок, соответствующих  основным учетным решениям по учету  кредитов и займов. Что касается альтернативных учетных решений  по учету кредитов и займов, то в  соответствии с пунктом 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум таких данных, как:

- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

- состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

- выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В соответствии с ПБУ 15/01 по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, и, таким образом, этот вопрос, который не так давно являлся элементом учетной политики, в настоящее время таковым не является.

Предприятия и организации  могут использовать различные первичные  учетные документы – как унифицированные первичные документы так и документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

Согласно Закону «О бухгалтерском  учете» в перечень документов, утверждаемых в приказе или распоряжении руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, включаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности9.

В методике детальной  проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должны быть представлены типовые формы первичных учетных документов. В то же время по мере накапливания опыта работы данный раздел методики должен пополняться формами первичных документов, разработанных предприятиями и организациями самостоятельно с изложением причин, послуживших основанием для их разработки.

По учету кредитов и займов государством не разрабатываются  типовые унифицированные формы. Предприятия и организации разрабатывают  формы первичных документов по учету кредитов и займов самостоятельно.

При аудите кредитов и  займов аудитору в качестве первичных  документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют также:

- выписки банка, если проценты снимаются с расчетных, валютных и прочих счетов;

- выписки банка по ссудному счету;

- платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

Аудит кредитных операций. 5 📙 Курсовая → 🆔 30424

Аудит кредитных операций. 5 📙 Курсовая → 🆔 30424