Аудит кредитных операций и займов на предприятии ООО «Комплекс услуг»

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. На первом месте по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом, в этом и заключается актуальность выбранной темы.

Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа, и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

В настоящее время трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга.

Целью данной работы является изучение теории и практики проведения аудита кредитов и займов на предприятии ООО «Комплекс услуг».

Для достижения поставленной цели решается ряд задач:

- изучить основные цели и задачи аудита расчетов по кредитам и займам;

- ознакомиться с нормативно – правовой и информационной базой аудита расчетов по кредитам и займам;

- провести организационно-экономическую характеристику предприятия;

- провести оценку эффективности организации и функционирования  системы внутреннего контроля и рисков существенного искажения отчетности а также оценку уровня существенности и составление программы аудита расчетов по кредитам и займам;

- рассмотреть проверку договоров компании на получение кредитов и займов, законности условий и целесообразности получения;

- изучить аудит кредитов от банков и займов от прочих юридических и физических лиц;

- ознакомиться с проверкой правильности отражения в учете  операций по получению и возврату кредитов и займов;

- провести анализ эффективности использования займов и кредитов;

- рассмотреть подготовку информации  руководству аудируемого лица по результатам проверки.

Предметом исследования является аудит кредитов и займов на предприятии ООО «Комплекс услуг».

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Комплекс услуг».

Информационной базой работы явились учебная и специальная литература по бухгалтерскому учету, данные периодики, бухгалтерская отчетность ООО «Комплекс услуг».

Структура работы определена задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов по кредитам и займам

1.1. Основные цели и задачи аудита расчетов по кредитам и займам

 

 

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [1]

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В современных условиях организации в своей хозяйственной деятельности активно используют кредиты и займы.

Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.

С юридической точки зрения кредитный договор и договор займа - совершенно разные договоры. Согласно ст. 819 ГК РФ кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.[3]

К основным задачам аудита расчетов по кредитам и займам относятся:

• изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;
• изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов
• установление правомерности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов и займов;
• проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
• анализ начисления процентов за пользование и их списание.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

• составления и заключения договора займа;
• организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 66 «Краткосрочные займы», 67 «Долгосрочные займы», причем особое внимание уделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокам погашения;
• отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %% за использование займа;
• отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам в иностранной валюте;
• отражения в учете займов по направлениям их использования;
• учета займа, полученного под выданный вексель;
• своевременность погашения займов.

При проверке этих вопросов используются показатели, отраженные в журнале-ордере №4.

В отличие от договора займа, кредитный договор в соответствии с ГК РФ, может заключаться предприятием только с банком или иной кредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются те же правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских проверок таких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правила выдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредита производится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. В отличие от займов, проверка операций по получению и использованию кредитов, осуществляется по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Аудитору необходимо проверить:

• подтверждение целевого использования кредита;
• своевременность и полноту погашения;
• правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;
• достоверность остатков, не возвращенных кредитов;
• обеспечение кредита или существование представленных гарантий своевременно невозвращенных сумм кредита;
• объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Источниками информации для проверки являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу (участку) учета, регистры синтетического учета по разделу (участку) учета, регистры аналитического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/08 в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. [5]

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».[4]

Проверяя вопросы получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффект получило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализировать источники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководству проверяемой организации.

 

1.2. Нормативно –  правовая и информационная база  аудита расчетов по кредитам  и займам

 

Система нормативного регулирования в России состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ).
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ).
• Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30)
• Налоговый кодекс РФ.
• Гражданский кодекс РФ.

К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время в России система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету включает 22 положения, из них:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. К ним относятся:

• Устав предприятия;
• Приказ «Об учетной политике организации»;
• Рабочий План счетов организации;
• График документооборота.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• Учетная политика предприятия.
• Первичные документы по разделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ № 1  допущений и требований.

К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:

Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся:

• кредитные договоры и договоры займа;
• другие условия кредитных договоров:

выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

• кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
• объявления на взнос наличными;
• приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
• документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
• приказ об учетной политике.

Регистры аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов.

Регистры синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1,  ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Подготовка и планирование аудита расчетов по кредитам и займам в ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ»

2.1. Организационно экономическая характеристика деятельности предприятия

 

ООО "Комплекс услуг" была образованна в 2002 году. Основными видами деятельности являются  обслуживание автотранспортных средств.

В своей деятельности ООО «Комплекс услуг» руководствуется действующим законодательством РФ, уставом Общества, другими  обязательными для исполнения нормативными и инструктивными документами.

Основным целью деятельности предприятия является получение прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

• установка автомобильной и охранной сигнализаций,
• выполнение работ по обслуживанию автотранспортных средств
• смазочно-заправочные,
• контрольно-диагностические,
• электротехнические,
• ремонт рулевого управления,
• ремонт тормозной системы,
• регулировка топливной аппаратуры,

Структура управления  на ООО «Комплекс услуг» состоит из нескольких групп. Во главе общества стоит генеральный директор, которому подчиняется первый заместитель ген. директора, заместитель ген. директора по маркетингу, заместитель ген. директора по экономике, а также помощник ген. директора по кадрам и секретарь.

На рис. 2.1 представлена структура управления предприятием.

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 - Схема организационной структуры ООО «Комплекс услуг»

 

Материально ответственные лица должны регулярно, в установленные сроки, составлять отчетность в соответствии с Уставом ООО «Комплекс услуг».

Структура бухгалтерской службы на данном предприятии строится на принципе централизации. Здесь осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных, сводных документов и производственных отчетов, составляемых производственными подразделениями — отделами.

Бухгалтерия ООО «Комплекс услуг» состоит из четырех человек: главного бухгалтера и троих его помощников. Главный бухгалтер проводит анализ финансово-экономической деятельности общества, составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово - экономического  положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено между бухгалтерами.

Структура бухгалтерии изображена на рисунке 2.2

 

Рисунок 2.2 - Структура бухгалтерии ООО «Комплекс услуг»

 

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ООО «Комплекс услуг». Без его согласия не могут быть освобождены от занимаемой должности материально-ответственные лица.

За время существования предприятия ООО «Комплекс услуг» сформировалась следующая система бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на данном предприятии полностью автоматизирован программой «1С – Бухгалтерия» в конфигурации 8.2. На основе информации, содержащейся в первичных документах, в системе бухгалтерского учета предприятия делаются определенные бухгалтерские записи, согласно которых формируются накопительные, сводные вторичные документы: Информация из вторичных документов переносится в оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовятся все виды отчетности.

Общеэкономическая характеристика деятельности ООО «Комплекс услуг» за 2011 год представлена в таблице 2.1. Анализ проведен с использованием данных представленных в форме №1 – бухгалтерский баланс и форме №2 – отчет о прибылях и убытках (см. приложение 1, 2).

Таблица 2.1

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Комплекс услуг» за 2010 - 2011 гг.

№ п/п	Показатели	2010 г.	2011 г.	Изменения (+,-)	Темп роста %
1. Имущественное положение
1.	Выручка от реализации тыс. руб.	27730	22866	-4864	82,5
2.	Себестоимость продукции тыс. руб.	20782	15086	-5696	72,6
3.	Валовая прибыль тыс. руб.	6948	7780	+832	112
4.	Коммерческие расходы тыс. руб.	6971	6872	-99	98,5
5.	Прибыль от продаж тыс. руб.	-23	908	+931	102
6.	Прибыль до налогообложения тыс. руб.	1259	853	-406	67,7
7.	Чистая прибыль тыс. руб.	1007	721	-286	71,6
8.	Стоимость основных средств  тыс. руб.	441	352	-89	79,8
9.	Стоимость оборотных средств  тыс. руб.	8272	15789	+7517	190,9
10.	Дебиторская задолженность тыс. руб.	863	5136	+727	595,1
11.	Валюта баланса тыс. руб.	8960	16333	+7373	182,2
12.	Собственный капитал  тыс. руб.	6624	7375	+751	118,5
13.	Нераспределенная прибыль тыс. руб.	6224	6875	+651	110,5
14.	Заемный капитал тыс. руб.	2336	8958	+6622	383,4
15.	Кредиторская задолженность  тыс. руб.	2336	8958	+6622	383,4
2. Ликвидность и платежеспособность
1.	Коэффициент текущей ликвидности	3,5	1,8	-1,7	51,4
2.	Коэффициент срочной ликвидности	2,6	0,82	-1,78	0,31
3.	Коэффициент абсолютной ликвидности	3,03	0,93	-2,1	30,7
4.	Доля собственных средств в покрытии запасов	21,1	3,05	-18,05	14
5.	Маневренность собственных оборотных средств	1,02	1,4	+0,38	137
6.	Коэффициент покрытия запасов	0,12	0,25	+0,13	208
3. Финансовая устойчивость
1.	К автономии	0,73	0,5	-0,2	68
2.	К соотношения собственных и заемных средств	2,8	0,8	-2	28,5
3.	К обеспеченности собственным оборотным капиталом	-0,19	0,18	+0,37	100
4.	К маневренности	0,89	0,92	+0,03	103,3
4.Рентабельность
1.	Рентабельность собственного капитала, %	15,2	10	-5,2	65
2.	Рентабельность активов, %	11,2	4,4	- 6,8	39,3
3.	Рентабельность затрат, %	4,8	4,7	- 0,1	97,9
4.	Рентабельность продаж, %	3,7	3,1	- 0,6	83,7
5. Эффективность использования  активов
1.	Фондоотдача	40,3	42,7	+2,4	106
2.	Фондоемкость	0,02	0,02	-	100
3.	Оборачиваемость активов	3,09	1,4	-4,3	45

 

По данным таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

Объем выручки от реализации за изучаемый период уменьшился на 4864 тыс. руб. Это характеризуется отрицательно, поскольку свидетельствует об уменьшении объемов производства, что в дальнейшем может привести к уменьшению прибыли.

В себестоимости реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) произошли также изменения. Себестоимость реализованной продукции (выполняемых работ и оказанных услуг) уменьшилась  за изучаемый период  на 5696 тыс. руб.

Величина чистой прибыли снизилась за отчетный период на 286 тыс. руб. Одним из факторов влияющих на снижение величины чистой прибыли является снижение объемов выручки и пропорциональное снижение себестоимости

Валюта баланса увеличилась на 7373 тыс. руб.  Это связанно с увеличением активов предприятия, дебиторской задолженности и НЗП

Стоимость основных средств уменьшилась за год на 89 тыс. руб. Это характеризуется двояко. С одной стороны отрицательно, поскольку свидетельствует об уменьшение общего имущества организации. С другой стороны положительно, поскольку свидетельствует об уменьшении стоимости наименее ликвидных активов предприятия, так как основные средства относятся к группе медленно реализуемых активов.

Стоимость оборотных средств увеличилась  на 7517 тыс. руб. Собственный капитал предприятия также увеличился на 751 тыс. руб. Это произошло вследствие увеличения нераспределенной прибыли на 651 тыс. руб., а также увеличения уставного фонда на 100 тыс. руб.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Коэффициенты ликвидности характеризуют способность быстро погасить собственные долговые обязательства перед кредиторами.

На основании балансовых данных ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ» на 31.12.2011 г. коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,93 что свидетельствует о том, что высоколиквидные активы предприятия могут покрыть 93% кредиторской задолженности предприятия (в т.ч. займы и кредиты).

Коэффициент срочной ликвидности (промежуточного покрытия) отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (денежные средства, дебиторская задолженность (до 12 месяцев), краткосрочные финансовые вложения) к краткосрочным обязательствам. Хорошим показателем является значение этого индикатора больше 1. Уровень этого коэффициента на конец 2011 г., рассчитанный на основании балансовых данных ООО «Комплекс услуг», составил 0,82.  В связи, с чем можно прогнозировать платежеспособность предприятия  при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Фактический показатель коэффициента текущей ликвидности  за 2011 г. равен 1,8. Соответственно уровень коэффициента свидетельствует о достаточности средств, для расчета по краткосрочным обязательствам.

Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами  активов предприятия и источниками их формирования.

Коэффициенты Автономии, Финансовой устойчивости и Соотношения заемных и собственных средств отражают структуру Пассива баланса.

Коэффициент автономии (финансовой независимости), показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, нормативное значение (0.5 -0.7)  Фактические данные по ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ» составляет 0,5.  Этот результат объясняется весомой долей собственного капитала в объеме источников финансирования, несмотря на рост чистой прибыли. Другими словами коэффициент показывает высокий  уровень собственного капитала и соответственно, низкую зависимость предприятия от кредиторов.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец 2011 г. показывает, что заемные  средства превышают собственные. Нормативным значением является 1, то есть равенство доли собственных и заёмных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала, показывает какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, а какая часть капитализируется. Значение коэффициента на конец 2011 г. равно 0,92 т.е. 8% собственного капитала вложено в капитальные активы и 92% направлено на финансирование текущей деятельности.

Таким образом, не смотря на высокий уровень доли заемных средств финансовая устойчивость сохраняется и может быть сохранена в будущем, при условии увеличения доли прибыли, уменьшения объемов и увеличения скорости оборачиваемости дебиторской задолженности и оборотных активов.

Сделав анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ» за два года, можно наблюдать динамику и темп развития предприятия. С помощью анализа можно выявить, какие факторы повлияли на изменение производства, на изменение прибыли, какие издержки несет предприятие. По анализу основных финансово-экономических показателей деятельности  ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ» можно проконтролировать изменения прибыли, где прибыль уменьшалась или увеличивалась и какие факторы на это повлияли.

 

2.2. Оценка эффективности организации и функционирования  системы внутреннего контроля и рисков существенного искажения отчетности

 

Оценка СБУ (системы бухгалтерского учета), СВК (система внутреннего контроля) подразумевает оценку уровня надежности СБУ и СВК, как высокой надежности, средней надежности, низкой надежности.