Аудит кредитов, займов и целевого финансирования. 2
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине Аудит
На тему: Аудит кредитов, займов и целевого финансирования
Автор работы:
___________________ ______
(ФИО) (подпись)
Научный руководитель:
___________________ ______
(ученая степень, звание, ФИО) (подпись)
Дата сдачи:
«____»______________20__г.
Дата защиты:
«____»_____________20__г.
Оценка: __________________
Москва 2012
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Проверка расчетов по кредитам и займам………………………………………5
1.1. Цель аудита расчетов по
кредитам и займам…………………………………
1.2. Проверка расчетов по
1.3. Проверка расчетов по
1.4. Проверка расчетов по выданным займам……………………………………13
1.5. Проверка правильности
1.6.Аудиторская проверка по
2. Методика проведение аудита
кредитов и займов (на примере
ООО «Ласточка»)………………………………………
2.1. Организационно-правовой
2.2. Планирование аудиторской
Заключение……………………………………………………
Список используемых
источников………………………………………………..
Введение
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [4] аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и предпринимателей.
Аудиторская деятельность осуществляется
на основании данных бухгалтерского
учёта и предоставленной
Аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость существования которого определяется рядом обстоятельств.
Во-первых, финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей (менеджеры и собственники имущества компаний, имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и покупатели, органы власти).
Во-вторых, операции компании зачастую бывают многочисленными и сложными, информацию о них пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в услугах специалистов — аудиторов, профессиональных бухгалтеров.
В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации.
Мнение аудитора о
достоверности бухгалтерской
Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита кредитов, займов и целевого финансирования.
Задачи:
· Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов, целевого финансирования
· рассмотреть источники проверки,
· изучить порядок проведения аудиторской проверки кредитов и займов в ООО «Ласточка»
- Проверка расчетов по кредитам и займам
- Цель аудита расчетов по кредитам и займам
Цель аудита расчетов
по кредитам и займам - получить достаточные
доказательства достоверности отражения
хозяйственных операций по полученным
заемным средствам в
При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.
Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:
- проверить реальность и документирование кредитов и займов;
- проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
- проверить целевое
использование заемных средств,
- изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).
Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
- Договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?
- На суммы полученных
кредитов в банках и суммы
погашения этих кредитов
- Учет и налогообложение
операций по договору
- Учет и налогообложение
операций по договору кредита
на приобретение материалов
Порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?
- Учет и налогообложение
операций по договорам займа
и кредита с валютной
- Учет и налогообложение
операций по договору
- Учет и налогообложение
операций по договору
- Инвентаризация расчетов
по кредитам и займам
- Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответствуют данным главной книги и баланса?
- Корреспонденция счетов по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным займам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
1.2. Проверка
расчетов по полученным
1.2.1. Сверка данных аналитического учета кредитов и займов с оборотами и остатками по счетам 66, 67 синтетического учета
При проведение аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 66, 67 учета расчетов по кредитам и займам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
1.2.2.Сверка данных бухгалтерского учета кредитов и займов с данными бухгалтерской отчетности
Аудиторская организация при
проведении аудита должна
-конечные сальдо по счетам синтетического учета кредитов и займов (66, 67) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
-соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета кредитов и займов;
-проверка договоров.
Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия получения и выдачи кредитов и займов, является договор.
При аудите необходимо проверить
наличие кредитных договоров
и/или договоров займа и
1.2.3.Проверка
правильности ведения
При проведении аудита необходимо
установить выполняются ли требования
нормативных актов при
Задолженность, которая должна быть погашена менее чем за 12 месяцев, называется краткосрочной. А если кредит выдается на срок более года, то это уже долгосрочная задолженность.
Поэтому, чтобы учесть рублевый кредит банка, бухгалтер использует такие счета:
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита";
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита".
Проценты за пользование кредитами также учитывают по кредиту счета 66 или 67 - на отдельных субсчетах.
Таким образом, на конец каждого отчетного периода задолженность предприятия перед банком числится на этих счетах и состоит из:
- суммы предоставленного кредита;
- процентов за пользование этим кредитом.
Расходы по займам отражаются
в бухгалтерском учете и отчетн
Расходы по займам
признаются прочими расходами,
за исключением той их части,
которая подлежит включению в
стоимость инвестиционного
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п.2 ПБУ 15/2008).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п.4 ПБУ 15/2008).
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются (п.3 ПБУ 15/2008):
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые
за информационные и
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного периода к уплате процентов. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе операционных расходов.
Проценты за пользование банковским кредитом не всегда нужно учитывать на счете 91 в составе операционных расходов. Они могут отражаться и на счете 10 "Материалы". Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей - это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов). Пункт 6 ПБУ 5/01 включает в такие затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад. А в пункте 15 ПБУ 15/01 говорится: если сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности (то есть в дебет счета 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам"). К "расходам по обслуживанию" относятся и проценты по кредиту, начисленные до момента получения материалов. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы").
Проценты по кредиту, полученному на покупку материалов, включают в их фактическую себестоимость, если выполняется два условия:
- сумма кредита направлена на перечисление аванса поставщику;
- проценты начислены до оприходования материалов;
1.2.4. Проверка
правильности ведения
Согласно ПБУ 15/2008, в стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
- расходы по приобретению,
сооружению и (или)
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по
приобретению, сооружению и (или)
изготовлению инвестиционного
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации. Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива
При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Проценты, причитающиеся
к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают
включаться в стоимость инвестиционного
актива с первого числа месяца
за месяцем прекращения
В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
1.3. Проверка расчетов по полученным займам
При проведении аудита необходимо
установить выполняются ли требования
нормативных актов при
Согласно ПБУ 15/2008, проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и
(или) дисконт по облигации отражаются
организацией-эмитентом в
1.4. Проверка расчетов по выданным займам
Основным первичным документом по операциям, связанным с получением займа, является договор. При заключении договора займа к нему должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику. Согласно ГК РФ это может быть расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Дата передачи определяется на основании накладной и акта приемки-передачи имущества - если передаются вещи; банковской выписки - если передаются денежные средства.
Договор считается заключенным именно в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком. Например, заимодавец перечислил денежные средства со своего расчетного счета, а на счет заемщика они не поступили. В этом случае договор вступает в силу с даты, когда получена выписка из банка заимодавца.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
При передаче в заем материалов организация заимодавец должна выписать накладную на передаваемые материалы и счет-фактуру. В счете-фактуре следует указать сумму НДС, начисленного по соответствующей ставке от стоимости материалов, указанных в накладных на передачу.
1.5. Проверка
правильности раскрытия
Существенная информация о кредитах и займах подлежит раскрытию в учетной политике и бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации. Согласно ПБУ 15/2008, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию следующая информация:
- наличии и изменении
величины обязательств по
- суммах процентов,
причитающихся к оплате
- суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
- величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
- сроках погашения займов (кредитов);
- суммах дохода от
временного использования
- суммах включенных
в стоимость инвестиционного
актива процентов,
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:
- соответствии данных аналитического учета кредитов и займов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 66, 67;
- соответствии данных
бухгалтерского учета кредитов
и займов соответствующим
- правильности ведения бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию;
- полноте и правильности раскрытия информации в учетной политике и бухгалтерской отчетности.
- Аудиторская проверка по счету 86 «Целевой финансирование»
К целевым средствам относятся деньги или иное имущество, предназначенные для достижения определенных целей, - это следует из самого названия.
Целевые средства занимают особое место в структуре доходов организации-получателя, поскольку при соблюдении определенных условий они не облагаются налогом на прибыль.
Перечень средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения прибыли, определенный пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ [2], является закрытым.
На счете 86 «Целевое финансирование» учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления.
Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000, в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории: направляемые на финансирование капитальных вложений; используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи: по мере фактического получения бюджетных средств; как возникновение задолженности по бюджетным средствам.
При первом варианте поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. — К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам (Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » — К-т сч. 86 «Целевое финансирование»). Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08,10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счет 01 или 04 с кредита счета 08).
В течение
срока использования
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
Средства целевого назначения (предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, и др.) отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена). Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
- Аудит кредитов, займов и целевого финансирования
- Аудит кредитов и займов
- Аудит кредитов и займов
- Аудит кредитов и займов
- Аудит кредитов и займов
- Аудит кредитов и займов
- Аудит кредитов и займов
- Аудит кредитных операций и займов на предприятии ООО «Комплекс услуг»
- Аудит кредитных операций коммерческого банка
- Аудит кредитных операций на примере ЗАО «Грачевское» Усманского района Липецкой области
- Аудит кредитных организаций
- Аудит кредитных учреждений
- Аудит кредитов банка
- Аудит кредитов банка, выдаваемых юридическим лицам, пути его совершенствования
