Аудит кредитов и займов. 14

             Международная академия       

              оценки и консалтинга

Курсовая работа:

«Аудит»

На тему:  «Аудит учета кредитов и займов»

Научный руководитель:   Рыбалтовская Н.К.

Автор курсовой работы :     Королева Ю.В.

Студентка гр. СПО БАА1З-10

Москва,2012

Содержание:

1. ВВЕДЕНИЕ

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

3. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО ИМ. МИЧУРИНА

4. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

5.ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

6.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

                   изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов

                   изучить порядок проведения аудиторской проверки

                   провести аудиторскую проверку ЗАО им. Мичурина

                   выяснить причины допущенных нарушений

                   дать аудиторское заключение

Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции. Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

                   получение кредита;

                   возврат кредита;

                   начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу учета, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

Предмет исследования – расчеты по кредитам и займам

Объект исследования – Завод № 1.

Период исследования: 2008 – 2010гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [5]

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В современных условиях организации в своей хозяйственной деятельности активно используют кредиты и займы.

Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.

С юридической точки зрения кредитный договор и договор займа - совершенно разные договоры. Согласно ст. 819 ГК РФ кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.[3]

Договор займа регулируется ст. 807 ГК РФ. Согласно данной статье по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [3]

Так же следует учитывать следующие особенности:

Таблица 1 – Отличительные особенности кредитов и займов

В то же время учет начисления и уплаты процентов по договорам займа и кредитным договорам у организаций, привлекающих заемные средства, одинаков.

Райзберг Б.А. утверждает, что: «Кредит (от лат. credit - он верит) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом». [22]

Суйц В.П выделяет следующие основные формы кредита:

- краткосрочный, выдаваемый на срок до года;

- долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года;

- гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение;

-государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги;

- банковский, предоставляемый банками в денежной форме;

- потребительский, предоставляемый потребителям товаров и услуг и используемый для удовлетворения потребительских нужд;

- международный, предоставляемый продающей стороной покупающей стороне в форме аванса для закупки товаров у продающей стороны;

- ипотечный, предоставляемый под залог недвижимости. [25]

Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком.[26]

Заемщик - получатель кредита, займа, принимающий на себя обязательство, гарантирующий возвращение полученных средств, оплату предоставленного кредита. [16]

Трухачев утверждает, что: «Кредитор - субъект (юридическое или физическое лицо), предоставляющий ссуду и имеющий право на этой основе требовать от дебитора ее возврата или исполнения других обязательств». [26]

Пошерстник Н.В.: «К основным принципам кредитования относят срочность и возвратность, целевой характер, материальную обеспеченность, платность». [21]

Принцип возвратности означает, что полученные от кредитора финансовые ресурсы подлежат возврату или погашению заемщиком в полном объеме. Заемщик отвечает перед кредитором за полноту погашения кредита. Данный принцип находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившего ее банка.

Принцип срочности означает необходимость возврата кредита в точно определенный срок, а не в любое, удобное для фирмы-заемщика время, т.е. кредит выдается на определенный срок. Срок возврата кредита предусматривается в кредитном договоре, при этом сроки погашения могут быть конкретными или условными, когда сроки уточняются в ходе кредитования.

Принцип платности означает, что кредит предоставляется заемщику с условием возврата его с процентами, которые формируют прибыль кредитной организации. Размер процента устанавливается в виде годовых норм или ставок, при этом процентные ставки могут быть твердыми или плавающими.

Принцип материальной обеспеченности кредита выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении фирмой-заемщиком принятых на себя обязательств.

Принцип целевого характера кредита выражается в обязательности целевого использования финансовых средств, полученных от кредитора.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». [12]

Данилевский Ю.А. при проведении аудита займов и кредитов рекомендует проверить:

- классификацию кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;

- расчеты и отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

- реальность и надлежащее документальное оформление кредитов и займов;

- кредитные отношения аудируемого лица;

- целевое использование заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

- остатки и начисленные проценты по непогашенным кредитам и займам, а также их представление в бухгалтерской отчетности;

- обоснованность отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли. [19]

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО ИМ. МИЧУРИНА

2.1 Организационная характеристика

Завод № 1 был создан в 1956 году путем объединения ряда мелких заводов.

Форма собственности – частная.

Юридический адрес: г.Рязань, ул. Каляева,д.3

Организационно Завода № 1 состоит из двух отделений, расположенных на территории Ковалевского сельского совета:

- Отделение №1 – с.Ковалевское;

- Отделение №2 – х. Северное.

Отделения включают в себя следующие производственные подразделения:

- Две тракторно-полевые бригады;

- Две молочно-товарные фермы;

- Ферму №3 по откорму КРС;

- Ферму №4 по доращиванию ремонтных телок;

- Свинотоварную ферму;

- Центральную ремонтную мастерскую;

- Строительную бригаду;

- Бригаду по механизации трудоемких процессов в животноводстве;

- Электроцех;

- Автогараж;

- Пекарню;

- Огородную бригаду;

- Два зернотока со складами, ДКУ и мельницей;

- Склад минеральных удобрений;

- Склад ядохимикатов.

На балансе Завода № 1 находятся: два дома культуры, жилые дома.

Уставный капитал Завода № 1 составляет 3660 тысяч рублей.

Основными видами деятельности Завод а№ 1 являются:

- Производство и реализация продукции растениеводства (зерновые, сахарная свекла, подсолнечник, соя, многолетние травы и прочие виды продукции).

- Производство и реализация продукции животноводства (КРС, молоко, мясо, молодняк животных и прочие виды продукции).

- Производство и реализация хлебобулочных изделий.

- Переработка сельскохозяйственной продукции и реализация продукции, полученной от переработки (масло подсолнечное, жмых, сахар, жом, патока).

- Прочие виды деятельности.

2.2 Экономическая характеристика

Экономический анализ является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели годовой бухгалтерской отчетности. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Произведем анализ размеров производства Завода № 1»

Таблица 2 – Размеры производства

По данным таблицы 2 «Размеры производства» объем валовой продукции в 2010 году по сравнению с 2008 уменьшился на 8,42%, а товарной продукции на 6,06%. Это может быть связано с сокращением площади посевов (на 10,29%) и реализации продукции промышленного производства. Стоимость основных производственных средств увеличивается на 13,38%, а среднегодовая численность работников снижается на 13,09%. Это свидетельствует о внедрении нового оборудования, снижающего трудоемкость продукции. Предприятию можно посоветовать реализовать прежнее оборудование, или списать его на запасные части.

Влияние этих факторов положительно отражается на валовой прибыли, которая в 2010 году в % к 2008 году увеличилась в 2 раза.

Для более полного анализа проанализируем состав и структуру работников предприятия.

Анализируя таблицу 3 видно, что общая численность работников предприятия в 2010 году по сравнению с 2008 снизилась на 13,09%. Это

Таблица 3 – Состав и структура работников предприятия

произошло за счет уменьшения практически всех категорий работников, в том числе работников основного производства на 16,26%.

В структуре работников также произошли изменения. В 2010 году отсутствуют сезонные и временные работники, это может быть связано с уменьшением площадей посевов, так как работники данной категории чаще всего привлекаются в отрасль растениеводства.

В целом на предприятии наблюдается положительная тенденция в структуре:

- наибольший удельный вес занимают работники основного производства 68,75%;

- в структуре служащих большую роль занимают специалисты – 11,93%

- выделяются работники, занятые на строительстве хозспособом (3,41%) и работники, занятые на подсобных промышленностях (3,41%) – это может позволить предприятию снизить издержки на данные работы.

Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли для ее капитализации и развития бизнеса. Произведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Таблица 4 – Финансовые результаты деятельности организации, тыс.руб.

      По данным таблицы 4 «Финансовые результаты деятельности организации» валовая прибыль увеличилась в 2 раза из-за превышения темпов прироста выручки от продажи продукции (36%) над темпами прироста себестоимости (18%).

Как следствие снижения коммерческих и управленческих расходов на 11% и 18% соответственно увеличивается прибыль от продажи в 3,7 раза.

Прибыль до налогообложения увеличилась в 9,7 раз за счет увеличения прочих доходов на 15% и снижения прочих расходов на 14%.

Кроме того, в 4 раза возросли платежи из прибыли, но так как являлись незначительными, на чистую прибыль не повлияли. Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась в 9,7 раз и составила 45086 тыс. руб.

Далее проведем анализ ликвидности, которая обозначает способность активов быть быстро проданными по цене близкой к рыночной.

Таблица 5 – Платежеспособность предприятия, тыс.руб.

   В таблице 5 приводится расчет коэффициентов ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. На Заводе № 1 в 2010 году данный коэффициент составляет 0,241, этот показатель в данном году находится в пределах нормы и свидетельствует о положительной тенденции деятельности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Значение показателя по сравнению с 2008 годом в 2010 году увеличивается и составляет 4,021, и его значение находится в пределах нормы.

Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу текущих активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению. Значение данного показателя за весь период вне нормы, в 2010 он увеличивается и составляет 0,562.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия.

Таблица 6 – Состав и структура источников образования средств организации