Аудит кредитов и займов. 6

Министерство образования  и науки РФ

Экономический факультет

Кафедра учета, анализа  и налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит кредитов и займов»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 4 курса,

401 «Б» группы, специальности бухгалтерский учет, анализ и аудит

Проверила: Иванова С.И.

 

 

 

 

 

 

Элиста 2013 г.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ       

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ …….................................................................................................. 5
0. 1.1. Экономические категории «кредит» и «заём» ....................................... 5

1.2. Теоретические основы аудита кредитов и займов ............................... 7

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ………..14

2.2. Аудит кредитов и займов ................................................................... 22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В настоящее время  у большинства предприятий возникает  потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита - очень  важный и ответственный шаг для  предприятия. Получив кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся  простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений (предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций), так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

· получение кредита;

· возврат кредита;

· начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Для осуществления аудиторской  проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Информационной базой  для проверки кредитов и займов являются:

- учетная политика  предприятия;

- первичные документы по разделу учета;

- регистры аналитического учета по разделу учета;

- регистры синтетического учета по разделу учета;

- бухгалтерская отчетность.

Цель курсовой работы - теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.

Задачи курсовой работы:

- изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов;

- рассмотреть источники  проверки;

- изучить порядок проведения аудиторской проверки;

- провести аудиторскую проверку ОАО

- выяснить причины допущенных нарушений.

Методологической основой  для написания курсовой работы послужили научные труды следующих авторов: В.И. Подольского, В.А. Ерофеевой, Т.А. Битюкова, Т.М. Рогуленко и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов.

1.1. Экономические категории «кредит» и «заём».

Кредит и  кредитные отношения - общественные отношения, возникающие между субъектами экономических отношений по поводу движения стоимости.¹ Кредитные отношения могут выражаться в разных формах кредита (коммерческий и банковский), займе, лизинге, факторинге.

Возникновение кредита как особой формы стоимостных отношений происходит тогда, когда стоимость, высвободившаяся у одного экономического субъекта, какое-то время не вступает в новый воспроизводственный цикл.² Благодаря кредиту она переходит от субъекта, не использующего её (кредитор), к другому субъекту, испытывающему потребность в дополнительных средствах (заёмщик).

Функции кредита: перераспределительная, воспроизводственная и стимулирующая.

Благодаря перераспределительной  функции происходит перераспределение  временно высвободившейся стоимости. Воспроизводственная функция кредита проявляется в получении заёмщиком кредита, обеспечивает его необходимым объёмом капитала для ведения предпринимательской деятельности (производства). Посредством кредита происходит воспроизводство хозяйствующего субъекта. Стимулирующая функция кредита проявляется в возможности развития производства без наличия собственных денежных средств.

Выделяют товарную, денежную и смешанную формы кредита.

Товарная форма  кредита предполагает передачу во временное пользование конкретной вещи. Данная форма исторически существовала до появления денежных отношений. Эквивалентом для обмена являлись отдельные товары (меха, скот, зерно и пр.), а кредиторами были субъекты, обладавшие излишками предметов. В современных условиях товарной формой кредита является поставка товаров с отсрочкой оплаты, продажа в рассрочку, аренда (прокат) имущества.

Денежная форма  кредита предполагает передачу во временное пользование оговоренного количества денег. Денежная форма является преобладающей в современных условиях экономики. Данная форма кредита активно используется всеми субъектами экономических отношений (государством, предприятиями, отдельными гражданами) как внутри страны, так и во внешнем экономическом обороте.

Смешанная форма кредита возникает в том случае, когда кредит был предоставлен в форме товара, а возвращён деньгами или наоборот - предоставлен деньгами, а возвращён в виде товара. Во внутренней экономике продажа товаров в рассрочку сопровождается постепенным возвращением кредита в денежной форме.³

Кредит играет важную роль в саморегулировании величины средств, необходимых для совершения хозяйственной деятельности. Благодаря  кредиту предприятия располагают  в любой момент такой суммой денежных средств, которая необходима для нормальной работы.

Роль кредита велика для воспроизводства основных фондов. Используя кредит, предприятие может совершенствовать, увеличивать производство значительно быстрее, чем при его отсутствии.

Заём - вид обязательственных отношений, договор, в силу которого одна сторона (Заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).⁴

Виды займов:

1. целевой - если договор займа заключается с условием использования заёмщиком полученных средств на определённые цели.
2. государственный - по договору государственного займа заёмщиком выступает РФ, а заимодавцем - гражданин или юридическое лицо.
3. нецелевой -  по договору займа без ограничения использования заемных средств заемщиком.

Основное  отличие кредитов и займов: кредит может предоставлять только специализированное кредитное учреждение, имеющее лицензию на осуществление такой деятельности, чаще всего это банк. Строгое условие - только в денежной форме. В свою очередь, заём может быть предоставлен любыми организациями или частным лицом. Лицензия при этом не нужна. Заем может быть предоставлен как денежными средствами, так и иным имуществом.

В отличие от кредита, заем может быть беспроцентным. Правда, в этом случае необходимо написать в договоре, что заем является беспроцентным либо иные условия предоставления. Иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленный Центральным Банком России.⁵

1.2. Теоретические основы аудита кредитов и займов.

Основные положения  организации аудита кредитов и займов.

Письмо об аудиторском  задании готовится аудитором  согласно МСА 210, а также российскому  федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской  проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для  разовых соглашений между аудиторской  организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Аудиторская проверка учета  кредитов и займов регулируется следующими основными законодательными и нормативными документами:

1. Гражданский кодекс  РФ, часть 2;

2. Налоговый кодекс  РФ, часть 2;

3. Федеральный закон  от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском  учете»

4. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н.

6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.

7. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Приступая к проверке, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа.

Аудиторская проверка учета кредитов.

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор  выясняет, имеются ли в наличии  кредитные договоры, отвечают ли они  нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.⁶

Расчеты по кредитам и  займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться  с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность  погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Анализируя дебетовые  обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

При проверке уплаты процентов  может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это  не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению  от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм - показатели статьи «Проценты уплаченные». Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится. Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых результатов.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам  кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Аудиторская проверка учета займов.

Кроме кредитов банков организации  используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев - не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам.

Аудитор должен убедиться  в правильности составления и  заключения договора займа. По сравнению  с кредитным договором он имеет  упрощенное оформление, так как статьей 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

- если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;

- если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может  иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование  займом, порядка и сроков возврата займа).

Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов. Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций - резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

При проверке операций погашения  займов внимание уделяется погашению  займов путем реализации ценных бумаг  по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает  правильность отражения в учете  принимающихся к уплате процентов  за пользование займов. Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным. Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

При проверке операций, связанных  с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться статьей 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Подводя итоги, аудитор  делает выводы о способности организации  продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

· наличие кредитов и  займов, превышающих договорные пределы;

· непогашение кредитов и займов;

· неуплата процентов;

· соотношение основного  и заемного капитала.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация  существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации  достаточно прибыли для того, чтобы  рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

Типовая корреспонденция  счетов по операциям с кредитами  и займами.

В учетной политике предприятия представляется описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным  решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 (26, 99) Кредит 51 (52) - на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Второй способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются и уплачиваются отдельно от кредитов. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Дебет 20 (26,99) Кредит 66 (67) - на сумму начисленных процентов;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (52) - на сумму уплаченных процентов.⁷

В этой главе была рассмотрены  теоретические основы  аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации, приведена типовая корреспонденция счетов по учету кредитов и займов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов

2.2 Аудит кредитов и займов

Цель аудита – проверка соответствия методики бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству с целью выражения мнения о достоверности показателей кредитов и займов.

Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов и займов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Нормативно – правовая база:

1. Федеральный закон  от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском  учете» ;

2. Федеральный закон  от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

3. Гражданский кодекс  РФ, часть 2;

4. Налоговый кодекс  РФ, часть 2;

5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.;

6. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н.;

7. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.;

8. Приказ «Об учетной политике предприятия»;

9. Устав предприятия;

10. Рабочий План счетов.

Основные задачи аудита расчетов по кредитам и займам:

- изучение кредитных  договоров, договоров залога, договоров  займа;

- изучение правомерного  расходования средств кредитов и займов;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов;

- проверка своевременного  и полного погашения кредитов  и займов;

- анализ начисления  процентов за пользование и  их списание.

Источники информации:

- учетная политика  предприятия;

- первичные документы по разделу учета;

- регистры аналитического и синтетического учета по разделу учета;

- бухгалтерская отчетность;

- материалы аудиторских  и ревизионных проверок.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту. Для целей бухгалтерского учета подлежит раскрытию, как минимум следующая информация:

· о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

· о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору);

· о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

· о сроках погашения займов (кредитов);

· о суммах доходов от временного вложения заемных средств.⁸

Предприятиями и организациями  могут использоваться различные первичные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

При аудите кредитов и  займов аудитору в качестве первичных  документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

- выписки банка из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

- платежные поручения;

- мемориальные ордера  банка;

- кредитные договоры;

- договоры займа и др.

Согласно п.14 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект  в соответствии с принятой учетной  политикой, разработанными системами  управленческого, финансового и  налогового учета может применять  различные регистры аналитического учета - карточки, ведомости, журналы.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по следующим направлениям:

- видам кредитов и  займов (рублевый, валютный);

- банкам и прочим  организациям, у которых он был  получен;

- целевому назначению кредитов;

- срокам (просроченные  кредиты, кредиты, срок погашения  которых еще не наступил) и  др.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с  тем, что на предприятии не ведется  аналитический учет кредитов. Поэтому  в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия.

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой  на предприятии формы бухгалтерского учета. Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами. В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:

- журнально-ордерную;

- мемориально-ордерную;

- автоматизированную.

Следует отметить, что  большое количество предприятий, где  только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.

Учет кредитов при  мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а  при журнально-ордерной форме счетоводства - в журнале-ордере № 4. Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен большой перечень самых разнообразных форм.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение; пояснительную записку; расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.⁹

Планирование аудита.

В соответствии с утвержденным Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование  аудита» в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Планирование аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской  проверки.

Этапы планирования:

1. изучение и оценка  системы внутреннего контроля  и системы бухгалтерского учета;

2. определение уровня  существенности;

3. формирование аудиторской программы.

Оценка системы внутреннего  контроля, основная цель которой –  создание основы для планирования аудиторской  проверки, а также для определения  вида, времени проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе.

Перечень средств внутреннего  контроля: