Аудит кредитов и займов. 13

Введение

В рыночных условиях многие организации в своей деятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций и предприятий. В ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона - заимодавец передает в собственность другой стороне - заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег - сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи. В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается.

     Актуальность выбранной темы.     С кредитными операциями и займами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики.  
Привлечение заемных средств в оборот это нормальное явление, так как оно содействует временному улучшению финансового состояния предприятия при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.

     Аудит кредитов и займов - независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами.  
При проверке аудитор выясняет, отвечают ли кредиты и займы нормам ГК РФ, для этого проверяется:

• правильность составления и заключения договора кредита, займа;
• полнота и своевременность погашение кредита, займа;
• использование кредитов, займов по целевому назначению;
• начисление и уплата процентов за пользование кредитными, заемными средствами.

     Цель данной курсовой работы – теоретическое исследование и проведение аудита расчетов по кредитам и займам.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·  изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов

·  изучить порядок проведения аудиторской проверки

·  провести аудиторскую проверку ООО «Альфа »

·  выяснить причины допущенных нарушений

     Объект исследования – ООО «Альфа».

1. Сущность и значение  аудита кредитов и займов

1.1. Теоретические основы  аудита кредитов и займов

     В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В современных условиях организации в своей хозяйственной деятельности активно используют кредиты и займы.

     Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.

     С юридической точки зрения кредитный договор и договор займа - совершенно разные договоры. Согласно ст. 819 ГК РФ кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

     Договор займа регулируется ст. 807 ГК РФ. Согласно данной статье по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Аудиторская проверка учета кредитов

      Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.[1]

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в себестоимость. Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится.

Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых результатов.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Аудиторская проверка учета займов

Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

• если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
• если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа) .Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций – резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
• непогашение кредитов и займов;
• неуплата процентов;
• соотношение основного и заемного капитала.

1.2. Нормативное регулирование  аудита кредитов и займов

     Система нормативного регулирования в России состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся: - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ . Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014). Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации . Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 22.12.2011 N 1095). Налоговый кодекс РФ (часть 2), в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции. Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.

     Второю группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 .Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

     К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. К ним относятся: устав предприятия; приказ «Об учетной политике организации»; - рабочий план счетов организации; график документооборота.

1.3. Цели и задачи аудита кредитов и займов

     Цель аудита расчетов по кредитам и займам - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности.

     При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

     Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:

• проверить реальность и документирование кредитов и займов;
• проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
• проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
• изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

     Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?
• На суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним?
• Учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита) соответствует положениям нормативных актов?
• Учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?
• Инвентаризация расчетов по кредитам и займам производится в соответствии с положениями нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным займам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

2. Планирование аудита  кредитов и займов в ООО «Альфа»

2.1. Изучение деятельности аудируемого лица

           Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого лица из разных источников:

• предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;
• беседы с сотрудниками аудируемого лица;
• беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов внутренних аудиторов;
• беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной области деятельности;
• беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);
• публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобщающие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты);
• нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;
• посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
• документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом.
• и т. д.

     Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов.

     ООО «Альфа » – промышленное предприятие, практикующее следующие виды деятельности:

- разработка, производство, ремонт  и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;

- электросварочного оборудования;

- товаров народного потребления  с высокими потребительскими  свойствами и качеством.

     Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия.

        Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

     Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

     Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО «Альфа » является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

2.2.Расчет уровня существенности  и аудиторского риска.

     Рассчитаем уровень существенности, данные представим в таблице 1.

Таблица 1  – Расчет уровня существенности

Расчет:

     В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Альфа ». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (2254+1107+7535+13027)/4=5980 тыс.руб.

     Наименьшее значение отличается от среднего на: (5980-1107)/5980×100% = 82%

      Наибольшее значение отличается от среднего на: (13027-5980)/5980×100%=53 %, то есть почти вдвое.

     Поскольку значения 1107 тыс.руб. и 13027 тыс.руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит: (2254+7535)/2= 3894,5 тыс.руб.

     Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (4000-3894,5)/4000×100%=4,6 %

     Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 4,6 %,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Таблица 2. Анализ факторов, оказывающих влияние на оценку аудиторского риска

Внутрихозяйственный риск оцениваем как средний, что соответствует 80%.

Таблица 3. Оценка риска необнаружения

Риск необнаружения оцениваем как низкий.

Риск средств контроля по результатам таблицы «Оценка надежности контрольной среды» оцениваем как низкий, что соответствует 45 %.

Аудиторский риск равен 9%.

Тогда значение риска необнаружения найдем из формулы

РНО = АР ÷ (ВХР × РСК) = 0,09 ÷ 0,80 × 0,45 =3,24%.

Обьем выборки рассчитывается путем вычитания риска необнаружения из 100%. В нашем случае РНО равен 3,24%. Это означает, что искажения, которые могут быть допущены в 3,24% проверяемого объема, не превышают приемлемого уровня аудиторского риска.

Таким образом, выборочной проверке могут быть подвергнуты 96,76% проверяемой совокупности.

2.3. Разработка программы аудита

На основе анализа данных системы внутреннего контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы:

Общий план аудита

Программа аудита