Аудит кредитов банка

1.Понятие аудита его  цели и задачи

1.1.Суть и значение аудита  кредитов банка

Банковский кредит на сегодня  является самой распространенной формой финансового кредита и представляет собой средства, которые предоставляются  в ссуду юридическому или физическому  лицу на определенный срок и под  процент. Такое определение финансового  кредита дано в«О финансовых услугах и государственном регулировании рынка финансовых услуг». Кроме банковского кредита, в сфере ведения хозяйства могут использоваться коммерческий, лизинговый, ипотечный и другие формы кредита.Банковский кредит является формой финансового кредита и предоставляется заемщику банком на определенный срок и подпроцент.Банковские кредиты разделяются на несколько видов по определенным признакам. Однако подробного расшифровывания таких признаков хозяйственный кодекс не дает. В связи с этим считаем возможным в этом случае воспользоваться информацией, изложенной в положении о кредитовании, которое потеряло действие, поскольку подход банков к распределению кредитов на виды не изменился. Следовательно, банковские кредиты различаются по:

- срокам использования  (до одного года - краткосрочный;  до трех лет - среднесрочный;  свыше трех лет - долгосрочный);

- способам обеспечения  (обеспеченные залогом, то есть  имуществом, имущественными правами,  ценными бумагами; гарантированные  банками, финансами или имуществом  третьего лица; с другим обеспечением, то есть поручительством, свидетельством  страховой организации; необеспеченные, то есть бланочные);

- степени риска (стандартные  кредиты; кредиты с повышенным  риском);

- методам предоставления (в разовом порядке; в соответствии  с открытой кредитной линией; гарантийные, то есть с заблаговременно  предопределенной датой предоставления, в соответствии с потребностью, с взысканием комиссии за обязательство);

- срокам погашения (в  то же время; в рассрочку;  досрочно, то есть по требованию  кредитора или по заявлению  заемщика; с регрессией платежа;  по окончании обусловленного  периода, например, месяца или  квартала).

Коммерческие банки могут  предоставлять кредиты всем субъектам  хозяйственной деятельности независимо от их отраслевой принадлежности, статуса, форм собственности, при наличии  у них реальных возможностей и  правовых форм обеспечения своевременного возвращения кредита и уплаты процентов (комиссионных) за пользование  им. Основными условиями предоставления кредита является: обеспеченность; возвращение; соблюдение сроков; целевое  использование. Эти и другие условия  устанавливаются кредитным договором.Кредитный договор в соответствии Гражданского кодекса должен быть составлено в письменной форме, иначе он считается недействительным. Существенными условиями кредитного договора является: цель получения кредита; вид валюты; сумма и срок кредита; условия и порядок предоставления и погашения кредита; виды обеспечения обязательств заемщика; процентные ставки; порядок платы за кредит; обязанности, права и ответственность сторон относительно предоставления и погашения кредита.Одним из условий кредитного договора есть также начисление пени за несвоевременное возвращение кредитных средств или уплата процентов за пользование ими. При определении размера пени следует учитывать максимальный размер пени ограниченно двойной учетной ставкой.В соответствии с вышеизложенным, основной целью аудита кредитов банка является установление соблюдение законодательства относительно использования и погашения кредита банка, правильность отображения кредитных операций в бухгалтерском учете предприятия.Задачи аудита кредитных операций  установить:

- наличие всех документов  относительно оформления кредитов;

- ежемесячное начисление  процентов и правильность их  отображения по источникам покрытия;

- соблюдение установленных  правил по оценке и оформлению  залога при получении кредита;

- целевое использование  полученных предприятием кредитов;

- своевременность погашения  основного долга и начисленных  процентов;

- наличие непогашенной  задолженности предприятия по  кредитам банка;

- наличие и правильность  оформления всех документов по  полученным долгосрочным кредитам;

- обеспеченность необходимыми  ресурсами, объемами капитальных  вложений и подчиненных работ;

- правильность отнесения  на счета бухгалтерского учета  оплаченных процентов за пользование  кредитом (в том числе по просроченным  кредитам);

- обоснованность отнесения  процентов за пользование кредитами  к себестоимости продукции (работ,  услуг) в зависимости от источника  получения кредита, а также  суммы процентов.

Источники информации для  аудита кредитов банка являются следующие  документы:

- приказ об учетной  политике предприятия;

- первичные документы  по учету кредитов (кредитные  договора, банковские выписки);

-регистры аналитического  и синтетического учета;

- аудиторские заключения  и другая документация, которая  обобщает результаты контроля;

- отчетность.

Источники аудита подразделяются на: учетные, аналитические и внеучетные. 
К учетным источникам аудита относятся: бухгалтерский учет и финансовая отчетность; статистический учет и отчетность; оперативный учет и отчетность; выборочные учетные данные.  
Выборочные учетные данные помогут углубить и детализировать показатели отчетности. В последние годы получают значительное распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера, поскольку они черпаются из текущего бухгалтерского учета и первичной документации. 
Важным источником аудита являются аналитические данные экономического анализа, которые аудитор может получить в ходе анализа соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнения фактических данных с прогнозами других анализов; сравнения последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследования неожиданных отклонений; анализа действия непредвиденных факторов; оценки результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц. 
К внеучетным источникам относятся следующие: материалы внешнего и внутреннего аудита; материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля; материалы проверок налоговой службы; материалы собраний трудовых коллективов; материалы печати; объяснительные и докладные записки, переписка с финансовыми и кредитными органами; материалы, получаемые в результате личных контактов с руководством, работниками субъекта, сведения, поступающие от их партнеров, граждан, представляющих интерес для аудиторов.Проверка кредитных операций начинается с выяснения аудитором условий предоставления кредитов и их видов.Таким образом, можно сделать вывод о том, что кредитные операции занимают значительную долю в хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Поэтому очень важным является аудит и контроль правильности и полноты отражения операций по получению, погашению кредита, начислению и уплате процентов за кредит.

1.2.Цели и задачи банковского аудита.

Аудит, означает независимую  экспертизу и анализ  финансовой  отчетности предприятий банков, организаций, учреждений  и  других  субъектов  рыночных отношений.Цель  аудита  -  установление  реальности,  полноты   и   достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее  действующему  законодательству,а также требованиям,  предъявляемым  к  бухгалтерскому  учету  и  финансовойотчетности.Банковский аудит  подразделяется на внешний и внутренний.Внешний аудит осуществляется  независимыми  аудиторскими  фирмами его основной целью является подтверждение достоверности финансовой  отчетности. Внутренний  аудит  -  система  внутреннего  контроля  и   система   мербезопасности  банка  с  целью  обеспечения  защиты   интересов   вкладчиков,сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.Он включает совокупность планов банка, методов и процедур применяемых внутри него для защиты  активов,увеличения  прибыли,  обеспечения  четкого выполнения указаний руководства банка.Внутренний   аудит   организационно   представлен    как    структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.Задачи  внутреннего  аудита  могут  быть разнообразными: проверка правильности ведение бухгалтерского  учета; проверка  правильности  ведениясчетов по расходам и доходам банка(правомерность отнесения расходов  на  те или  иные статьи, законность сформированной   прибыли,   своевременность списания расходов  по  счетам  и т.  д.);проверка  законности  выполнения отдельных операций и др.Для  организации  и  проведения  внутреннего   аудита   рекомендуется разрабатывать  методические  указания   или   инструкции,   которые   должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы.Внутреннийаудит  проводится  в  соответствии   с   утвержденными   годовыми   планами.Руководитель аудита  несет  полную  ответственность  за  всю  организацию  и проведение проверки.Внутренний аудит может рассматриваться  как  неотъемлемая  часть  общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего  контроляменялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового  управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на  детальномуровне.С возрастающим  усложнением контроля   акцент был смещен на подтверждение выполнения  циклов  определенных  внутрисистемных контрольных процедур.В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не  только на том, как функционируют системы контроля  и обработки информации,но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены,икакие в них могут быть сделаны усовершенствования.В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита  была расширена путем включения в нее оценки  качества  информации,  выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей  основу  для принятия решений,а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались  бы   в   качестве   специалистов   в области независимой управленческой контролирующей деятельности.В настоящее время банковский внутренний  аудит ввиду отсутствия достаточной методической  и нормативной базы,использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка.Внешний банковский  аудит строится  в соответствии  с Положением оба удиторской деятельности в банковской системе.Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом.Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля.Приэтомустанавливаются: степень объективности  внутреннего  аудита,независимость,компетентность,объем выполняемых функций.Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка.  Для объективнойоценки деятельности банка  необходимо  прежде  всего  рассмотреть  состояниеактивных  и пассивных операций,подтвердить их подлинный характер,подтвердить правильность  оценки,правильность  отражения в бухгалтерскомотчете,соответствие  учета требованиям законодательства по операциям сактивами и пассивами банка. Аудиторская деятельность представляет собой важный элемент рыночно инфраструктуры. И хотя нужно признать то обстоятельство, что обязанность проходить аудиторские проверки во многом навязана нашим предприятиям свыше принятыми законами (о предприятиях с иностранными инвестициями, о банках и банковской деятельности и т.д.), а не продиктована внутренней потребностью лучше знать положение дел и желанием улучшить свою работу, сегодня отношение к аудиту меняется, центр тяжести аудиторской деятельности перемещается с проверок и подтверждения достоверности отчетности на текущее консультирование по самым разнообразным вопросам. В этих условиях актуальным представляется изучение богатого зарубежного опыта, а также отечественного, пусть еще и незначительного.Важным этапом становления аудита в Казахстане является повышение его эффективности, и в первую очередь, через развитие единой информационной базы (публичной отчетности предприятий, законодательных и нормативных актов), повышение экономической грамотности руководящих работников и расширение спектра приемов и методов экономического анализа. Учитывая переход аудита Казахстана на международные стандарты и принятие их в качестве национальных, а также вступлением Палаты аудиторов Казахстана в Международную федерацию бухгалтеров и аудиторов (IFAC), возникла необходимость внесения в Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» принципиальных изменений в соответствие с международными аудиторскими стандартами. В настоящее время аудиторская деятельность в Казахстане регулируется Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан», принятым в 1998 году (с учетом изменений и дополнений от 05.07.2011г.).Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2011 г.) регулирует отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности1. Законодательство РК об аудиторской деятельности основывается на Конституции РК и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство РК об аудиторской деятельности, то применяются правила международного договора.Правом на занятие аудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторские организации, помимо аудита, могут оказывать также следующие услуги по профилю своей деятельности: сопутствующие услуги по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности; внутренний аудит: консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета; формирование первичных статистических данных;анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование, экономическое, финансовое и управленческое консультирование; консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;обучение по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, налогообложению, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования;рекомендации по автоматизации ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, обучение автоматизированному ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности; разработку методических пособий и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, аудиту, анализу финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, по оказанию сопутствующих услуг по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;юридические услуги, связанные с аудиторской деятельностью;

Если в соответствии с  законодательством Республики Казахстан  оказание отдельных видов услуг  по профилю своей деятельности, предусмотренных  настоящим пунктом, требует получения  соответствующей лицензии, аудиторские  организации не вправе оказывать  эти услуги без наличия такой  лицензии.Аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности.Основными принципами аудиторской деятельности являются: независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, честность, соблюдение стандартов организаций. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Законом и международными стандартами аудита (далее - стандарты аудита), не противоречащими законодательству РК, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в  Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров.Аудитор осуществляет свою деятельность в качестве аудитора только в составе одной аудиторской организации.Аудитор может быть участником только одной аудиторской организации.К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее трех лет в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.Лица, прошедшие аттестацию, получают квалификационное свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора (далее - личная печать) с указанием номера квалификационного свидетельства, фамилии, собственного имени, а также, по желанию, — отчества.Решение о присвоении квалификации «аудитор» публикуется на государственном и русском языках в периодических печатных изданиях, определяемых Квалификационной комиссией.Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к ее повторному прохождению по истечении трех месяцев с момента принятия решения Квалификационной комиссией.Лишение квалификационного свидетельства «аудитор» осуществляется в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан об административных правонарушениях. Решение о лишении квалификационного свидетельства «аудитор» уполномоченным органом сообщается профессиональным организациям и публикуется на государственном и русском языках в периодическом печатном издании. Лица, которые были лишены квалификационного свидетельства «аудитор», к повторной аттестации допускаются не ранее чем через три года.

Аудиторы вправе:

1) получать и проверять  необходимую бухгалтерскую и  иную финансово-хозяйственную документацию  аудируемого субъекта для выполнения условий договора на проведение аудита;

1-1) вступить в профессиональную  организацию;

2) получать у должностных  лиц аудируемого субъекта разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам;

3) обжаловать решение  профессиональных организаций в  судебном порядке.

2. Аудиторы обязаны:

1) соблюдать законодательство  Республики Казахстан об аудиторской  деятельности, стандарты аудита;

2) не разглашать коммерческую  тайну;

3) предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью;

4) сообщать руководителю  аудиторской организации, участником  которой он является, сведения  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан о противодействии  легализации (отмыванию) доходов,  полученных незаконным путем,  и финансированию терроризма.

2.Аудиторская деятельность  кредитов банка

2.1.Аудиторские процедуры  их состав,виды и порядок проведения.

Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых  аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры по существу, контрольные процедуры, процедуры согласования.Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.В свою очередь, аудиторские процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры первого вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы обнаружить существенные искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры в отношении процесса завершения подготовки бухгалтерскойотчетности:а) проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;б) проверка существенных обычных и корректирующих проводок, сделанных в процессе подготовки  бухгалтерскойотчетности.Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами средств контроля. 
Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита – это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:

процедуры планирования;

сбор фактов и информации;

документирование (процессов, систем);

тестирование;

оценка;

формулирование выводов  и результатов;

подготовка отчета.

Целесообразность применения тех или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.Основные положения настоящего правила (стандарта) сгруппированы по следующим направлениям:а) основные действия, выполняемые на основе оцененных рисков (требования к аудитору в части разработки основных ответных действий на выявленные риски существенного искажения информации на уровне бухгалтерской отчетности и указания в отношении характера ответных действий);б) аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности:требования к аудитору в части разработки и выполнения таких аудиторских процедур, как тесты операционной эффективности средств контроля, если это уместно и необходимо;требования к аудитору в части разработки и выполнения аудиторских процедур проверки по существу, характер, временные рамки и объем которых соответствуют оцененным рискам существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности;проблемы, с которыми аудитор сталкивается при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;в) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств (требования к аудитору в отношении определения верности сделанных ранее оценок рисков, а также основы выводов аудитора относительно достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств);г) документирование (требования, предъявляемые к подготовке рабочей документации аудитора).

Наличие эффективной контрольной  среды может позволить аудитору больше полагаться на внутренний контроль и на надежность аудиторских доказательств, предоставленных аудируемым лицом, и, соответственно, предоставить аудитору возможность, выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода.Если контрольной среде присущи недостатки, то аудитор обычно выполняет больший объем аудиторских процедур по отношению к данным на конец отчетного периода, нежели на промежуточные даты, ищет более убедительные аудиторские доказательства с помощью процедур проверки по существу, изменяет для этого характер аудиторских процедур, или расширяет диапазон областей, включаемых в объем аудита.Аудит материально-производственных запасов: типичные ошибки и их негативные последствия.К наиболее характерным ошибкам по учету материалов можно отнести следующее:не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов;на складах храниться большое количество неиспользуемых материалов;неправильно производится списание материальных ценностей по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы и др.);

Отсутствие договоров  купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями; отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов; неверно ведется учет НДС по поступившим материалам;не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;несоблюдение норм материально-производственных запасов.Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

2.2.Аудиторское заключение

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета.Достоверность — степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление бухгалтерской отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе бухгалтерской отчетности.Выделят несколько видов аудита:обязательный;инициативный;по специальным аудиторским заданиям.Опыт показывает, что для всех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте.Аудиторское заключение передается руководству аудируемого лица в том количестве экземпляров, которое предусмотрено договором между ними аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах.К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РК относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетатребованиям, установленным нормативными актами.Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности».

Основные элементы аудиторского заключения:наименование "аудиторское заключение по  бухгалтерской  отчетности";Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной бухгалтерской отчетности.Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета.Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

имеется ограничение объема работы аудитора;

имеется разногласие с  руководством относительно:

допустимости выбранной  учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации  аудиторского заключения.К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит возглавлявшим проверку. Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированнаябухгалтерскаяотчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Заключение

Банковский кредит на сегодня  является самой распространенной формой финансового кредита и представляет собой средства, которые предоставляются  в ссуду юридическому или физическому  лицу на определенный срок и под  процент.Государственную регуляцию рынка банковских услуг осуществляет Национальный банк.Коммерческие банки могут предоставлять кредиты всем субъектам хозяйственной деятельности независимо от их отраслевой принадлежности, статуса, форм собственности, при наличии у них реальных возможностей и правовых форм обеспечения своевременного возвращения кредита и уплаты процентов (комиссионных) за пользование им. Основными условиями предоставления кредита является: обеспеченность; возвращение; соблюдение сроков; целевое использование. Эти и другие условия устанавливаются кредитным договором.Основной целью аудита кредитов банка является установление соблюдение законодательства относительно использования и погашения кредита банка, правильность отображения кредитных операций в бухгалтерском учете предприятия.Задачи аудита кредитных банков - установить:- наличие всех документов относительно оформления кредитов;- ежемесячное начисление процентов и правильность их отображения по источникам покрытия;- соблюдение установленных правил по оценке и оформлению залога при получении кредита;- целевое использование полученных предприятием кредитов;- своевременность погашения основного долга и начисленных процентов;- наличие непогашенной задолженности предприятия по кредитам банка;- наличие и правильность оформления всех документов по полученным долгосрочным кредитам;- обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подчиненных работ;- правильность отнесения на счета бухгалтерского учета оплаченных процентов за пользование кредитом (в том числе по просроченным кредитам);- обоснованность отнесения процентов за пользование кредитами к себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита, а также суммы процентов. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане. Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предпиятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.Коммерческий банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. В международной практике выделяют еще и среднесрочные кредиты.Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов. Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.Осуществлением внутреннего аудита в коммерческом банке занимается специальное подразделение – служба внутреннего контроля (ревизионный отдел). В условиях, когда только закладываются основы банковского дела рыночного типа, ревизионная проверка должна включать не только контрольную, но и консультационную функцию. Главная направленность данной проверки состоит в выяснении того, способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного риска банка. Критерием оценки ревизионным отделом этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс.Избежать кредитного риска позволяет тщательный отбор заемщиков, строгий контроль за условиями выдачи кредита, количественный и качественный анализ финансового состояния заемщика, его способностью (и готовностью) погасить кредит. При рассмотрении экономического положения потенциального заемщика важны буквально все моменты, иначе банк может понести огромные потери. Кредитным отделам банка необходимо постоянно учитывать, анализировать зарубежный и все возрастающий опыт.

Список использованной литературы

1.Аудит банков: учеб.пособие. — М.: Финансы и статистика, 2001. 
2.Банки и банковские операции: учебник / под ред. Е.Ф. Жукова. — М.: 3.ЮНИТИ. Банки и биржи, 1997. 
4.Банковская система. Настольная книга банкира: В 3 т. — - М.: 5.Инжинирингово-консалтинговая компания «ДеКА», 1995. 
6.Банковское дело: учебник / под ред. О.А. Лаврушина. — М.: Финансы и статистика, 2003.

7.Банки и банковское дело. / под ред. И.Т. Балабанова. — СПб: Питер 2000. 
8.Банковское дело. / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливец- кой. — М.: Финансы и статистика, 2002. 
9.Банковское дело.: учебник / под ред. В.И. Колесникова, Л.П. Кро-ливецкой, 2001. 
10.Банковское дело / под ред. Г.Г. Коробовой. — М.: Экономист, 2003. . 
11.Н.Б. Глушков. Банковское дело. — М.: Альма Матер, 2005.

12.Деятельность коммерческих банков / под ред. А.В. Колтыри- на. — Ростов н/Д, Феникс, 2004. 
13.Бухвальд Б. Техника банковского дела / пер. с нем. — М.: издание «Мир», 1914. 
14.Данилов 1О.А. Создание и развитие инвестиционного банка. — М.: Дело, 1998. 
15.Марковская Е.П. Банковское дело. — М.: Высшая школа, 2003.

16.Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

17.Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., - 583 с.

18.Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.

19.Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2009. - 448 с.

20.Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.