Аудит кредитных операций. 3

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

     АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. ИМПЕРАТОРА ПЕТРА I

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

на тему «Аудит кредитных операций»

Воронеж 2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические  основы аудита  кредитных операций……......………..……..5

1.1. Нормативное регулирование аудита кредитных операций………....5

1.2.Цели  и задачи проведения аудита  кредитных операций…………….7

1.3.Актуальные проблемы аудиторской деятельности и аудита кредитных операций…………………………………………………………………….11

2.Экономическая характеристика ……………….15

3.Аудит кредитных операций на предприятии………………………………...25

3.1.Проведение ревизии. Отличие аудита от ревизии………………….25

  3.2.Виды аудита кредитных операций……….……………………….....30

  3.3.Разработка программы аудита кредитных операций……………….34

3.4. Аудиторское заключение…………………………………………….43

Заключение……………………………………………………………………….46

Список использованной литературы…………………………………………...47

Приложения……………………………………………………………………...49

Введение

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия аудита кредитных операций, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования в области кредитных операций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

1. Рассмотреть  теоретические основы аудита  кредитных операций;

2. Дать  экономическую характеристику аудируемого лица;

3. Исследовать методику  аудита кредитных операций.

4. Предложить  пути совершенствования системы  бухгалтерского  учета и аудита  на предприятии.

Объектом  исследования выступает ОАО АФ «Настюша-Елец» Елецкого района Липецкой области.

В работе были использованы нормативные  акты и федеральное законодательство, труды ученых в области аудита и бухгалтерского учета  и отчетность по данному предприятию.

В настоящее  время у многих предприятий и  организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при  разумном его использовании предприятие  получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

В настоящее  время государство, понимая, что  возможность привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком России.

Отражение в учете полученных кредитов или  займов включает три основных хозяйственных операции:

- получение кредита или займа;

- возврат кредита или займа;

- начисление и уплата процентов за пользование заемными средствами.

Несмотря  на кажущуюся простоту отражения  в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета. Выше изложенное определяет актуальность темы данной работы.

1. Теоретические основы аудита кредитных операций
1. Нормативное регулирование аудита кредитных операций

В настоящее  время основными законодательными и нормативными документами, регулирующими порядок проведения аудита кредитных операций являются следующие:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2;
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ;
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, принятый Государственной Думой 30 декабря 2008 г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расходов по займам и кредитам», утверждённое приказом Минфина РФ от 6.10.2008 г. №107н (ПБУ 15/08);
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет активов и обязательств, выраженных в  иностранной валюте», утверждённое приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н (ПБУ 3/06);
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №32н (ПБУ 9/99);
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №33н (ПБУ 10/99);
11. План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н);
12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утвержденное приказом Банка России от 12 апреля 2001 года №2-п).

В статье 2 «Законодательство Российской Федерации  и иные акты об аудиторской деятельности»  обозначено, что отношения, возникающие  при осуществлении аудиторской  деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Федеральному закону и иным федеральным законам. В случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации Федеральному закону или иному федеральному закону применяется Федеральный закон или соответствующий федеральный закон [11].

13. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Кроме вышеперечисленных нормативных  документов при проведении аудита на предприятии необходимо руководствоваться  следующими внутренними нормативными актами:

1. Учётной политикой предприятия;
2. Бухгалтерской отчётностью ОАО АФ « Настюша-Елец» за 2010 год;

В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится на стадии становления. Среди концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система содержит пять основных уровней:

           - первый уровень включает в себя Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ;  Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ,  который является одним из основных законодательных актов. Данный закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве необходимого ее равноправного элемента;

          - к документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда входят федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

        - третий уровень системы нормативного регулирования представлен внутренними стандартами (правилами) аудиторских профессиональных объединений. Основное их назначение – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего арбитражным судом;

         - к четвертому уровню относятся  также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  аудиторской деятельности и проведения аудита применительно конкретным отраслям, организациям и отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета и др.;

       - уровень пятый включает в  себя внутренние стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и формы таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм [13]. 

2. Цели и задачи проведения аудита кредитных операций

Цель аудита - заключается  в выражении мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающей информацию о расчетах по кредитам и займам на основании информации из III и IV разделов бухгалтерского баланса и отчете и прибылях и убытках. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций законодательству Российской Федерации.

Аудитору, занимающемуся проверкой такого участка отчетности, необходимо освоить  методику проверки расчетов по кредитам и займам.

Задачами  аудита расчётов по кредитам и займам являются следующие:

1)изучение  системы внутреннего контроля  расчетов по кредитным операциям;

2) подтверждение  достоверности производимых начислений  кредитных сумм и выплат процентов  по ним и отражением их в  учёте;

3)проверка  соблюдения норм действующего  законодательства, в т.ч. и в части получения кредитов начислений процентов;

4)оценка  системы организации аналитического  и синтетического учёта;

5)проверка  правильности оформления и отражения  в учёте и отчётности расчётов по кредитам.

Согласно определению ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Аудит осуществляется в обязательной и инициативной форме [4].

Обязательный  аудит – обязательная ежегодная  проверка ведения бухгалтерского учёта в организации или индивидуальном предприятии.

Предприятия и организации  обязаны проводить аудит только аудиторскими организациями (определено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»).

Аудит обязателен, если:

1. Организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2. Организация, ценные бумаги которой допущены к обращению на торгах фондовой биржи или иных органов торговли на рынке ценных бумаг;
3. Организация занимается кредитной деятельностью, является бюро кредитных историй, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, биржей негосударственного пенсионного фонда и др.;
4. Объем выручки организации за предшествующий финансовый год превышает 400 000 руб. или сумма активов баланса превышает 60 млн. руб.
5. Если организация публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность;

Выделяют также  следующие виды аудита – внутренний и внешний. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом  управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия [16].

Таким образом, в  рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой  и качеством менеджмента.

Внутренний и  внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно  различаются.

Важным является рассмотрение отличие аудита от аудиторской  деятельности, которое состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом [4].

Таким образом, мы можем сделать вывод о том, что услуги аудиторских компаний и независимых аудиторов – внешних аудиторов - могут быть не только по поводу проведения аудита, но и по поводу оказания сопутствующих аудиту услуг.

Потребность в услугах  аудитора возникает в связи со следующими обстоятельствами:

возможностью необъективной  оценки информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

        зависимостью последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

         необходимостью специальных знаний для проверки информации;

         отсутствием у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению  общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственник, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы  лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отраженны  в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

1.3. Актуальные проблемы аудиторской  деятельности и аудита кредитных  операций

В настоящее время  в России ведется серьезная работа по созданию и становлению отечественного аудита. В то же время потенциал  аудиторской деятельности в нашей  стране, к сожалению, остается реализованным  далеко не полностью, а возможности  аудита в достижении целей финансового  контроля - не исчерпаны. Основной причиной тому в части прочих являлся нерешённый вопрос о регулировании аудиторской деятельности.

Практика управления и становления  многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации аудита в агропромышленном комплексе на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов. Здесь действуют специфические нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию и т.д. Практически все предприятия нуждаются в соответствующих их правовому статусу системах имущественной ответственности учредителей и должностных лиц, экономических регуляторах и регламентах хозяйственной деятельности.

Наличие достоверной  информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка сельскохозяйственной продукции и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. Поэтому мы и рассмотрим порядок проведения аудиторской проверки ОАО АФ «Настюша-Елец» на одном из участков бухгалтерского учёта – аудит расчётов по кредитам и займам. Рассмотрение данного вопроса будет проводиться в рамках специального аудита.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности руководящих работников и специалистов, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

При переходе к рыночной экономике  произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе кредитования. Складываются новые отношения между государством, предприятием и кредитными организациями по поводу предоставления кредитов и займов и выплате процентов по ним. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования кредитных отношений. Источником информации для проверки операций по расчетным счетам в банках прежде всего является договор банковского расчета, на основании которого аудируемому лицу открывается расчетный счет в банке.

При аудиторской проверке кредитных  операций источниками информации служат:

- учетная политика предприятия,  в которой отражают данные  о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; выпоре способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

- первичные документы (выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

платежные поручения, если проценты перечисляются  в другой банк; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога; договоры поручительства,

- регистры аналитического учета по кредитам и займам. Аналитический учет по кредитам и займам должен быть организован:

А) по видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

Б) банкам и прочим организациям и  физическим лицам, у которых он был  получен;

В) целевому назначению кредитов;

Г) срокам (просроченные кредиты и  кредиты, срок погашения которых  еще не наступил);

Д) участию при расчете налогооблагаемой прибыли;

При проверке кредитов и займов, аудитор  часто встречается с тем, что  на предприятии не ведется аналитический  учет кредитов. Аудитор занимается группировкой всех кредитных договоров по определенным признакам и только после этого начинает проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по банковским кредитам [13].

- регистры синтетического учета -  проверяется оборотно - сальдовая ведомость , в котором отражают кредитовые обороты по 66 и 67 счетам (Приложение 1) и в конце месяца переносят в конце месяца переносят в главную книгу  (Приложение 2), а проценты по кредитам и займам относят на 91 счет.

- бухгалтерская отчетность, в которой  находит отражение раздел и  включает в себя: бухгалтерский  баланс (ф. №1) (Приложение 3), отчет о прибылях и убытках (ф. №2) (Приложение 4), отчет о движении денежных средств (ф. №3) (Приложение 5), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) (Приложение 6).

Аудитор, занимающийся проверкой кредитных  операций, часто встречается со следующими типовыми нарушениями при отражении в бухгалтерской отчетности операций по кредитованию:

1.Отсутствие документов, оформляющих  кредитные отношения (кредитных договоров и договоров займа, выписок банка, мемориальных ордеров и т.д.);

2.Отсутствие в организации аналитического  учета кредитов и займов;

3.Несвоевременное погашение кредитов  и займов;

4.Включение в первоначальную  стоимость основных средств процентов по кредитам, полученным на финансирование капитальных вложений после принятия объектов основных средств на учет;

5.Неправильное исчисление процентов  по кредитам и займам;

6.Нецелевое использование средств  кредитов и займов, их несвоевременное погашение;

7.Отраженеи процентов по кредитам  в учете в зависимости от  уплаты, а не по завершению  отчетного периода;

8.Искажение налоговой базы по  налогу на прибыль в результате  неверного отражения сумм процентов.

В ОАО АФ «Настюша-Елец» нет специально созданного отдела, наделённого функциями проведения внутреннего аудита, не сформированы специальные ревизорские группы, подчинённые непосредственно руководителю предприятия или главному бухгалтеру, мы не ведём речи о проведении внутреннего аудита (тем более мы не считаем данное предложение необходимостью, т.к. мы рассматриваем пример среднего по размерам предприятия с централизованной бухгалтерией), рассмотрим вариант проведения внешнего аудита ОАО АФ «Настюша-Елец»на отдельном участке бухгалтерского учёта.

2.Экономическая характеристика ОАО АФ «Настюша-Елец»

ОАО АФ «Настюша-Елец» расположено в с. Воронец Елецкого района Липецкой области, которое находится в 200 км от областного центра – г. Липецка, и в 20 км от районного центра – г. Елец.

По схеме  природно–сельскохозяйственного районирования  области землепользование расположено  в юго-западном подрайоне южного природно-сельскохозяйственного района.

Климат  хозяйства умеренно-континентальный. По данным Елецкой метеостанции среднегодовая температура воздуха составляет 5⁰С. Минимальная температура зимой достигает – 37⁰С и максимальная летом +39⁰С. Продолжительность безморозного периода 150 дней. Общий вегетационный период составляет 185 дней. На территории хозяйства господствуют северо-восточные метелевые и суховейные ветры. Количество годовых осадков составляет 500мм, в том числе за период с t⁰ 10⁰С и выше 270мм.

Район расположен на Окско-Донской равнине, которая  представляет собой плоскую, слабо  расчлененную поверхность с большим  количеством блюдцеобразных понижений  – западин. Средняя высота равнины  над уровнем моря составляет 160-170 м.

В структуре  почв Елецкого района преобладают типичные черноземы, содержащие большое количество гумуса. Мощность гумусового горизонта составляет 75-105 см.

Проанализируем  показатели размера ОАО АФ «Настюша-Елец». Главным показателем размеров производства является стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах. При оценке размеров сельскохозяйственных предприятий необходимо исходить из исследовании В.И. Ленина, который на основе изучения законов развития капитализма в земледелии США при помощи статистических группировок пришел к выводу: «…о размерах хозяйства количество земли свидетельствует лишь косвенно…Стоимость же продуктов хозяйства свидетельствует о его размерах не косвенно, а прямо и при этом во всех случаях.»

Следовательно, о размерах хозяйства лучше всего  судить по объему валовой продукции в среднем за 3 года в сопоставимых ценах. Вторым по значению показателем является товарная продукция. Эти показатели могут быть дополнены косвенными: численность работников, стоимость основных фондов, площадь сельхозугодий, в т.ч. пашни, и т.д. Таким образом, данные о размере хозяйства можно представить в виде статистической таблицы 1.

Сравнивая показатели размера С ОАО АФ «Настюша-Елец»со среднеобластными показателями, следует отметить, что стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, среднегодовая стоимость основных производственных средств, поголовье КРС, площадь сельскохозяйственных угодий и пашни ОАО АФ «Настюша-Елец»не значительно отличаются от среднеобластных показателей. Все это говорит о том, что ОАО АФ «Настюша-Елец»» - среднее сельскохозяйственное предприятие в Елецком районе.

Для соблюдения принципа сравнимости необходимо определить специализацию анализируемого предприятия. Главным показателем специализации является удельный вес ведущей товарной отрасли в общей сумме реализованной продукции.

Изучим  специализацию ОАО АФ «Настюша-Елец», рассмотрев структуру выручки за реализованную продукцию за 2008-2010 гг.

Таблица 1- Показатели размера ООО АФ «Настюша Елец»

Анализируя  данную таблицу можно сделать  вывод, что ООО АФ «Настюша Елец» - крупное хозяйство, о чём свидетельствует стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, которая выше, чем в среднем приходится на одно хозяйство района (на 170,98%). Из таблицы видно, что в 2009 году в хозяйстве уменьшилось производство продукции по сравнению со среднегодовыми данными.

При анализе  выручки хозяйства от реализации продукции видно, что в 2009 году данный показатель увеличился на  11,72% по сравнению со среднегодовыми данными и больше среднерайонного показателя на 418,29%. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за период 2008-2010гг. больше, чем данный показатель за 2010г, но при сравнении в среднем на одно хозяйство района наш показатель больше, а именно на 68,96%.

Среднегодовая численность работников в ООО АФ «Настюша Елец», а также количество техники за изучаемый период  увеличились, поголовье скота незначительно уменьшилось по сравнению со среднегодовыми данными, но значительно больше среднерайонного показателя, а именно в 5,02 раза..

В 2010 году происходит уменьшение площади сельхозугодий на 8,39% и площади пашни на 8,66%. Но данные показатели значительно выше среднерайонных.

Таким образом, видно, что у хозяйства имеется  довольно мощный хозяйственный потенциал по земельным ресурсам.

Таблица 2. Структура выручки за реализованную продукцию