Аудит кредитных учреждений

       СОДЕРЖАНИЕ

       Введение………………………………………………………………….3

       Глава 1.Сущность и организация банковского  аудита………………..5

       1.1. Цели и задачи банковского аудита. Внутренний и внешний аудит…………………………………………………………………………...…5

            1.2. Особенности организации контроля и аудита в банковской системе РФ. Методы и приемы банковского аудита ……………………...…12

       1.3.  Аудиторское заключение по итогам проверки кредитной организации………...............................................................................................18

       Глава 2. Аудит кредитных операций банка………………………...….24

       2.1. Планирование аудита кредитных операций банка.……………….24

       2.2. Методика аудита кредитных операций банка. Типичные ошибки……………………………………………..…………..…………………32

       2.3. Проблемы аудита кредитных операций………………….……..…40

       Заключение………………………………………………………………48

       Список  использованной литературы……………………………….…..50

       Приложения  ……………………………………………………………..54 
 
 
 
 

       ВВЕДЕНИЕ

     Роль  банковской системы в экономике  трудно переоценить. Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в России прошел за последнее десятилетие большой и сложный путь от ревизионной работы до независимой экспертизы финансовой отчетности кредитных организаций. Аудит банков имеет свою специфику, которая отражает как особенности деятельности самих банков, так и систему их регулирования со стороны Центрального Банка (Банка России). Для кредитных организаций разработаны специальный план счетов, формы бухгалтерской отчетности. Аудиторские фирмы, работающие в сфере банковского аудита, являются объектами регулирования и контроля со стороны ЦБ РФ, как надзорного органа, получают в нем лицензии, соблюдают его требования в своей деятельности.

     Неудовлетворительное  финансовое состояние банка, его  банкротство приводят к серьезным  финансовым потерям для большого количества клиентов - юридических  и физических лиц. По этой причине  ответственность аудиторов, работающих в банковской сфере чрезвычайно  высока.

     Таким образом,  аудит банка необходим для поддержания финансовой устойчивости банка, грамотного проведения операций, обеспечения сохранности и увеличения пассивов, получения достоверной информации о финансовом состоянии и состоянии исполнительской дисциплины. Вышеизложенное определяет актуальность темы данной работы.

     Во  втором разделе данной курсовой работы раскрыта методика проведения аудиторских проверок кредитных операций банка, так как кредитные операции – это главная доходная статья банковской деятельности, за счет которой формируется прибыль банка.

     Основной  целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов по теме банковского аудита и изучение аудита кредитных операций как основного его элемента.

     На  основании предложенной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Изучить основные понятия и особенности банковского аудита;
2. Рассмотреть особенности составления аудиторского заключения по итогам проверки кредитной организации;
3. разработать общий план, программу аудита кредитных операций банка;
4. Разобрать методику аудита кредитных операций банка;
5. Рассмотреть типичные ошибки, возникающие в практике деятельности банка по кредитным операциям;
6. Определить основные проблемы аудита кредитных операций.

     Предметом исследования являются особенности регулирования и методики аудита кредитных учреждений.

       Информационной базой для написания курсовой работы послужили нормативная и законодательная база, научная, специальная и справочная литература. 
 
 
 
 
 

       Глава 1.Сущность и организация  банковского аудита

       1.1. Цели и задачи банковского аудита. Внутренний и внешний аудит

       Исторически аудиторские фирмы возникли ещё  в XIX веке, когда с ростом компаний, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса, в целом  произошло отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наёмное  руководство). При выполнении своих  обязанностей руководство компаний, банков должно было периодически составлять финансовые отчёты о проведённой  работе, достоверность которых и  проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмы  создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления. [36, стр.10]

       Согласно  Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.08 № 307 – ФЗ, аудит означает независимую проверку и анализ финансовой отчётности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

       Аудиторские проверки чаще осуществляют специальные  аудиторские фирмы, которые выполняют  также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой, финансовой деятельности, ведению бухгалтерского учёта, организации внутреннего  контроля, по налогообложению и другим вопросам). [5]

       Кредитная организация - юридическое лицо, которое  для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании  специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка  России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом.

       Банк - кредитная организация, которая  имеет исключительное право осуществлять в совокупности, следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических  лиц, размещение указанных средств  от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. [4]

       Аудит банковской деятельности  имеет  ряд особенностей, так как при  аудиторских проверках банков и  других финансово-кредитных учреждений рассматриваются различные стороны  экономической деятельности, как  самой кредитной системы, так  и обслуживаемого хозяйства. Это  налагает на аудиторов особую ответственность  за квалифицированность обследований, объективность и достоверность  выводов, поскольку результаты аудита и ревизии служат основанием для  подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.

       Основные  цели банковского аудита:

   1) Установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности кредитной организации и соответствие совершаемых им операций действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ;

   2) Обеспечение стабильности банковской системы;

   3) Защита интересов вкладчиков и кредиторов.

       Задачи  банковского аудита:

   1) Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов;

   2) Прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и ликвидности;

   3) Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

   4) Консультация по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства РФ;

   5) Обучение сотрудников;

   7) Оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы

       Но  основной задачей банковского аудита является выявление фактов неправильного осуществления банковских операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, точно определить размер причиненного ущерба банку или государству (бюджету), причины вскрытых нарушений, должностных лиц, виновных в нарушениях. Аудитор несет ответственность за неправильное освещение действительного состояния дел в обследуемом банке, преднамеренное искажение фактов или сокрытие выявленных нарушений или ошибок, допускаемых работниками. [45, стр.16]

       Лицензию  для банковского аудита выдаёт Центральный  банк РФ. Проведение аудиторской деятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.

       Деятельность  банков специфична. Они работают, прежде всего, с привлечёнными средствами, включая средства населения и это обстоятельство вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны государства в лице банка России за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

       Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой  позитивных рекомендаций в интересах  учредителей банка. [27, стр.34]

       Банковский  аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

       Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

       Внутренний  аудит можно рассматривать как  систему мер безопасности банка  с целью обеспечения защиты интересов  вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

       Он  включает совокупность планов банка, методов  и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения чёткого выполнения указаний руководства банка.

       Внутренний  аудит организационно представлен  как структурное подразделение  банка и подчиняется руководителю банка.

       Задачи  внутреннего аудита могут быть разнообразными:

• проверка правильности ведения бухгалтерского учёта;
• проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т.д.);
• проверка законности выполнения отдельных операций и др. [29, стр.58]

       Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключённым аудиторскими фирмами с банками. Договор может  заключаться как на проведение разовой  проверки, так и на аудиторское  обслуживание в течение определённого  периода.

       Аудиторское предприятие при выполнении своей  работы имеет право:

• получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;
• присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;
• требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;
• проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

     Рабочий документ, отражающий нарушения при  проведении аудита кредитных организаций  представлен в Приложении № 8.

       Аудиторская фирма обязана представлять объективное аудиторское заключение:

• о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчёта;
• о соответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов;
• о соблюдении банком банковского законодательства РФ;
• о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчётности;
• о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;
• о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.

       Аудиторская фирма может не подтвердить отчётность банка, если: в ходе аудита установлены  серьёзные недостатки; на аудиторов  оказывалось давление; отсутствует  возможность установления достоверности  отчётности.

       Все нюансы оказываются в аудиторском  заключении. В таком случае учредители и руководители банка обязаны в течение месяца от даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчётности, и представить исправленный отчёт вновь на рассмотрение аудиторской фирме.

       При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого  банка, аудиторская фирма подтверждает отчётность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.

       Руководители  аудиторских фирм и аудиторы несут  ответственность за подтверждение  отчётности банков в порядке, установленном  для должностных лиц, имеющих  право подписи отчётных документов. [41, стр.64]

       Право проверки деятельности банковских аудиторских  фирм и аудиторов имеют Центральный  банк РФ и его учреждения, а также  другие государственный контролирующие органы в пределах их компетенции, определённой законодательством.

       В случае неоднократного некачественного  проведения аудита, сокрытия фактов нарушений  коммерческими банками законодательства Российской Федерации Центральный  банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, после чего годовые  отчёты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишёнными  лицензий, учреждениями Центрального банка не принимаются.

       При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшим  к убыткам для государства  или для другого экономического субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда, предъявленного органам, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы могут  быть взысканы: понесённые убытки; расходы  на проведение перепроверки; штраф  в сумме, установленной соответствующим  законодательством.

       Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объём выполняемых функций.

       Аудиторы  изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть состояние  активных и пассивных операций, которые  должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены; быть правильно  отражены в бухгалтерском отчёте; законны. [43, стр.112]

       Итоги проведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешной деятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемого банка, так и проверяющих лиц  в обеспечении достоверности  учета и отчетности, в выявлении  и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокого уровня.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.2. Особенности организации контроля и аудита в банковской системе РФ. Методы и приемы банковского аудита

       В Российской Федерации контроль за деятельностью  банков осуществляется государственными органами, независимым аудитом и  службами внутреннего контроля банков.

       Среди финансовых институтов регулирование  и надзор за деятельностью банков отличаются наибольшей строгостью. Кредитные  организации в своей работе должны соблюдать жесткие правила системы  регулирования банковской деятельности, которые представляют собой свод законов и правил, установленных  уполномоченными государственными органами. Эти правила касаются порядка  открытия и лицензирования деятельности кредитных организаций, проведения банковских операций и характера  предлагаемых услуг, качества и размеров предоставляемых кредитов, достаточности  собственного капитала, прозрачности финансовой отчетности и многих других вопросов. [32, стр.105]

       Органом банковского регулирования и  банковского надзора в соответствии со ст. 56 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» является Банк России. Главные цели банковского регулирования и надзора - поддержание стабильности банковской системы России и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

       Предметом банковского надзора является осуществляемая кредитными организациями банковская деятельность, в ходе которой должны соблюдаться банковское законодательство и иные нормативные акты, содержащие нормы банковского права России.

       В случаях нарушения кредитной  организацией федеральных законов, нормативных актов и предписаний  Банка России, непредставления или  представления неполной или недостоверной  информации Банк России вправе применять к кредитным организациям санкции вплоть до отзыва лицензии на проведение банковских операций.

       Обязательность  ежегодной аудиторской проверки для кредитных организаций закреплена в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности»  (ст.42) и Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст.7).

       Аудиторская организация обязана составить  заключение о результатах аудиторской  проверки, содержащее мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности банка и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

       Объектом  обязательной аудиторской проверки является годовой отчет кредитной  организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати («публикуемая отчетность»). [36, стр.149]

       Аудиторское заключение о достоверности отчетности является необходимым приложением  к годовому отчету кредитной организации, подлежащему представлению в  Банк России. В соответствии с Федеральным  законом «О банках и банковской деятельности»  кредитная организация обязана  ежегодно публиковать годовой отчет, заверенный аудиторской организацией.

       Нормативные документы Банка России содержат требования, в соответствии с которыми заверению независимой аудиторской  фирмой подлежат проспекты эмиссии  при выпуске акций, связанном  с увеличением уставного капитала кредитной организации, и проспекты эмиссии при выпуске облигаций.

       Таким образом, аудиторские организации  являются неотъемлемым элементом инфраструктуры банковского рынка. Наряду с государственными надзорными органами они способствуют устойчивому функционированию банковской системы Российской Федерации, ее постоянному совершенствованию и интеграции в мировое банковское сообщество.

       Для выражения мнения о достоверности  проверяемой банковской отчетности аудиторы обычно рассматривают следующие  вопросы:

1. Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям;
2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;
3. Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных Банком России;
4. Качество управления кредитной организацией, в том числе состояние системы внутреннего контроля:

• Адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых операций;
• Оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками;
• Состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;
• Управление рисками при осуществлении операций на рынке ценных бумаг;
• Организация контроля за деятельностью филиалов. [37, стр.385]

       Методы  и приемы банковского аудита. После того как аудитор определил объем работы он приступает к выбору метода или приема проверки. Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным аудиторским удовлетворением (то есть уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

• контрольные приемы;
• аналитические приемы;
• детальное изучение операций.

       К контрольным приемам относятся: качество контроля со стороны руководства  банка; наличие компьютерных контрольных  систем; физический контроль, то есть проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т.д.)

       К аналитическим приемам относятся: рассылка писем клиентам для подтверждения  суммы кредита или остатка  счета; изучение, например, темпов роста  или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года. Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки. Однако дают меньшее аудиторское удовлетворение.

       Детальное изучение включает: проверку бухгалтерских  документов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета; сопоставление  записей в учете с документами, (а также записей в учете, документах и фактических данных по взаимно  связанным операциям); проведение встречных  проверок.

       В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность  документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских  проводок. При этом не исключается  сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные  операции. Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением  поручений клиентов и потому ими  не контролируются. К таким документам относятся документы по внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если производить правильный отбор документов.

       Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в  течение которого возможные нарушения  могли повторяться. Не рекомендуется  выбирать для проверки документы  за отдельные дни какого-либо периода.

       Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, то есть применения установленных  форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей  денег.

       Особенно  тщательно проверяются расходные  кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразно сличить  отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке и у  клиентов. При этом возможно выявление  случаев нарушений и злоупотреблений, использование фиктивных экземпляров  поручений и их копий. Для проверки документов используется логический анализ, исследование, направленное на выявление  внутренних противоречий в самих  документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов банка. Для этого, в частности, применяются  и следующие методы: взаимосвязь  документов, встречные проверки.

       Фактическая проверка производится с целью установления реальности, то есть действительности совершения операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету  банка, его пайщиков и клиентов, в  финансовых органах. Получение и  выдача денег и материальных ценностей  устанавливается с помощью опроса или по справкам юридических и  физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяется путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим объектам. По учету у клиентов и банков-корреспондентов проверяется, нет ли среди действующих счетов фиктивных.

       Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее аудиторское удовлетворение. [41, стр.218]

       Таким образом, из вышеперечисленного видно  как важен банковский аудит в  наше, столь трудное, время. Аудиторские  проверки необходимы не только коллективным собственникам, которые лишены возможности  самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции банка законны и правильно  отражены в отчетности, но и государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения. Кроме  того, наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений. 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3  Аудиторское заключение по итогам проверки кредитной организации