Аудит крдитов и займов

Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Методика аудита кредитов и займов…………….………………………….....4

1.1 Источники информации для проверки………...…………………………….4

1.2 Планирование аудиторской проверки………………………………………………………………………….10

2 Аудиторская проверка учёта кредитов и займов……………………………….……………………………………………12

2.1 Аудиторская проверка учета кредитов…….………………………………12

2.2 Аудиторская проверка учета займов………….……………………………20

Заключение...……………………………………………………………………..28

Список используемых источников……………………………………………..29

Введение. 

     В настоящее время у многих предприятий  и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: частным лицам, кредитным организациям, банкам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

     Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, по кредитному договору.

     На  данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и  нехватки оборотных средств у  предприятий, подготовить ресурсы  для подъема производства.

   Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

     Целью курсовой работы является изучить порядок  проведения аудита учета кредитов и  займов.

     Основные  задачи работы:

- изучить  и раскрыть тему кредитов и займов;

- рассмотреть методику аудита кредитов и займов;

- ознакомиться с аудиторской проверкой учета кредитов и займов.

1 Методика аудита  кредитов и займов

1. Источники информации для проверки

    Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

• «Аудиторские доказательства»;
• «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;
• «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;
• «Аналитические процедуры»;
• «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»;
• «Аудиторская выборка»;
• «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;
• «Применимость допущения непрерывности деятельности».

    Информационной  базой для проверки кредитов и  займов являются:

• Учетная политика предприятия.
• Первичные документы по разделу (участку) учета:
• Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
• Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
• Бухгалтерская отчетность.

    В учетной политике необходимо указать  такие сведения:

• состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
• способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

    В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

    Альтернативным  учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов  по полученным кредитам.

    При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:

    Дебет сч. 20 (26, 99)

    Кредит  сч. 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.

    Второй  способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

    Дебет сч. 20 (26,99)

    Кредит  сч. 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

    Дебет сч. 66 (67)

    Кредит  сч. 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

    В случаях, когда на предприятии используют второй способ учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются  отдельно от кредитов.

    К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:

    Договоры  и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

    К ним относятся:

• кредитные договоры и договоры займа;
• дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;
• другие условия кредитных договоров: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
• кассовая книга: приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера;
• объявления на взнос наличными;
• приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
• документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
• приказ об учетной политике.

    Согласно  п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право  подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации  по согласованию с главным бухгалтером.

    Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации  и главным бухгалтером или  уполномоченными ими на то лицами.

    Без подписи главного бухгалтера или  уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются  недействительными и не должны приниматься  к исполнению. Под финансовыми  и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные  по товарному и коммерческому  кредиту.

    В случае разногласий между руководителем  организации и главным бухгалтером  по осуществлению отдельных хозяйственных  операций первичные учетные документы  по ним могут быть приняты к  исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который  несет всю полноту ответственности  за последствия осуществления таких  операций и включения данных о  них в бухгалтерский учет и  бухгалтерскую отчетность.

    Регистры  аналитического учета. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

    Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового  налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные  регистры аналитического учета –  карточки, ведомости, журналы, а также  их машинные аналоги.

    Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии  должен быть организован в следующих  разрезах:

• по видам кредитов (рублевый, валютный);
• по банкам, у которых он был получен;
• по целевому назначению кредитов;
• по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);
• по участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения.

    Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет  не только в работе бухгалтеру данного  предприятия, но и проверяющим лицам  проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

    При аудите банковских кредитов аудитор  часто встречается с тем, что  на предприятии не ведется аналитический  учет кредитов. Поэтому в целях  экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен  аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать  все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и  отражения в бухгалтерском учете  предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить  эту работу работникам бухгалтерии  проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени  на проведение проверки).

    Регистры  синтетического учета. Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

    В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы  учета:

• журнально-ордерную;
• мемориально-ордерную;
• автоматизированную.

    Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют  журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной. Синтез заключается в том, что такие участки учета, как расчетный счет, касса, учет материалов, расчеты с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, ведутся на компьютере, поскольку с этими участками сопряжено большое количество хозяйственных операций, а остальные участки учета ведутся по мемориально-ордерной или журнально-ордерной форме счетоводства.

    Учет  кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в  мемориальном ордере, которому присваивают  определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4.

    Если  бухгалтерский учет на предприятии  полностью компьютеризован, то в  программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как  правило, большой перечень самых  разнообразных форм. В бухгалтерских  программах наиболее часто встречаются  следующие формы:

• журнал-ордер по счету;
• карточка по счету;
• анализ счета;
• обороты по счету на определенную дату.

    При аудите банковских кредитов, учет которых  ведется экономическим субъектом  с помощью компьютера, аудитору следует  запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.¹

    1.2 Планирование аудиторской проверки

     Планирование  аудита является одним из важнейших  процессов в осуществлении аудиторской  проверки.

     Процесс планирования аудита заключается в  следующем:

     - определение его стратегии и тактики;

     - составление общего плана аудиторской проверки;

     - разработке аудиторской программы;

     - определение объема конкретных аудиторских процедур;

     - оценке объема аудиторской проверки.

     В соответствии с указанным стандартом аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве предпринимателя, должны планировать  аудит еще до написания письма-обязательства  и заключения договора с экономическим  субъектом о проведении аудита.

     Качественное  проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии  дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления  и объема аудиторских процедур. Объем  планирования аудита всецело зависит  от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего  опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента.

     Как показывает опыт, на планирование аудита приходится 5-10% времени, затраченного на проверку в целом, не являющуюся первой при работе с данным клиентом. В случаях, когда аудиторская  проверка производится на предприятии  и данной аудиторской фирмой впервые, затраченное на планирование время  может составить до 20%. Это объясняется  тем, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента  окружающей среды.²

     Следует отметить, что каждая аудиторская  фирма или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование  аудита» составляет собственный  план и программу аудиторской  проверки предприятия.

       Последовательность аудиторской  проверки кредитов и займов  состоит из следующих этапов.

1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.
2. Анализ.

     2.1 Договоров с банком, договоров о займах.

     2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов.

     2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.

     2.2.2 Проверка соблюдения законодательства

     2.3 Соблюдение валютного законодательства

     2.4 Наличие необходимых разрешений, лицензий.

     3. Полнота полученных кредитов и займов.

     3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности                       погашения

     3.1.1 Отражение в учетных регистрах.

     3.1.2 Отражение в отчетности.

     Аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована исходя из произведенной аудитором  оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля.

       Цель данной аудиторской проверки  – получить достаточные доказательства  достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации  по полученным заемным средствам.

2 Аудиторская проверка кредитов и займов

2.1 Аудиторская проверка  учета кредитов

     Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные  взаимоотношения организаций с  банками строятся на основе кредитных  договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность  сторон.³

     При проверке аудитор выясняет, имеются  ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

     Согласно  статье 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты по ней.

     Таким образом, сфера применения кредитного договора ограниченна:

     Кредиторами по такому договору могут выступать  только банки и другие кредитные  организации, имеющие соответствующие  лицензии Банка России.

     Кредитный договор может устанавливать  лишь сугубо денежное обязательство.

     Кредитные отношения оформляются кредитным  договором, в рамках одного кредитного договора они реализуются через  один текущий счет заемщика в одном  уполномоченном банке России.

     Кредиты могут выдаваться российскими банками  в валюте Российской Федерации и  в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям, предоставлено  уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

     Согласно  пункту 1.4. Положения о порядке  привлечения и погашения резидентами  Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней кредитные операции между кредитором – нерезидентом и заемщиком могут  осуществляться в регистрационном  или разрешительном порядке в  зависимости от условий привлечения  кредита и положений кредитного договора.

     Расчеты по кредитам и займам, полученным как  от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной  валюте, осуществляются резидентами  с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

     Все операции, связанные с выдачей  и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием – заемщиком  и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматривается  ли в них:

- цель кредитования;

- сроки кредита;

- порядок и условия выдачи и погашения кредита;

- форма обеспечения обязательств;

- процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

- обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

- перечень документов и периодичность их представления банку;

другие  условия.

     Кредитный договор на получение валютного  кредита рекомендуется составлять по определенной структуре, которая  содержит развернутые данные о валютном кредите:

- общий объем кредита и объем каждого транша;

- график привлечения кредита с поквартальной разбивкой;

- размер процентной ставки по кредиту;

- условия досрочного расторжения кредитного договора;

- целевое назначение кредита;

- сборы, комиссионные, связанные с привлечением кредита;

- график платежей по погашению задолженности с поквартальной разбивкой;

- проценты по просроченным платежам в счет погашения кредита;

- расходы, связанные с изменением условий кредитного договора;

- гарантийные обязательства;

- порядок разрешения споров;

- приложения к кредитному договору, являющиеся его неотъемлемой частью.

     При проверке в целях последующего валютного  контроля необходимо установить, на какие  цели использованы заемные средства, полученные на срок свыше 180 дней, соответствуют  ли эти цели условиям договора. В  случае использования этих заемных  средств на иные цели, нежели предусмотрено  в кредитном договоре, с заемщика взыскивается штраф в размере  кредитной операции.

     Аудитор уточняет, используются ли кредиты  и займы по целевому назначению или  нет, как погашалась задолженность  по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения  кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

     При заполнении отчетности, когда до погашения  долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация  может перевести в  краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней.  Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.

     Аудитор проверяет, имеются ли просроченные задолженности по кредитам, устанавливает  причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются  для их погашения. При этом при  наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

     Анализируя  дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами 51 «Расчетный счет»,  52 «Валютный  счет» и другими, аудитор проверяет  своевременность погашения полученных кредитов.

     На  практике аудитор сталкивается с  фактами их пролонгирования, причем некоторых из них неоднократно. В таких случаях должно быть высказано мнение о возможности их своевременного погашения и размерах убытков организации в связи с переносом сроков погашения кредитов.

     Аудитору  следует обратить внимание на вопросы  обеспеченности кредита. Основными  видами кредитного обеспечения являются: поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров и другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность договора о залоге, не составлен  ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.

     Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного  счетов, а также ценные бумаги.

     Аудитор проверяет, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались  суммы процентов за пользование  кредитами – за счет финансовых результатов или за счет других источников.

     При проверке уплаты процентов может  быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это  не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению  от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные».

     Для выявления этого вида нарушений  и получения достаточных аудиторских  доказательств целесообразно использовать такие методы, как проверка документов и проверка арифметических расчетов суммы процентов за кредит. В качестве источников информации следует использовать кредитные договоры, регистры аналитического учета и бухгалтерские справки  по расчетам и отражению процентов.

     На  практике имеют место случаи, когда  в организациях допускаются ошибки в оценке имущества, приобретаемого за счет заемных средств.

     Нарушения принципов оценки, которые могут  быть выявлены аудитором, происходят, когда в стоимость приобретения внеоборотных активов (объектов основных средств, нематериальных активов) включаются проценты за кредиты, полученные на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов к учету.

     Нормативными  документами при осуществлении  капитальных вложений допускается  включение процентов за кредиты  в первоначальную стоимость в  случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение  первоначальной стоимости не производится.