Аудит комплексных расходов

Курсовая работа. Тема: Аудит комплексных расходов

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..2

Глава 1. Бухгалтерский и  налоговый учет комплексных расходов на производство……………………………………………………………………..3

1.1 Классификация и методы учета комплексных расходов…………………3

1.2 Бухгалтерский учет  комплексных расходов на производство…………..7

1.3 Налоговый учет комплексных расходов на производство продукции…11

Глава 2. Методика проведения аудиторской проверки учета комплексных расходов на производство продукции……………………….…………………15

2.1 План и программа  аудита операций по учету комплексных расходов на производство и формированию себестоимости продукции..…………………15

2.2 Проверка организации  учета комплексных расходов на производство продукции ……………………..………………………………………………..18

2.3 Расчет уровня существенности…………………….……………………..25

2.4 Составление отчета  о выявленных нарушениях, ошибках,  рекомендации по их устранению…………………………….…………………………………32

Заключение………………………………….…………………………………..36

Список литературы……………………..………………………………………38

Приложения……………………………..……………………………………….39

Введение

Работа бухгалтера это  не только ведение учета, это и  знание нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости  продукции. В действующие нормативные  документы часто вносятся изменения  и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся  до налогоплательщиков. Поэтому появились  и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных  документов, относящихся к хозяйственной  деятельности предприятий.

В связи с этим возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой включает в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности.

Учет комплексных расходов на производство занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и имеет целью обеспечить внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью и принятия управленческих решений по ее результатам.

Целью данной курсовой работы является - исследование темы аудита комплексных расходов на производство продукции на примере условной организации. В связи с этим задачами курсовой работы являются:

1)изучение теоретических  аспектов аудита учета комплексных расходов на производство продукции (работ, услуг);

2)изучение методики аудиторской  проверки учета комплексных расходов на производство;

3)рассмотрение результатов  аудиторской проверки.

Глава 1. Бухгалтерский  и налоговый учет комплексных расходов на производство.

1.1 Классификация  и методы учета комплексных расходов.

Одной из главных целей  коммерческого предприятия является прибыль как источник финансовых ресурсов для развития производства и удовлетворения потребностей владельцев предприятия и государства в  целом. А, как известно, прибыль определяется разницей между выручкой от продажи  продукции и затратами на ее производство и реализацию. Прибыль облагается налогом, и чем больше сумма прибыли, тем, больше сумма налога, уплачиваемого  предприятием в бюджет. Таким образом, информация о произведенных затратах является важнейшей в системе  управленческого учета предприятия.

Заинтересованность предприятий  в постоянном росте массы прибыли, их самостоятельность и ответственность  за результаты деятельности в условиях конкуренции на рынке обусловливают  необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования  затрат на продажу продукции на ближайшую  и дальнюю перспективу. Анализ затрат позволяет контролировать и регулировать расходы, определять их результативность, помогает принимать оптимальное  решение при назначении цены на произведенную  продукцию и планировать реальный уровень прибыли.

Для успешной работы руководителю предприятия необходимо получать точную формацию о произведенных затратах, которая может помочь эффективнее  организовать производство, оптимально расположить структурные подразделения. Так, например, выясняется, что доставка материалов из удаленного склада в цех обходится дешевле, чем аренда ближнего склада.

Из всего этого можно  сделать вывод о том, что роль бухгалтера, умеющего правильно увидеть  статьи расходов и умело составить  отчет о произведенных затратах, ли не одна из главных для выживания  и процветания предприятия в  жестких условиях рыночной экономики.

Основными задачами бухгалтерского учета издержек производства и обращение  предприятий являются:

-своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов;

-контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.[10,146стр]

Предприятия определяют два  варианта учета комплексных расходов на производство:

1. Цели бухгалтерского  учета.

2. Для целей налогообложения.

 В бухгалтерском учете  себестоимость продукции определяется  как совокупность расходов по  обычным видам деятельности, понесенных  в связи с производством и  реализацией продукции в отчетном  периоде. В себестоимость продукции, возможно, включать фактически произведенные комплексные расходы, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.

Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Поэтому для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам расхода.[9,106стр]

Основным документом, регламентирующим учет комплексных расходов для целей налогообложения, является глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является определение состава производственных расходов.

В соответствии с задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчет та и контроля учет затрат на производство может группироваться по различным признакам (таблица 1).

Таблица 1. Классификация производственных комплексных расходов

Приведенная номенклатура может  и должна уточняться предприятиями  в зависимости от конкретной специфики  производства, отраслевых особенностей состава расхода и других факторов, имеющих принципиальное значение для обоснованного калькулирования продукции. Причем данное распределение должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

Под методом учета комплексных  расходов понимают систему приемов отражения производственных затрат, для определения фактической себестоимости продукции. Методы учета комплексных расход и калькулирования себестоимости продукции зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса (таблица 2).[12, 94стр]

Таблица 2. Методы учета затрат

Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, не зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические расходы отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости  осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,                                                                               (1)

где Фс - фактическая себестоимость

Нс - нормативная себестоимость

Он - отклонение от норм (экономия или перерасход)

Ин - изменения норм (в  сторону увеличения или уменьшения)

При проведении простого метода калькулирования все расходы части предприятия суммируются и делятся на количество произведенной продукции.

Учет комплексных расходов на производство продукции основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и капитальные вложения.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим  элементам и их распределение  между хозяйственными процессами.

1.2 Бухгалтерский учет комплексных расходов на производство.

Информация о комплексных расходов организаций, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета

(таблица 3) [4,104стр]

Таблица 3 Счета учета комплексных расходов

По дебету счета 20 «Основное  производство» отражаются:

- прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции,  выполнением работ и оказанием  услуг, а также расходы вспомогательных  производств;

- косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  основного производства;

- потери от брака.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется  по видам комплексных расход и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 23 «Вспомогательные производства» используется для учета расход производств, обеспечивающих:

-обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздух и др.);

-транспортное обслуживание; ремонт основных средств;

-изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

-ведение временных не титульных сооружений и т. д.

По дебету счета «Вспомогательные производства» отражаются :

- прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции,  выполнением работ и оказанием  услуг;

- косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака.

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском, продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, списываются на счет «Вспомогательные производства с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по уплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, списываются  на счет «Вспомогательные производства»  со счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться  непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные  расходы»).

В состав общепроизводственных (общецеховых) расход включаются расходы на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств, которые относятся к нескольким видам производимой продукции (работ, услуг).

На этом счете могут  быть отражены расходы:

-по содержанию и эксплуатации и оборудования;

-амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

-расходы по страхованию указанного имущества;

-расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

-оплата труда работников, занятых обслуживанием производства аналогичные по назначению расходы.[8,79стр]

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по отдельным подразделениям организации (по цехам), а в их разрезе - по уеденной номенклатуре общепроизводственных (общецеховых) расходов. Учет производственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Статьи, на которых ведется  учет общехозяйственных расходов, в  целом можно объединить в следующие  основные группы:

-расходы на управление организацией; общехозяйственные расходы;

-налоги и сборы;

-общехозяйственные расходы непроизводительного характера.

Для правильного включения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов в себестоимость продукции  необходимо:

- установить, между какими  объектами (видами продукции (работ,  услуг)) должны быть распределены  накладные расходы;

- определить состав и  сумму расходов, подлежащих распределению;

- выбрать базу распределения  расходов.

Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные  расходы после их распределения  между определенными видами продукции (работ, услуг) списываются в дебет  счетов учета производственных затрат (20, 23, 29).

Переходящего остатка  общепроизводственных и общехозяйственных расход обычно не должно быть: счета 25 и 26 закрываются ежемесячно.

Счет 28 «Брак в производстве»  предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера  дефектов, установленных при технической приемке, брак делится: исправимый и неисправимый (окончательный).

Аналитический учет по счету  Аналитический учет по учету «Брак  в производстве» ведется по отдельным  подразделениям организации, видам  продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» предназначен для обобщения  информации о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам.

Для сглаживания  колебаний издержек, можно использовать метод резервирования расходы, согласно которому понесенные расходы включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета издержек или себестоимости. Для таких ситуаций план счетов предусматривает счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство. [1,59стр]

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих  периодов. Для этого на каждый вид  расходов будущих периодов открывается  отдельный аналитический счет.

1.3 Налоговый учет комплексных расходов на производство продукции.

Состав расходов, учитываемых  для целей исчисления налога на прибыль, определен статьями 252 - 269 НК РФ.

Налогоплательщики могут  уменьшать свою налогооблагаемую прибыль  на сумму произведенных расходов, отвечающих следующим требованиям  в совокупности:

1) расходы должны быть  обоснованы (экономически оправданы);

2) расходы должны быть  подтверждены документами, оформленными  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

3) расходы должны быть  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

Экономическая оправданность  расходов.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Отметим определение понятия  «экономическая оправданность» по разъяснениям МНС России, которое предлагает под  экономически оправданными затратами  понимать затраты (расходы), обусловленные  целями получения доходов, удовлетворяющие  принципу рациональности и обусловленные  обычаями делового оборота.

Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода. Это означает, что налогоплательщик может уменьшить доходы на сумму  любых расходов, осуществленных в  связи с получением дохода.   

Материальные расходы.

Состав материальных расходов определен статьей 254 Налогового кодекса  РФ. В отличие от действовавшего Положения о составе затрат, которым  не были установлены методы оценки сырья и материалов при их списании в производство, статьей 254 Налогового кодекса РФ эти методы определены:

-по себестоимости единицы запасов;

-по средней себестоимости;

-по методу ФИФО;

-по методу ЛИФО.

Расходы на оплату труда.

Состав расходов на оплату труда определен статьей 255 Налогового кодекса РФ. В расходы включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.[15,73стр]

Суммы начисленной амортизации.

В порядке учета для  целей налогообложения амортизационных  отчислений по амортизируемому имуществу  по сравнению с ранее действующими правилами произошли значительные изменения. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются им для  извлечения дохода и стоимость которых  погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ амортизационные  отчисления могут в целях налогообложения  быть исчислены как по линейному, так и по нелинейному методу. Линейный метод начисления амортизации применяется  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационный  группы со сроком полезного использования свыше 20 лет.

Прочие расходы.

В состав прочих расходов включены все остальные расходы, принимаемые  для целей налогообложения, и  не включенные в другие группы расходов.

Расходы на рекламу.

Таблица 4

Расходы на подготовку и  переподготовку кадров, состоящих в  штате организации.

Перечень прочих расходов, носит открытый характер. В состав расходов могут быть отнесены и другие расходы (не поименованные в приведенном  перечне), которые связаны с производством  и реализации продукции (работ, услуг).

Основные изменения в  определении внереализационных  расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли.[6,43стр]

К внереализационным расходам могут быть отнесены:

-расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

-расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в  состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Расходы, принимаемые для  целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты. При этом:

-материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

-амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

-расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. [13,217стр]

Глава 2. Методика проведения аудиторской проверки учета  комплексных расходов на производство продукции.

2.1 План и программа аудита операций по учету комплексных расход на производство и формированию себестоимости продукции.

Для осуществления аудиторской  проверки необходимо провести планирование системы внутреннего контроля комплексных расход на производство, оценку аудиторского риска и уровня существенности, составить общий план аудита затрат, составить программу аудита затрат.

Оценку системы внутреннего  контроля и системы бухгалтерского учёта произведем на примере виртуального предприятия за 2010 год. Разработаем тест (таблице 5). [11,166стр]

Таблица 5 Тест для проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта.