Аудит кредитов и займов. 8

Содержание

Введение

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

В ГК РФ указывается, что по договору займа одна сторона - заимодавец передает в собственность другой стороне - заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег - сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи. В практике проведения проверок встречаются случаи, когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получает деньги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что от правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки кредитов и займов.

Цель курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторской проверки операций связанных с кредитами и займами.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативно-правовую базу аудита операций, связанных с кредитами и займами;

- рассмотреть порядок проведения и исходный материал аудита кредитов и займов;

- изучить последовательность проведения аудита операций, связанных с кредитами и займами;

Предметом исследования является аудиторская деятельность в целом, а также аудит кредитов и займов.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты в области аудита и бухгалтерского учета, а также литература отечественных авторов А.Д. Шеремет, М.А. Вахрушина, В.П. Суйц, С.М. Бычкова, Д.А. Шевчук, А.Е. Суглобов, И. А. Налетова, Т. Е. Слободчикова, Г.А. Юдина, Е.С. Соколова.

В курсовой работе использованы такие методы исследования как монографический, метод сравнения, аналитический.

Для более полного раскрытия темы в курсовой работе в первой главе сначала дается теоретические и правовые основы аудита, а затем во второй главе раскрывается процесс аудита операций, связанных с кредитами и займами.

1.Теоретические и правовые основы аудита кредитов и займов

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита операций, связанных с кредитами и  займами

В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из пяти уровней.

Документами первого уровня являются федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, содержащие нормы законодательства об аудиторской деятельности. К таким документам относятся: Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», от 01.12.2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», а также такие законодательные документы, как Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации, законодательство о бухгалтерском учете и другие документы, используемые в ходе аудиторских проверок.

Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» относится к основным законодательным актам. В нем отражаются основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующие аудиту услуги аудитора и аудиторских организациях. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг. [6]

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения: определены понятия аудиторской тайны, правила аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное.

С 1 января 2010 года вступили в силу изменения в Федеральном законе   №307-ФЗ, в частности отмена лицензирования аудиторской деятельности, которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских  организациях. Так же с 1 января 2011 вступят в силу п.1-8 статьи 11 Федерального закона №307-ФЗ от 31.12.2008 г., в которые предусматривают порядок выдачи аттестата аудитора и отказ от его выдачи; квалификационный аттестат будет выдаваться без ограничения срока действия. [6]

По мнению авторов закона, реализация предусмотренных этим законом мер значительно приблизит нормы законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности к признанным международным нормам.

К иным федеральным законам, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся Федеральный закон от 01.12.2007 г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», который регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций и членства в них. [5]

К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, в которых содержаться нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего в ходе судебных разбирательств. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, предприятий, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности предприятия, а так же  учитываются в арбитражном порядке. [20.С.-21]

В настоящее время разработаны и постоянно дополняются федеральные   правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые позволяют более подробно детализировать технологию аудиторских проверок в рамках нормативно-правовой базы. Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливают единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Стандарты аудита играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности и регулируют профессиональную деятельность аудиторов. Федеральные правила (стандарты) одобрены комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации, также утверждены постановлением правительства от 23.09.2002 года № 696 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008 №863).   [7]

Например, стандарт «Образование аудитора». В нём приводятся требования к образованию и повышению квалификации аудиторов в России. Данное правило необходимо для разъяснения вопросов организации обучения претендентов на должность аудитора и аттестованных аудиторов. Или стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования к ним». Действующими регулирующими документами аудиторам запрещено: заниматься деятельностью, не связанной с аудиторской; проводить проверку отчётности на предмет её достоверности, если ранее оказывались несовместимые с проверкой услуги. Правило определяет подробный перечень сопутствующих аудиту услуг, в т. ч. несовместимых с проверкой.

В качестве документов третьего уровня можно рассматривать  правила  (стандарты)  аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита. Они подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета. [28.С.-30]

Четвёртый уровень – это нормативные акты министерств и ведомств, которые устанавливают правила организации аудиторской деятельности применительно к отраслям, организациям и отдельным вопросам. Сюда можно отнести методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 №49 (в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 19.11.2008 №863). Эти методические указания устанавливают порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

И пятый уровень – это внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатываются аудиторами организации на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высокого уровней, применяются в их развитии и не должны им противоречить. Содержания и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и документов более высоких уровней. [20]

Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским кодексом Российской Федерации.

Аудит тесно связан с бухгалтерским учётом.  Поэтому при проведении аудиторских проверок руководствуются и нормативно-правовыми актами бухгалтерского учёта.

В Российской Федерации система нормативного регулирования бухгалтерского учета  состоит из документов, имеющих различный статус.

Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования. Работа по совершенствованию бухгалтерского учета привела к созданию четырехуровневой системе ее нормативного регулирования.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый уровень - законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно порядок ведения бухгалтерского учета в организации;

Второй уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

Третий уровень - методические рекомендации (указания), инструкции,  комментарии и письма Минфина России и других ведомств;

Четвертый уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.11.09 №261-ФЗ), который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. [4]

Налоговый кодекс Российской Федерации [3] определяет налоговую базу для налогоплательщика на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с ним.

Документы законодательного уровня обеспечивают единообразие ведения учета хозяйственных операций, своевременное составление и представление пользователями достоверной сопоставимой отчетной информации об имущественном положении организации, их обязательствах, доходах и расходах.

Учетные стандарты второго уровня  можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Второй (нормативный) уровень регулирования бухгалтерской документации представлен положениями по бухгалтерскому учету, содержащих базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма их применения и определения внутренней деятельности.

Положения по бухгалтерскому учету фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности,  исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практике.

Отечественные Положения по бухгалтерскому учету, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 Положений по бухгалтерскому учету. Использование международных бухгалтерских принципов в отечественной системе бухгалтерского учета произошло с введением в учетную практику Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"  (ПБУ 1/2008) Утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н (в ред. Приказа Минфина Российской Федерации от 11.03.2009 №22н)). [8] В нем отражены методологические основы формирования и раскрытия учетной политики организаций.

В последнее время существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Эти изменения нашли отражение в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 года, в редакции приказа Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 года № 115н). [11]

Для регулирования учета операций связанных с кредитами и займами используется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н. [9] Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В связи с тем, что кредиты и займы могут быть представлены в иностранной валюте, то уместно рассмотреть ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н).[10]

В нем установлены особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли.

При расчетах с банками и другими взаимодавцами предприятие несет определенные виды расходов, которые регулируются ПБУ 10/99. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 года, в редакции приказа Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года №156н), [13] дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывших активов, которые расходами не признаются.

На каждом предприятии ведется учет налога на прибыль. Основным нормативным актом, регулирующим этот учет, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Утверждено приказом Минфином России от 19.11.2002 № 114н ( в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 11.02.2008 №23н). [14] Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Методические рекомендации и инструкции (третий уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Необходимо отметить, что положения по бухгалтерскому учету носят общий характер, в связи с этим были разработаны Методические рекомендации, которые конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями.  

          Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина Российской Федерации №49 от 13.06.1995 г. «Об утверждении указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учете обязательств.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению Утверждены Приказ Минфина Российской Федерации №94н от 31.10.2000г (в ред. Приказов Минфина Российской Федерации от 16.09.2009г. №115н), [17] учет должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учет методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов организации (счета второго порядка). На основании плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Вся выше представленная база служит основой для разработки документов четвертого уровня, к которым в первую очередь относится учетная политика организации. Рабочие документы самой организации (четвертый уровень) определяют особенности организации и ведения учета в ней. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета к документам этого уровня относят рабочие документы конкретной организации. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

-   учетная политика предприятия;

-   утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

-   графики документооборота;

-   утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

-   утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Теоретические основы аудита

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые незави­симые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий».

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (админи­страция, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятель­ность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры пред­приятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со сто­роны администрации существенно повышали риск финансовых вло­жений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманыва­ют, что отчетность, представленная администрацией, полностью от­ражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъ­являемыми к аудитору, были его безупречная честность и независи­мость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного зна­чения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка ауди­тора. [27.С.-112]

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводи­теля, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяж­ными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912 и 1928 г.) оказались неудачными. [25.С.-24]

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести про­фессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и прак­тической деятельности, а также многочисленные экзамены. Пред­ставители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятель­ности. [2]

В терминологии Федерального закона  от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность рассматривается как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. [6]

По своей сути аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйствующих субъектов независимо от формы их собственности и вида деятельности. Проверке, как правило, подвергается финансовая (бухгалтерская) отчетность, платежно-расчетная документация, налоговые декларации и другие финансовые обязательства и требования экономических субъектов. В рамках предпринимательской деятельности аудиторские организации оказывают услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и финансовой (бухгалтерской) отчетности, проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценки активов и пассивов экономического субъекта; консультированию в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучению и других услуг, сопутствующих аудиту. [18.С.-89]

Аудиторская проверка необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Предметом аудиторской проверки является, прежде всего, годовой отчет аудируемого лица; информация, содержащаяся в этом отчете, служит для вынесения мнения аудитора о его достоверности.

Цель аудита – выражение мнения аудитора или аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, которое излагается в аудиторском заключении. [28.С.-15]

Достоверностью аудита является степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Аудиторская проверка завершается оформлением аудиторского заключения. Основная цель аудиторской деятельности может дополняться обусловленными договором с заказчиком аудиторскими услугами. Наиболее часто встречающимися видами таких услуг являются следующие: анализ правильности исчисления налогов; разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизация затрат и результатов деятельности, доходов и расходов; а также консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов. Кроме того, аудиторские услуги могу включать ведение или оказание помощи в ведении бухгалтерского учета, оказание помощи в налоговом планировании, консультирование по вопросам менеджмента, маркетинга, технологическое и экологическое консультирование, разработка учредительных документов, предоставление информации о будущих партнерах, информационное обслуживание клиентов и другие услуги. [23.С.-48]

Для компетентного и обоснованного осуществления аудиторской деятельности и услуг аудитору  необходимо знать и уметь пользоваться не только Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами), но и другой нормативно-правовой базой Российской Федерации. Основополагающими из них являются: Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ. Каждый аудитор должен знать законодательство о бухгалтерском учете, все Положения по бухгалтерскому учету и другие федеральные нормативные документы. [27.С.-53]

Таким образом, к аудиторской деятельности и непосредственно к аудитору предъявляются серьезные требования в части профессиональных знаний.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

                  Высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

                  Наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Помимо базового образования и практического опыта аудитор должен иметь специальное профессиональное образование, под которым подразумеваются и теоретические знания, и практические навыки работы.  Первый этап – обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах, продолжительность которого зависит от базового образования и опыта работы. Второй этап – прохождение стажировки в аудиторской фирме, имеющей государственную лицензию на право осуществления аудиторской деятельности. [25.С.-101]

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. [6]

Основными видами аудита являются: внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией на договорной основе. Цель проведения аудита – высказать объективное мнение о достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также составить необходимые рекомендации по улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта и повышению эффективности его деятельности.