Аудит кассы

Введение 
 

     Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных операциях.

     Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

     Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных операций, тщательно поставленный учет расчетных операций.

     Этим  и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

     Актуальность  темы исследования заключается в  том, что проверка и ведение учета  денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

     Предметом исследования является достоверность  отражения в учете денежных средств  предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

     Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ОАО «Белгородоблгаз».

     Основная  цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

     Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

     1. Изучить нормативно- правовые акты  по аудиту достоверности учета денежных средств;

     2. Изучить выполнение требований  по организации кассового узла  и хранение наличных денежных  средств, ценных бумаг в кассе и иностранной валюты;

     3. Изучить порядок планирования  аудиторской проверки учета денежных  средств и разработки программы проверки;

     4. Изучить порядок проведения аудиторской  проверки учета денежных средств и иностранной валюты;

     5. Проверка документального оформления  результатов проверки.

     На  большинстве предприятий объем  операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     В ходе проведения проверки, аудитор  руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Организационно - экономическая характеристика ОАО «Белгородоблгаз». Учет на предприятии денежных средств и иностранной валюты 

1.1 Краткая характеристика ОАО «Белгородоблгаз», виды деятельности 
 

     "Белгородоблгаз" - старейшее предприятие Белгородской  области, работающее в газовой  отрасли.

     Основными видами деятельности Общества являются: транспортировка газа непосредственно его потребителям на территории Белгородской области; проведение единой технической политики, координация производственной деятельности и комплексное решение вопросов, связанных с эксплуатацией газораспределительных систем и газификацией региона и разработка прогнозов потребления газа на территории области.

     По  сетям ежегодно транспортируется 3,5 млрд.куб.м газа, в том числе 1,7 млрд.куб.м – промышленным потребителям, 1,2 млрд.куб.м – населению. Уровень газификации жилого фонда природным газом превышает 96%.

     Природный газ используют свыше 7 тысяч промышленных, коммунально-бытовых, сельскохозяйственных потребителей и отопительных котельных, 500 тысяч абонентов.

     В топливном балансе области природный газ составляет до 90%.

     В состав акционерного общества входят 4 объединения: Центральное, Западное, Северное, Восточное и Шебекинское  управление по эксплуатации газового хозяйства.

     Среднесписочная численность работающих в ОАО  «Белгородоблгаз» в настоящее время, составляет 3417 человек, в том числе: руководителей, специалистов и служащих – 610 человек, рабочих – 2807 человек. Из общей численности на природном газе занято 2258 человека, на сжиженном – 118 человек, на прочей деятельности – 1041 человек.

     Основная  задача газовых хозяйств - бесперебойное, надежное и экономичное газоснабжение  потребителей. Эксплуатация газопроводов и газового оборудования в городах  и населенных пунктах осуществляется специализированными предприятиями  газового хозяйства.

     Газопроводы и газовое оборудование, находящиеся  на балансе промышленных, коммунальных и сельскохозяйственных предприятий  допускается обслуживать газовыми службами этих предприятий или предприятиями  газового хозяйства по договорам.

     К выполнению газоопасных работ допускаются инженерно-технические работники и рабочие, обученные и сдавшие экзамены на знание правил безопасности труда, технологии проведения газоопасных работ, прошедшие практическую стажировку по выполнению газоопасных работ, умеющие пользоваться средствами индивидуальной защиты и знающие способы оказания первой доврачебной помощи.

     Проверка  знаний у рабочих проводится ежегодно, а у инженерно- технических работников — один раз в 3 года. Результаты экзаменов  оформляются специальным протоколом, в котором указывается, к каким видам работ допускаются рабочие, прошедшие проверку. На основании протокола рабочим выдаются удостоверения. При этом каждый рабочий до допуска должен получить инструктаж по безопасности труда на рабочем месте; рабочим должны быть также выданы под расписку инструкции по безопасным методам работы по их профессиям.

     В процессе эксплуатации газовые хозяйства  обеспечивают: приемку и ввод в  эксплуатацию вновь смонтированных газопроводов и установок; исправное  состояние всех сооружений систем газоснабжения, приборов и агрегатов, использующих газовое топливо; нормальное давление газа и организацию процесса правильного его сжигания; соблюдение правил безопасности труда; ликвидацию аварий и повреждений газопроводов, оборудования и приборов.

     Управление  эксплуатации является структурным  подразделением ОАО «Белгородоблгаз» и находится в непосредственном подчинении технического директора. В  своей работе управление руководствуется  рядом Федеральных законов.

     Деятельность  управления эксплуатации ОАО «Белгородоблгаз» совместно с филиалами-объединениями и их подразделениями направлена на:

• обеспечение бесперебойной и безопасной работы систем газораспределения и газопотребления;
• выполнение планов проведения технического обслуживания газовых сетей и сооружений на них, электрозащитных установок, газового оборудования, на современном техническом уровне;
• планов текущего и капитального ремонта, планов подготовки газового хозяйства к работе в осенне-зимних условиях;
• организацию выполнения работ по диагностированию технического состояния подземных стальных газопроводов, физико-механическим испытаниям и контролю материалов неразрушающими методами контроля;
• обеспечение безопасной эксплуатации, технического обслуживания и ремонта автотранспорта, землеройной техники, грузоподъемных машин и механизмов, а также на создание здоровых, безопасных условий труда работающих, предупреждение производственного травматизма и аварийности в газовом хозяйстве.

     Отдел метрологии создан для выполнения задач по обеспечению единства измерений, метрологического обеспечения всех видов деятельности предприятия, организации учета газа и надзора за состоянием и применением средств измерений установленных у потребителей.

     По  состоянию на 01.01.2010 г. в Белгородской области, на промышленных предприятиях эксплуатируются 1358 узлов учета газа (диаграмма 1.1).

Диаграмма 1.1. Количество узлов учета

     В соответствии с основными задачами производственно технический отдел обеспечивает:

     - Подготовку и выдачу заключений  о технической возможности подачи  газа от газораспределительных  сетей потенциальным потребителям  для получения разрешения на  использование газа в качестве  топлива.

     - Подготовку и выдачу технических условий подключения и технических условий на присоединение к газораспределительной сети всех промышленных, энергетических, сельскохозяйственных, коммунально-бытовых предприятий.

     - Участие в работе по подготовке  и выдаче технических условий подключения и технических условий на присоединение к газораспределительной сети, принадлежащей ОАО "Газпромрегионгаз" всех промышленных, энергетических, сельскохозяйственных, коммунально-бытовых предприятий.

     - Проведение отчетности по выданным  техническим условиям от газораспределительной сети, принадлежащей объектов ОАО "Газпромрегионгаз" в соответствие с приказами и распоряжениями.

     - Непосредственный контроль за  выдаваемыми техническими условиями  в филиалах на подключение  и присоединение к газораспределительной сети вновь строящихся жилых микрорайонов и жилых домов в населенных пунктах области.

     - Подготовку и выдачу технических  условий на перенос (перекладку), ликвидацию или реконструкцию  газовых сетей ОАО "Белгородоблгаз" по инициативе сторонних организаций.

     - Участие в работе общества  по переносу (перекладке), ликвидации  или реконструкции газовых сетей  ОАО "Газпромрегионгаз" по инициативе  сторонних организаций согласно  действующему Положению.

     - Проверку и согласование в  установленные сроки проектно-сметной  документации по выданным техническим условиям.

     - Составление ежегодных отчетов,  связанных с загруженностью магистральных  газопроводов-отводов и газораспределительных  станций при составлении перспективных  планов газификации объектов  агропромышленного и жилищного комплексов.

     - Направление в проектные организации  директивных указаний, дополнений  или изменений к действующим  нормативным документам в части  проектирования систем газоснабжения,  а также замечаний по проверяемой  проектно-сметной документации.

     - Совместно с подразделениями филиалов общества корректировку схем газоснабжения районов и населенных пунктов. В том числе и в электронном виде.

     - Выдачу и согласование технических  заданий по развитию и усовершенствованию  систем газоснабжения, а также  на разработку схем газоснабжения районов и населенных пунктов области.

     - Проведение соответствующих гидравлических  расчетов с использованием программного  обеспечения персональных компьютеров  для определения технических  решений по развитию эксплуатируемых  систем газоснабжения.

     - Создание и своевременное обновление  данных геоинформационной системы всех газораспределительных систем области.

     - Участие в комиссиях по выбору  трасс прохождения газопроводов.

     - Организацию работы по рационализаторской  и изобретательской деятельности и внедрению в производство принятых предложений. Ведение учета и составление статистической отчетности. Размещение на интернет - сервере общества соответствующей информации по рационализации.

     - Организацию работы по научно-технической  информации. Контроль за обеспечением филиалов новыми нормативными документами в электронном виде.

     - Участие в проведении смотров,  конкурсов, семинаров, научно-технических  конференций по улучшению развития  и эксплуатации газового хозяйства.

     - Организацию работы технических советов согласно плану проведения. Осуществление контроля за выполнением решений техсовета.

     - Подготовку проектов решений,  распоряжений администрации, приказов  предприятия направленных, на дальнейшее  развитие газового хозяйства  области. Осуществление контроля за выполнением директивных документов вышестоящих организаций.

     - Оказание методической и практической  помощи филиалам ОАО «Белгородоблгаз»  и осуществление технических  консультаций лицам и организациям  в вопросах, входящих в компетенцию  работы отдела.

     - Методическое руководство подразделениями  и специалистами объединений,  выполняющих проектно-сметную документацию;

     - Контроль за соблюдением требований  безопасности при проектировании  объектов сетей газоснабжения  силами объединений.

     - Консультативную помощь всем структурным подразделениям общества в области применения современных технологий и методик, обеспечивающих надежное и безопасное газоснабжение потребителей. 

     1.2 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия 
 

     Бюджет  доходов и расходов ОАО «Белгородоблгаз» на 2009 год утвержден решением Совета директоров (протокол заседания Совета директоров №8 от 05.02.2010г)

     Доходная  часть бюджета составила 1 961 961 тыс. руб. (план 1910787 тыс. руб.) т.е. фактические доходы превысили плановые на 51 174 тыс. руб.(рисунок 1).

     Рисунок 1.1

     Расходная часть бюджета составила 1479650 тыс. руб. (план 1491556 тыс.руб.) т.е. фактические  расходы ниже плановых на 11906 тыс. руб.

     Общий финансовый результат (прибыль от продаж) составила 482311 тыс.руб. (план 419231 тыс. руб.),  в т.ч. по основной деятельности в размере 393190 тыс. руб. при плане в размере 358504 тыс. руб.

     С учетом прочих доходов и расходов, финансовый результат по Обществу составил 399380 тыс. руб. Прибыль остающаяся в  распоряжении предприятия составила 122138 тыс.руб. (рисунок 1.2)

     Рисунок 1.2

     Основным источником поступления денежных средств в 2009 году были средства, полученные от покупателей и заказчиков – 2 380 081 тыс.руб. (36,86%). Кредиты и займы составили 420407 тыс.руб. (6,5%) и прочие поступления – 3 645 644 тыс. руб. (56,46%).

     Основными направлениями расходования денежных средств явились:

-оплата приобретенных товаров, работ и услуг – 920 591 тыс.руб.

-оплата труда -744 818 тыс.руб.

-оплата дивидендов и % по ценным бумагам -18 459 тыс.руб.

-Займы, предоставленные другим организациям – 983тыс.руб.

-расчеты с бюджетом -643 141 тыс.руб.

-прочие выплаты и перечисления – 3 664 908 тыс.руб.

     Остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 33 253 тыс.руб. 

     Таблица 1.1

Анализ денежных потоков Общества за 2009 год.

Таблица 1.2

Анализ итогов финансово-экономических результатов по видам

деятельности.

1.3 Учёт кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

     Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что  и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте. Организации обязаны хранить свободные денежные средства иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, евро и т.д.).¹

     Для открытия валютного счета организация  должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при  открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

     Организации могут открывать валютные счета  и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ.

     Каждый  валютный счет обычно ведется в одной  иностранной валюте, выбранной самой  организацией при его открытии. При  списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.

     За  открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку  в валюте. Кроме того, банк может  списывать с валютного счета  организации суммы фактически произведенных  расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

     Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

     К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и т. д.

     «Валютные счета внутри страны» и «Валютные  счета за рубежом» - это текущие  счета организации, которые используются для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

     Необходимо  иметь в виду, что до момента  обязательной продажи валюты организация  может оплачивать с транзитного  валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

     Оставшиеся  валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий  валютный счет и могут расходоваться  на различные цели.

     Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

     -  на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:

     Д-т 52 «Валютные счета»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     - на основании выписки банка - перечисление валюты для продажи:

     Д-т 57 «Переводы в пути»

     К-т 52 «Валютные счета»;

     - на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется следующей проводкой:

     Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

     К-т 5 7 « Переводы в пути »;

     - зачисление рублевого эквивалента валютной выручки: