Аудит кассовых операций по материалам Открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Чукотэнерго» обособленного подразд

Федеральное агентство  по образованию и науке РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Белгородский государственный  национальный                  исследовательский университет»

(НИУ «БелГУ»)

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Аудит кассовых операций»

(по материалам  Открытого акционерного общества  энергетики и электрификации  «Чукотэнерго» 

обособленного подразделения Анадырская ТЭЦ)

Курсовая работа написана

студентом группы 100853

Олейниковой Анастасией

Александровной

Научный руководитель

Всяких Максим владимирович

Дата сдачи  "  "

Дата защиты "  "

Оценка  "  "

Белгород 2013 г.

Содержание

Введение           3

1. Теоретические основы учета и аудита кассовых операций    5
2. Организационно-экономическая характеристика            13 ОАО «Чукотэнерго» ОП Анадырская ТЭЦ.
3. Аудиторская проверка кассовых операций ОАО            20 3.1 Планирование аудита кассовых операций             20 
      3.2 Информационная база для проверки кассовых операций          29 
       3.3 Организация проверки кассы. Инвентаризация кассы           30 3.4 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств                                                               

         в кассе и предельного размера расчетов наличными деньгами

        юридическими  лицами               31

3.5 Проверка правильности, своевременности и полноты

          оприходования наличных денег              33 3.6 Проверка расходования наличных денег из кассы           34 3.7 Проверка соблюдения порядка применения            36

      контрольно-кассовых  машин

4. Аудиторское заключение по результатам проверки

кассовых операций  и предложения по исправлению

выявленных нарушений  и ошибок              38

Заключение                           40

Список используемой литертуры              42

Приложения    

Введение

        Основная  цель аудиторской проверки кассовых  операций налогоплательщика - установить  их законность, достоверность и  целесообразность совершения, а  также правильность отражения  в учете. От аудиторов требуется  повышенное внимание, так как  на практике наибольшее количество  нарушений и злоупотреблений  должностных лиц связано именно  с этим участком учета.

Аудит кассовых операций проводится для того, чтобы проверить, как  организация исполняет кассовую дисциплину. В задачи аудита кассовых операций входят:

• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;
• правильное документальное оформление операций с денежными средствами;
• контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;
• своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций проверяют:

• правильность документального оформления кассовых операций;
• сохранность наличных денег в кассе;
• соблюдение установленного лимита остатка денег в кассе;
• правильность применения контрольно-кассовой техники при наличных расчетах с населением и с юридическими лицами;
• полноту и своевременность оприходования денег и отражение данных операций в бухучете;
• правильность списания денег в расход и отражение данных операций в бухучете;
• порядок хранения свободных денег в кассе организации.

Содержание аудита денежных, расчетных и кредитных операций определяется характером сделок и других финансовых операций, видом денежных средств, формами расчетов и видами кредитов, получаемых в банках.  
Одним из видов денежных средств экономического субъекта является кассовая наличность. Обычно предприятия, учреждения и организации имеют наличные деньги в кассе только для оплаты неотложных нужд в размерах, согласованных с банком в соответствии с действующим законодательством.

Цель курсовой работы: рассмотреть  основные принципы и подходы при  аудите денежных средств.

Для выполнения цели необходимо решить задачи:

• изучить теоретические основы аудита денежных средств;
• дать оценку экономического и финансового состояния предприятия;
• составить общий план и программу аудита;
• провести аудит денежных средств;
• составить аудиторское заключение по результатам проверки.

Для исследования и анализа  вопросов, сформулированных в содержании курсовой работы, используются специальные  методы научного исследования, например, такие, как: диалектический, метод анализа  и синтеза, метод системного подхода  и другие.  
 

1. Теоретические основы учета и аудита кассовых операций

Аудит операций с денежными  средствами осуществляется в соответствии стребованиями следующих нормативных и законодательных документов:

• Кодекса РФ об административных нарушениях;
• Федерального закона от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке РФ» с изм., внесенными Федеральными законами от 23.12.2003 N 177-ФЗ, от 23.12.2003 N 186-ФЗ, от 23.12.2004 N 173-ФЗ, от 27.10.2008 N 175-ФЗ, от 18.07.2009 N 181-ФЗ, от 22.09.2009 N 218-ФЗ, от 30.09.2010 N 245-ФЗ);
• Федерального закона от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. Федеральных законов от 03.06.2009 N 121-ФЗ (ред. 17.07.2009), от 17.07.2009 N 162-ФЗ, от 27.07.2010 N 192-ФЗ, от 27.06.2011 N 162-ФЗ);
• Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П;
• Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 3 октября 2002г. № 2-П (в ред.Указаний Банка России от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У, от 22.01.2008 N 1964-У, от 13.05.2011 N 2634-У, от 12.12.2011 N 2749-У); 
• Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 11.07.2011);
• Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. В редакции Постановлений правительств от 27.01.2011 N 30, от 22.12.2011 N 1095).

При аудите кассовых операций проверяют счета (субсчета):

• 50«Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

При аудите операций с денежными  средствами используются следующие  документы:

• приходные и расходные кассовые ордера;
• корешки чековых книжек;
• корешки объявлений на взнос наличными;
• приказ  о размере лимита кассы;
• опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности;
• выписки банка;
• платежные поручения;
• акты инвентаризации.

К  проверяемым,  в ходе аудита, регистрам синтетического и  аналитического бухгалтерского учета  относятся:

сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая  ведомость, ведомость остатков по синтетическим  счетам и т.д.);

• журналы-ордера № 1, 2;
• ведомости № 1, 2;
• кассовая книга;
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• журнал учета приема и выдачи бланков строгой отчетности;
• книга учета принятых и выданных кассиром денег;
• справка-отчет кассира-операциониста (оформляются при наличии на предприятии нескольких кассиров).

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах  в организации отражается по строке 260 бухгалтерского баланса (ф.1), а также  в отчете о движении денежных средств (ф.4).

В ходе аудита операций с  денежными средствами необходимо получить надлежащее документальное подтверждение  достоверности операций с наличными и безналичными денежными средствами в рублях и в иностранной валюте, а также переводами в пути.

Программа аудита операций с денежными средствами  последовательно  включает:

• проверку начальных остатков;
• проверку соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
• тестирование системы внутреннего контроля;
• проверку правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;
• наблюдение за проведением инвентаризации кассы;
• проверку правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций;
• проверку соблюдения лимита остатка наличных денежных средств;
• проверку соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами;
• проверку полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;
• проверку правильности отражения расходования наличных денежных средств;
• проверку соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;
• проверку наличия первичных документов по операциям с банком и правильности их оформления;
• проверку законности совершения операций на расчетных счетах;
• проверку законности совершения операций на валютных счетах;
• анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
• формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средств в бухгалтерской отчетности. 

Проверка начальных остатков. Аудитор, осуществляющий проверку организации  не в первый раз, должен убедиться  в том, что остатки по счетам учета  денежных средств на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего  отчетного периода. Если проверку организации  аудитор осуществляет впервые, то он должен получить доказательства того, что: начальные сальдо по денежным средствам  не содержат искажений, которые могут  существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; остатки  по счетам учета денежных средств  на начало текущего периода правильно  перенесены из предыдущего периода. Проверка осуществляется путем сопоставления  данных регистров бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец  периода, предшествующего проверяемому.

Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета  и бухгалтерской отчетности. Для  этих целей необходимо составить  таблицу остатков на начало и конец  проверяемого периода по субсчетам  счетов № 50, 55, сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода  по бухгалтерскому балансу (ф. 1) с главной  книгой.

Тестирование системы  внутреннего контроля. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному  вопроснику (приложение 1). Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построение аудиторской выборки.

Проверка правильности проведения инвентаризации наличных денежных средств  и отражения ее результатов в  бухгалтерском учете. Аудитору необходимо выполнить следующие контрольные процедуры: ознакомиться с учетной политикой аудируемого лица; ознакомиться с порядком проведения инвентаризации; выяснить частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств; выяснить, проводились ли инвентаризации в межинвентаризационный период; выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе.  
Наблюдение за проведением инвентаризации кассы. В ходе аудиторской проверки наблюдение позволяет аудитору инспектировать имущество и финансовые обязательства, соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения / несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

Проверка правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций. Проверяется  правильность заполнения приходных  и расходных кассовых ордеров, наличие  подписей и отметок о корреспондирующих  счетах, их соответствие кассовой книге  и журналам-ордерам, погашение приходных  кассовых ордеров штампом «получено», а расходных кассовых                ордеров — штампом «уплачено» с указанием даты. По кассовой книге проверяется правильность выведения остатков, наличие и правильность корреспондирующих счетов, наличие необходимых оправдательных документов, правильность их заполнения и расчетов в них, соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и в главной книге за соответствующий период (при журнально-ордерной форме учета).  
Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств. Лимит должен быть установлен в банке, осуществляющем расчетно-кассовое обслуживание организации. В проверяемой организации должно быть либо письменное уведомление об этом лимите из банка, либо второй экземпляр расчета. Лимит устанавливается только по одному банку, если счета открыты в нескольких банках, им посылается уведомление об этом. Если лимит остатка наличных денежных средств не установлен ни одним из банков, то он считается нулевым, и вся не сданная в учреждения банка наличность — сверхлимитной.

Проверка соблюдения лимита расчетов наличными с юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между  юридическими лицами, а также между  юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными  предпринимателями, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в  размере, не превышающем 100 тыс. руб. В  ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных  санкциях.

Проверка полноты и  своевременности оприходования  наличных денежных средств. При поступлении  наличных денег из банков по чеку следует  обратить внимание на дату оприходования  денег, полученных по каждому чеку, проверить корешки чеков и  выписки банков; если есть расхождения, то аудитор должен получить выписки  из банка и сверить с записями в бухгалтерии. При проверке других поступлений, например, поступлений  от работников в оплату каких-либо услуг, возврата неиспользованного аванса, проводится встречная проверка (по лицевым счетам). При проверке возвращения  ссуд работникам предприятия анализируется  своевременность и полнота этого  возвращения (в соответствии с заявлениями  и регистрами аналитического учета). При поступлении в кассу наличных денег за проданный товар от юридического лица должна быть приложена правильно  оформленная доверенность. Проверка правильности отражения расходов. Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег, целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы. При приобретении товарно-материальных ценностей или оплате работ (услуг) за наличный расчет должны присутствовать документы, подтверждающие факт приобретения (накладная и счет с перечнем ценностей, ценой за единицу и общей суммой) или факт оплаты (квитанция приходного кассового ордера). 

Проверка соблюдения порядка  применения контрольно-кассовых машин. В соответствии с Федеральным  законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт» контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке  всеми организациями и индивидуальными  предпринимателями при осуществлении  ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Исключение из этого порядка допускается  только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий  предприятий, которые в силу специфики  своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без  применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Правительства  РФ от 30 июня 1993 г. № 745. При денежных расчетах с покупателями должны применяться  модели (типы) контрольно-кассовых машин, допускаемые к использованию  на территории России и внесенные  в Государственный реестр контрольно-кассовых машин. Все контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговом  органе по месту нахождения организации. При этом для проверки полноты  оприходования выручки через  контрольно-кассовые машины аудитор  сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги  кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны  ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.  
Проверка операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте. Получение наличными валюты зарубежных стран с валютного счета организации может иметь место при командировках работников данной организации за рубеж. Аудитор проверяет наличие и правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров с подтверждающими документами, соответствие сумм, полученных в кассу с валютного счета и сданных на валютный счет, банковским выпискам по текущему валютному счету, наличие надлежащих записей в кассовой книге в валюте платежа и в рублевом эквиваленте на дату совершения операции, своевременность проведения переоценки и правильность отнесения курсовых разниц, либо на счета бухгалтерского учета, а также правильность налогообложения курсовых разниц.

Проверка счета «Переводы  в пути». В процессе проверки анализируется  правильность отражения денежных средств  в пути путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с  данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Проверка законности совершения операций на расчетных счетах. Проверяется:

• правильно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки, выдаются ли они подотчетному лицу под расписку, составляются ли подотчетным лицом отчеты об использовании чековых книжек и т.д.;
• соответствуют ли данные выписки из банковского счета данным кассовой книги;
• Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Аудитору следует проанализировать существенность выявленных нарушений, а также возможные налоговые последствия. 

2. Организационно-экономическая характеристика                    ОАО «Чукотэнерго» ОП Анадырская ТЭЦ.

Открытое акционерное  общество энергетики и электрофикации «Чукотэнерго», действующая на основании устава утвержденного Правлением ОАО «Магаданэнерго» от 10 июня 2004г.

Форма собственности –  частная.

Учредитель согласно выписке  на 31.12.2009г.: юридическое лицо – открытое акционерное общество энергетики и электрификации «Магаданэнерго».

Органами управления согласно Уставу являются:

• Общее собрание акционеров;
• Совет директоров;
• Правление;
• Аппарат управления (генеральный директор).

Органом контроля согласно Уставу является ревизионная комиссия (за финансово-хозяйственной деятельностью).

ОАО «Чукотэнерго» имеет 1 обособленное подразделение и 3 филиала, зарегистрированных в установленном законодательством порядке и предусмотренных уставом общества:

• Анадырская ТЭЦ;
• Чаунская ТЭЦ;
• Эгвекинотская ГРЭС;
• Северные электрические сети.

Руководители обособленного  подразделения и филиалов осуществляют деятельность на основании генеральных  доверенностей, выданных на год.

ОП Анадырская ТЭЦ ОАО  «Чукотэнерго» введена в эксплуатацию в декабре 1987 года. В 1997 году  в  результате выделения субъекта РФ «Чукотский автономный округ» образовалось ОАО  «Чукотэнерго»  в состав которой  вошло Обособленное подразделение  Анадырская ТЭЦ.  Станция работает на угле, который добывается здесь же  в  п. Шахтерский  ОАО «Шахта угольная».                                           

ОАО «Чукотэнерго» ОП Анадырская ТЭЦ  действует на основе положения  об обособленном подразделении, с соблюдением  условий хозяйственной деятельности, руководствуясь законодательством  Российской Федерации, Гражданским  кодексом Российской Федерации, и Федеральным  Законом Российской Федерации "Об акционерных обществах", а также  законодательством Чукотского автономного  округа

Таблица №1

Сведения об организации

Миссия ОП Анадырская ТЭЦ: своевременное удовлетворение потребностей подразделений организации в  высококвалифицированном и мотивированном персонале, постоянном повышении его  профессионального уровня, совершенствование  методологии и технологии работы с персоналом для формирования, развития и совершенствования экономически эффективной, прибыльной, инвестиционно-привлекательной  и интегрированной работы организации.

ОП ОАО «Чукотэнерго»  Анадырская ТЭЦ  является неотъемлемым звеном единого производственно-хозяйственного комплекса по выработке, передаче, распределению  и снабжению электрической и  тепловой энергией потребителей Чукотского автономного округа.

Согласно Статье 3 Устава предусмотрены следующие виды деятельности:

• Поставка электрической и тепловой энергии по установленным тарифам в соответствии с диспетчерским графиком электрических и тепловых нагрузок;
• Получение (покупка) электрической и тепловой энергии с оптового рынка электрической энергии (мощности);
• Получение (покупка) электрической и тепловой энергии у их производителей;
• Производство электрической и тепловой энергии;
• Передача электрической и тепловой энергии;
• и иные виды деятельности, не запрещенные законодательствомРФ.

Фактически в изучеамом  периоде основными видами деятельности              ОАО  «Чукотэнерго» являются:

• обеспечение  энергоснабжения потребителей, подключенных к сетям общества в соответствии с заключенными договорами;
• производство, передача, распределение электрической и тепловой энергии;
• выполнение работ, определяющих условия параллельной работы в соответствии с режимом энергетической  системы в рамках договорных отношений;
• оказание услуг промышленного и бытового характера;
• оказание услуг аренды;
• услуги общепита.    

Численность персонала около 400 человек.

Аппарат управления ОП Анадырская ТЭЦ, включает в себя следующие должности  и отделы:

• Зам. генерального директора ОАО «Чукотэнерго» - Директор ОП Анадырская ТЭЦ
• Главный инженер
• Заместитель директора
• Бухгалтерия
• Планово-экономический отдел
• Производственно-технический отдел
• Отдел сбыта и реализации
• Отдел материально-технического снабжения
• Отдел кадров
• Начальники, мастера цехов и участков

На предприятии  выделяются основные цеха:

• котельный
• турбинный
• дизельный
• топливно-транспортный
• электрический цех,

а также вспомогательные:

• цех тепловодоснабжения
• химический цех
• ремонтно-строительный участок,