Аудит лимитируемый расходов

ВВЕДЕНИЕ

Внутренний аудит - это один из способов контроля за эффективностью деятельности отдельных подразделений экономического субъекта, при этом для руководства и (или) собственников экономического субъекта он имеет информационное и консультационное значение и призван содействовать оптимизации функционирования экономического субъекта и достижению поставленных целей.

Рассмотренная тема данной курсовой работы является более чем актуальна на сегодняшний день, так как правильность расчетов и отнесения лимитированных затрат на себестоимость, а вследствие чего и правильно сформированной налооблагаемой базой для исчисления налога на прибыль ограждает от наложения различных штрафных санкций.

В состав лимитированных затрт входят следующие:

• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных

                      легковых автомобилей и мотоциклов;

• расходы на командировки;
• расходы на рекламу в части подарков;
• представительские расходы;
• проценты по полученным кредитам и займам;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Целью написания данной работы является проверка состава лимитированных затрат, их состава, установленных лимитов, выявить правильность отражения данных затрат в учете, выявить типичные ошибки при учете лимитированных затрат, рассмотреть подтверждающие документы аудитора в ходе проверки, разработки плана, программы внутреннего аудита по проверке лимитированных затрт, а также разработка теста внутреннего аудита лимитирванных затрат.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- опредлить состав лимитированных  затрат и методы их учета;

- выявить типичные ошибки  учета, ознакомиться с регистрами  синтетического и аналитического  учета;

- рассмотреть  методику  внутреннего аудита по каждому  элементу лимитированных затрат;

-разработать план, программу  и тест-опросник по лимитированным  затратам.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета лимитировнных затрат, налоговому законодательству.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой главе рассмотрены теоретические  основы учета лимитированных затрат.

 Во второй главе – проведение внутреннго аудита лимитированных затрат, выявление типичных ошибок;

В третьей главе изложена методика аудита, разработаны рабочие документы аудитора.

ГЛАВА 1. УЧЕТ ЛИМИТИРУЕМЫХ ЗАТРАТ

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии следующих условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Условие признания в бухгалтерском учете расходов в зависимости от их величины в ПБУ 10/99 отсутствует. Таким образом, можно утверждать, что для целей бухгалтерского учета понятия нормируемых расходов (т.е. расходов, принимаемых к учету в пределах установленных норм) не существует.

Для целей налогового учета, в рамках которого формируется налоговая база по налогу на прибыль организаций, все иначе. Определяя порядок включения расходов в налоговую базу по налогу на прибыль, НК РФ устанавливает нормирование в отношении следующих из них:

• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
• расходы на командировки;
• расходы на рекламу в части подарков;
• представительские расходы;
• проценты по полученным кредитам и займам;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров

В результате между «бухгалтерскими» и «налоговыми» расходами возникают расхождения – постоянные разницы. На этапе возникновения ряд постоянных разниц трудно квалифицировать, как однозначно постоянные. 
Для начисления разниц, образовавшихся вследствие различного порядка признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете, можно предусмотреть один из двух вариантов:

1) начислять отложенные  налоговые активы, при этом, если  по окончании года они не  будут погашены, то их необходимо  будет перевести в состав постоянных  налоговых обязательств;

2) сразу начислять постоянные налоговые обязательства.  
Выбранный метод раскрывается в пояснительной записке. Правильная квалификация разниц на этапе их возникновения играет важную роль, так как влияет на финансовую отчетность организации, которая, в свою очередь информирует собственников организации, инвесторов, других заинтересованных лиц в финансовом положении организации.

Рассмотрим порядок нормирования для целей налогообложения указанных видов расходов.

1.1.Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ. Такие нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (в редакции постановления Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. №828).  Условия, при выполнении которых у работодателя возникает обязанность компенсировать работнику использование автомобиля и возмещать расходы, следующие:  
     - автомобиль используется самим работником;  
     - использование производится в интересах работодателя;  
     - работодатель выразил свое согласие на то, чтобы работник использовал личный автомобиль в служебных целях или, по крайней мере, в курсе такого использования.  
В соответствии со ст. 188 ТК РФ в пользу работника должны производиться два вида выплат:  
     1) компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта;  
     2) возмещение расходов, связанных с его использованием.  
     Для того чтобы согласовать размер компенсации и возмещения расходов, работнику и работодателю необходимо заключить письменное соглашение.  

Нам представляется, что в таком соглашении также должны быть указаны:  
     - технические и регистрационные данные используемого автомобиля;  
     - права работника в отношении автомобиля (собственность, владение на основании доверенности и др.);  
     - порядок использования автомобиля (время использования, возможные ограничения).  
  Остановимся подробнее на выплатах, причитающихся работнику.

Согласно указанному постановлению нормативная величина компенсации составляет:

• по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1 200 рублей в месяц;
• по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 1 500 рублей в месяц;
• по мотоциклам – 600 рублей в месяц.

Данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх указанных норм в целях налогообложения не учитываются (пункт 38 статьи 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете выплата компенсации отразится проводками:

Согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 расходы, возникающие у производственной организации при реализации готовой продукции, являются расходами по обычным видам деятельности.

Поскольку работник организации использует личный автомобиль для выполнения служебных обязанностей, компенсация, выплачиваемая ему, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций расходы на выплату компенсации за использование личного автомобиля для выполнения служебных обязанностей отражаются в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Расходы на выплату компенсации за использование автомобиля в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Вследствие того что налоговым и бухгалтерским законодательством установлены разные моменты признания рассматриваемых расходов, в бухгалтерском учете возникают разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

1.2. Расходы на командировки

Порядок налогового учета командировочных расходов установлен в статье 264 НК РФ. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 указанной статьи командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом установлено, что к командировочным, в частности, относятся расходы на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Из указанного перечня командировочных расходов видно, что нормированию подлежат только суточные и полевое довольствие. Нормы расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. с изменениями от 13 мая 2005 г. №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплаты суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Согласно указанному постановлению №93 нормативная величина суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации составляет:

Для бюдженых учреждений - 100 рублей;

Для коммерческих учреждений – 700 рублей.

С 1 января 2006 года изменены нормы суточных по зарубежным командировкам. С указанной даты налогоплательщик в отношении суточных по загранкомандировкам обязан руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2005 года №299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года №93».

Ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях, постановлением №93 установлено в следующих размерах:

• за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, – 200 рублей;
• за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, – 150 рублей;
• за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, – 75 рублей;
• за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, – 50 рублей.

В соответствии с пунктом 38 статьи 270 НК РФ расходы на оплату суточных и полевого довольствия сверх установленных норм при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Выплата суточных отразится в учете проводкой:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 – на сумму выданных денежных средств.

На основании предоставленного работником и утвержденного руководителем организации авансового отчета в учете оформляется проводка:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму фактически выплаченных работнику суточных.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, будут учтены суточные только в пределах норм.

3. Расходы на рекламу в части подарков

К данным расходам относятся расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходов на иные, не указанные выше виды рекламы, то они признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, наростающим итогом, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Расходы на изготовление готовой продукции, вручаемой в виде призов, подлежат нормированию в размере 1 % от объема выручки от реализации за отчетный период нарастающим итогом. Превышение лимита по рекламе в части призов облагаются дополнительным налогом на прибыль по ставке 20 % и включаются в постоянные налоговые обязательства для предприятий, которые используют ПБУ 18/02. Малые предприятия могут не использовать ПБУ 18/02, поэтому они рассчитывают Аналитическую ведомость и определяют сумму превышения за каждый отчетный месяц.

Затраты на рекламы в части подарков собираются на счете 44 «Расходы на продажу» на основании счетов и договоров на её осуществление (без НДС). При наличии Актов приемки о выполнении рекламы, подписанные двумя сторонами – заказчиком и исполнителем, организация имеет право списать затрты на рекламу в части подарков на полную себестоимость следующей проводкой Дебет 90/2 Кредит 44.

4. Представительские расходы

Как и все рассмотренные выше виды расходов, представительские расходы включаются для целей налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ. Согласно подпункту 22 указанной статьи НК РФ к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Состав представительских расходов и порядок их принятия к налоговому учету установлен в пункте 2 статьи 264 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ к представительским расходам относятся расходы на:

• проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах, участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
• транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• буфетное обслуживание во время переговоров;
• оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Следует иметь в виду, что согласно письму МНС РФ от 29 января 2002 г. №02–2–10/6–8951 «О налоге на прибыль» указанная норма не применяется в отношении представительских расходов, осуществляемых некоммерческими организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности.

Для целей налогового учета фактическую величину представительских расходов следует сравнить с величиной, исчисляемой как 4 процента от расходов на оплату труда. Превышение лимита по рекламе в части призов облагаются дополнительным налогом на прибыль по ставке 20 % и включаются в постоянные налоговые обязательства для предприятий, которые используют ПБУ 18/02. Малые предприятия могут не использовать ПБУ 18/02, поэтому они рассчитывают Аналитическую ведомость и определяют сумму превышения за каждый отчетный месяц.

5. Проценты по полученным кредитам и займам

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией».

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре.

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели их использования.

В общем случае, когда полученные кредиты и займы не используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств, начисленные по таким кредитам и. займам проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются в учете по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Выплата процентов по полученным краткосрочным (долгосрочным) займам и кредитам отражается в учете по дебету счета 66 (67) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт отражаются по кредиту счета 66 (67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты или дисконт по причитающимся к оплате векселям учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

-  по выданным векселям — векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;

-  в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;

-  при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

-  Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов:

-  при первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же после их начисления включены в состав прочих расходов;

-  при втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация- векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитываются на отдельных субсчетах, открываемых,к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счетов 66 или 67 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 или 52 (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При этом.задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Пример 1. Организация-заимодавец на основании договора займа выдает организации-заемщику заем на сумму 150 000 руб. сроком на 4 месяца (с 1 февраля 2008 г. по 30 мая 2008 г.— срок обращения векселя 120 дней). 2008 год является високосным и поэтому февраль включает в себя 29 дней. В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 180 000 руб.

Дисконт по векселю составляет 30 000 руб. (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя организацией-заемщиком).