МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РФ

Московский  социально-гуманитарный институт

Факультет:    Экономики и управления

Специальность:   Бухгалтерский учет, анализ и аудит 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

по  дисциплине «Аудит» 
 

на  тему: 

АУДИТ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 
 
 

Выполнила студентка

Группы ____________    _________/_____________________/

                                          (подпись)  (фамилия  и инициалы студента)

                                          «__» ____________________2011_г. 
 
 
 

Принял

________________________   ______/_Темина Н.А.____________/

                                          (подпись)  (фамилия и инициалы руководителя)

                                          «__» ____________________2011_г. 
 
 

Таганрог 2011 г

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ

    Одним из направлений обеспечения устойчивости экономического роста страны, многократно  подтвержденным мировой практикой, является развитие малого предпринимательства – наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики любой страны.

    Важным  рычагом умелого и эффективного управления предпринимательским бизнесом является оказание субъектом малого предпринимательства высококвалифицированных услуг специалистами-консультантами аудиторских фирм, обладающих необходимыми знаниями, практическим опытом и методиками проведения всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных организационно-правовых форм. В свою очередь малый бизнес для аудиторских фирм является одним из перспективных сегментов рынка по оказанию консалтинговых услуг.

    В настоящее время система аудита как форма финансового контроля в России еще находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функций государственных общественных аудиторских организаций. Продолжается реформирование системы нормативного регулирования аудиторской деятельности. В связи с этим необходимо отметить достаточный динамизм происходящих процессов в области формирования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые на сегодняшний день представлены 31 стандартом.

    Федерального  правила (стандарта) аудиторской деятельности, затрагивающего особенности аудиторских экспертиз субъектов малого предпринимательства, пока нет. До появления этого стандарта продолжает действовать Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых предприятий", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. (протокол N 1) (далее - Стандарт).

    Стандарт  включает следующие разделы:

    1. Общие положения. 

    2. Особенности систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля малых предприятий.

    3. Особенности планирования аудита  малых предприятий.

    4. Особенности получения аудиторских  доказательств. 

    Актуальность  выбранной темы связана с тем, что использование имеющегося потенциала аудиторских фирм субъектами малого предпринимательства позволит им своевременно вскрывать и устранять недостатки и ошибки в финансово-хозяйственной деятельности, избегать штрафных санкций, выбирать наиболее эффективные способы ведения своего бизнеса и на этой основе добиваться наилучших конечных результатов предпринимательской деятельности.

    Целью курсовой работы является изучение аудита малых предприятий. Задачи курсовой работы:

• рассмотрение понятия субъектов малого предпринимательства;
• исследование особенностей аудита малых предприятий;
• изучение международных стандартов аудита малых предприятий.

    При написании данной работы использовались различные источники: учебная литература, материалы периодической печати.

    В процессе написания курсовой работы применялись следующие методы экономической теории: описание и сравнение, непосредственное наблюдение в исследуемых сферах экономики, также данная работа базируется на анализе и примерах, взятых преимущественно из российской хозяйственной жизни.

    Объектом  исследования является аудит малых предприятий.

      Предметом исследования выступают особенности аудита деятельности малых предприятий.

    Теоретической основой курсовой работы явились труды отечественных ученых и экономистов-практиков, посвященные проблемам регулирования деятельности монополий. В курсовой работе использована литература таких авторов как Ю.Б.Агеева, А.Б. Агеева, Л.П.Белых, В.И.Подольского, Г.Б.Поляка, А.А. Савина, Е.П.Козловой, Е.Н. Галаниной, И. Д. Мамоновой, З. Г. Ширинской, Р.Г. Ольхова и др.

    Структура курсовой работы представлена двумя основными главами. В первой главе освещаются особенности аудита малых предприятий в российской практике. Вторая глава посвящена рассмотрению особенностей аудита малых предприятий в соответствии с международными стандартами аудита.  
 

1 АУДИТ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Понятие, сущность и особенности малых предприятий

    Малое предпринимательство – это предпринимательская  деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законами, критериях (показателях), конституирующих сущность этого понятия[12].

    Понятие  “малое” - это качественная характеристика. Экономисты и юристы всегда стремятся конкретизировать все признаки и понятия, устраняя неясности. Малое предприятие должно быть определено конкретным признаком.

    Несмотря  на длительную историю существования, в мировой практике по сей день отсутствует достаточно четкое унифицированное  определение малого бизнеса или малого предпринимательства. Существуют различные подходы к определению данного понятия, и в каждой отдельно взятой стране используются различные критерии отнесения предприятий к категории малых[12].

    С одной стороны, отсутствие универсальных  критериев затрудняет сравнительную оценку уровня развития малого бизнеса в разных странах. С другой стороны, существующие различия объективны и обусловлены уровнем социально-экономического развития каждого отдельно взятого государства, а также культурными и историческими особенностями.

    Признаки  или критерии, по которым предприятия  могут быть отнесены к категории  малых, довольно разнообразны. Однако целесообразно выделить основные из них, которые наиболее часто используются в мировой практике. К ним относятся:

• количество занятых сотрудников на предприятии;
• стоимость активов предприятия;
• объем товарооборота или выпускаемой продукции.

    Данные  критерии применяются практически  во всех странах, при этом используемые количественные показатели существенно различаются. В Таблице 1.1 приведены примеры отнесения хозяйствующих субъектов к категории малых предприятий в различных странах на основе указанных критериев.

    Таблица 1.1

    Критерии отнесения к субъектам малого и среднего бизнеса, используемые в различных странах

Окончание табл 1.1

    *В  США система отнесения предприятий к категории малых устанавливается Администрацией по малому бизнесу (АМБ) в зависимости от отраслевой принадлежности компании.

    **Закон  РФ “О развитии малого и  среднего предпринимательства в  Российской Федерации”, 24.07.2007 года

    ***В  Японии критерии малого и среднего бизнеса определяются Законом "О малых и средних предприятиях", 1963 г. в зависимости от отраслевой принадлежности компании. 

    Данные, приведенные в таблице, показывают, что подходы, используемые в различных странах при определении малых предприятий, отличаются своим многообразием. Это в свою очередь затрудняет сравнительную оценку сектора малого бизнеса в разных странах. Например, предприятие, считающееся в США малым, во Вьетнаме или Малайзии будет уже относится к крупным компаниям.

    Нет единства и среди международных  организаций, которые в своей  деятельности применяют собственную классификацию (таблица 1.2).

    Таблица 1.2

    Критерии отнесения к субъектам малого и среднего бизнеса, используемые международными организациями

Окончание табл. 1.2

    *Группа  Всемирного Банка (World Bank Group) / Международная Финансовая Корпорация, http://www.ifc.org/sme/html/sme_definitions.html

    **Европейский  Банк Реконструкции и Развития, http://www.ebrd.org/

    ***“Comparative Analysis of SME Strategies, Policies and Programs in Central European Initiative Countries”, Zeynep Taluy-Grossruck, UNIDO, http://www.unido.org/doc/4434

    ****“Small & Medium Enterprise Development”, Essentials series №1, November 1999, UNDP, Evaluation office 

    Имея  собственную классификацию, международные  организации в своих программах поддержки предпринимательства, как правило, опираются на критерии, принятые в странах, где эти программы реализуются.

    Как видно из приведенных данных, в  большинстве случаев используемые критерии не учитывают особенностей функционирования малых предприятий, таких как отраслевая принадлежность или стадия развития предприятия, а также социальная характеристика предпринимателя.

    Малыми  экономическими субъектами для целей  аудита являются экономические субъекты, которые отнесены законодательством Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства. Кроме того, проверяемые субъекты могут обладать такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

    Согласно  статье 4 ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”, принятого 24 июля 2007 года, начиная с 1 января 2008 года, понятие субъекта малого предпринимательства претерпело значительные изменения. На сегодняшний день к субъектам малого и среднего предпринимательства относят внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и крестьянские хозяйства. Из этого списка логично исключаются государственные и муниципальные унитарные предприятия. Все вышеперечисленные субъекты должны удовлетворять нескольким условиям:

    а) для юридических лиц - суммарная  доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

    б) средняя численность работников за предшествующий календарный год  не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов  малого и среднего предпринимательства: - от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий; - до ста человек включительно для малых предприятий; - до пятнадцати человек для микропредприятий.

    в) выручка от реализации товаров без  учета НДС или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

    Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

    Малые предприятия, осуществляющие несколько  видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям  того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли[2].

    Предпринимательство в масштабе малого предприятия обладает рядом качественных особенностей. В первую очередь стоит отметить единство права собственности и непосредственного управления предприятием.

    Вторая  характеристика – так называемая обозримость предприятия: ограниченность его масштабов вызывает особый, личностный характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его удовлетворенности трудом.

    Третья  – относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта, не позволяющие фирме оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и общий отраслевой объем реализации товара.

    Четвертая – персонифицированный характер отношений между предпринимателем и клиентами, поскольку, как еже отмечалось, малое предприятие рассчитано на обслуживание сравнительно узкого круга потребителей.

    Пятое – ключевая роль руководителя в жизни предприятия: он полностью ответственен за результаты хозяйствования не только из-за имущественного рынка, но и вследствие своей непосредственной включенности в производственный процесс и все связанное с его организацией.

    Шестая  специфическая черта – семейное ведение дела: оно наследуется родственниками хозяина, чем диктуется прямая вовлеченность последних во всю деятельность предприятия.

    Наконец, седьмая особенность связана с характером финансирования. Если “гиганты” черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи, то малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и  “неформальный” рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

    Также, как одну из особенностей, можно  выделить высокую долю оборотного капитала по сравнению с основным фондом. Если у крупных предприятий это соотношение 80:20, то у малых оно составляет 20:80.

    В ряду функций малого предприятия, прежде всего, важно отметить экономические функции, определяемые его ролью как, во-первых, работодателя; во-вторых – производителя продукции и услуг, в-третьих – катализатора научно-технического прогресса, в четвертых – налогоплательщика, в пятых – агента рыночных отношений.

    Не  менее значимы функции социальные. Во-первых, через малые формы предпринимательской деятельности многие люди раскрывают и реализуют свой творческий потенциал. Во-вторых, в основном здесь используется труд социально уязвимых групп населения (женщин, учащихся, инвалидов, пенсионеров, беженцев и т.д.), которые не могут найти себе применение на крупных предприятиях. В – третьих, малые предприятия являются главным продуцентом мест производственного обучения, своеобразным “полигоном” для обкатки молодых кадров. В-четвертых, небольшие предприятия, прежде всего в сфере обслуживания, удовлетворяют потребности людей в общении (но его они лишены, например, в супермаркетах).

    Уже сегодня актуальна и будет  актуализироваться и далее экологическая  функция малого бизнеса, которая  уже имеет место в странах  с развитой рыночной экономикой.

1.2 Особенности аудита малых предприятий

    Особенности аудита субъектов малого предпринимательства определены несколькими российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

    Основные  особенности изучения и опенки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в субъектах малого предпринимательства приведены в стандарте «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

    Для субъектов малого предпринимательства  характерным является то, что бухгалтерский учет в них ведется ограниченным числом работников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудиторская организация в ходе аудиторской проверки таких предприятий не должна требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

    В субъектах малого предпринимательства  доверие аудитора к эффективности системы, внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Аудиторская организация самостоятельно принимает решение о том, применять или не применять при аудите данного экономического субъекта методики аудита, характерные для субъектов малого предпринимательства, но обязана отразить свой выбор и соответствующую аргументацию в своей рабочей документации[4].

    Документирование  изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта и для субъектов малого предпринимательства может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием крупных и средних экономических субъектов.

    Российское  гражданское и налоговое законодательство предоставляет субъектам малого предпринимательства самостоятельно решать вопрос о выборе конкретной формы финансовой отчётности, системы налогообложения, а также способах бухгалтерского учёта. Таким образом, наряду с классическими (общими) формами, ими могут быть выбраны формы упрощённые.

    Традиционно предпочтение субъектов малого и  среднего предпринимательства склоняется в пользу именно упрощённых форм. Таким образом, помимо общих для любой аудиторской проверки правовых актов, нормативная база, на основании положений которой проводится аудит в организациях, применяющих упрощённые формы должна включать в свой состав такие документы, как [3]:

• Глава 26.2 “Упрощённая система налогообложения” ч.2 Налогового Кодекса РФ;
• Приказ Министерства Финансов РФ от 30 декабря 2005 года № 167н “Об утверждении формы книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, и порядка её заполнения”;
• Приказ Министерства Финансов РФ от 17 января 2006 года № 7н “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, и порядка её заполнения”;
• Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 года № 67н “О формах бухгалтерской отчётности организаций”;
• Приказ Министерства Финансов РФ от 21 декабря 1998 года № 64н “О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства”.

    Особенности действий аудитора в случае аудита малого экономического субъекта описаны в Стандарте «Особенности аудита малых экономических субъектов»[4].

    В ходе аудита малых экономических  субъектов аудиторским организациям следует применять правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме. Вместе с тем для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

• ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;
• преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

    Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота экономического субъекта, а не только критериями отнесения его к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.