Аудит малых предприятий. 4

   Курсовая Аудит малых предприятий

   Содержание 
Введение. 3 
Глава 1. Аудит субъектов малого предпринимательства. 4 
1.1. Понятие малых предприятий. 4 
1.2. Особенности аудита малых предприятий. 5 
Заключение. 27 
Список использованной литературы.. 28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение

    
Одним из направлений обеспечения  устойчивости экономического роста  страны, многократно подтвержденным мировой практикой, является развитие малого предпринимательства – наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики любой страны.  
Важным рычагом умелого и эффективного управления предпринимательским бизнесом является оказание субъектом малого предпринимательства высококвалифицированных услуг специалистами-консультантами аудиторских фирм, обладающих необходимыми знаниями, практическим опытом и методиками проведения всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных организационно-правовых форм. В свою очередь малый бизнес для аудиторских фирм является одним из перспективных сегментов рынка по оказанию консалтинговых услуг. 
Актуальность выбранной темы связана с тем, что использование имеющегося потенциала аудиторских фирм субъектами малого предпринимательства позволит им своевременно вскрывать и устранять недостатки и ошибки в финансово-хозяйственной деятельности, избегать штрафных санкций, выбирать наиболее эффективные способы ведения своего бизнеса и на этой основе добиваться наилучших конечных результатов предпринимательской деятельности. 
Целью курсовой работы является изучение аудита малых предприятий. Задачи курсовой работы: 
· рассмотрение понятия субъектов малого предпринимательства; 
· исследование особенностей аудита малых предприятий; 
При написании данной работы использовались различные источники: учебная литература, материалы периодической печати. 
 
 
 
 
 
 
 

   1. Аудит субъектов малого предпринимательства

   1.1. Понятие малых предприятий

   Малыми  экономическими субъектами для целей  аудита являются экономические субъекты, которые отнесены законодательством  Российской Федерации к субъектам  малого предпринимательства. Кроме  того, проверяемые субъекты могут  обладать такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект  с позиций проведения аудиторской  проверки к субъектам малого предпринимательства. 
В соответствии со ст. 3 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. (в ред. Федеральных законов от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ) под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности — 100 человек; в строительстве — 100 человек; на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве — 60 человек; в научно-технической сфере — 60 человеку в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.  
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. 
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.[1]

   1.2. Основы аудиторской деятельности

   Прежде  всего, следует определиться, что  же такое аудит. Аудит - это независимая  проверка бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности. Аудит  может быть обязательным (когда компания отвечает определенным критериям) или  инициативным (если желание его провести возникло у руководителя компании или  ее участников).

   Целью аудиторской проверки является выражение  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Определение  субъективного понятия достоверности  дано в Законе об аудите: под достоверностью следует понимать такую степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Степень такой точности аудитор определяет самостоятельно, руководствуясь федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и своим профессиональным суждением.

   Исходя  из главной цели аудита - выражение  мнения о достоверности финансовой отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству - основной аудиторской услугой является проверка учета и отчетности компании. Кроме  того, аудиторским фирмам предоставлено  право оказывать сопутствующие аудиту услуги:

   - постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

   - налоговое консультирование;

   - анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

   - управленческое консультирование (постановка  систем внутреннего контроля), в  том числе связанное с реструктуризацией  организаций;

   - правовое консультирование, а также  представительство в судебных  и налоговых органах по возникающим  спорам;

   - автоматизация бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий;

   - оценка стоимости имущества, оценка  предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских  рисков;

   - разработка и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

   - проведение маркетинговых исследований;

   - обучение в установленном законодательством  РФ порядке специалистов в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью;

   - оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

   Чтобы избежать разногласий в ходе проверки, следует помнить о том, что  аудитор самостоятельно определяет формы и методы проведения аудиторской  проверки, опираясь на свою квалификацию и опыт, а также на положения  законодательства.

   Получение у должностных лиц компании разъяснений  в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам также является правом аудитора. Не стоит удивляться, если аудитор захочет пообщаться и с персоналом, не связанным с учетным процессом. Для эффективного и качественного проведения работы и формирования мнения о достоверности отчетности аудитор должен понимать бизнес-процессы клиента, специфику его деятельности и особенности проводимых операций.

   Также аудитору могут потребоваться сведения от третьих лиц. Как правило, это  стандартная процедура рассылки запросов о подтверждении задолженности  на отчетную дату от имени компании в адрес ее дебиторов и кредиторов. При этом ответы высылаются контрагентами  непосредственно в адрес аудиторской  организации.

   Аудитор вправе отказаться от проведения аудиторской  проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности, если ему не представят все необходимые  документы. Это обстоятельство будет  расценено аудитором как ограничение  его работы. Опасения, что аудитор  не обеспечит сохранность документов или разгласит их содержание, излишни.

   Конкретная  методика выполнения аудиторской работы выглядит примерно следующим образом:

   1. Преддоговорная работа;

   2. Назначение руководителя проверки;

   3. Планирование аудиторской проверки;

   4. Утверждение состава рабочей  группы;

   5. Проведение аудиторской проверки  с оформлением рабочих документов  аудитора в соответствии с  внутрифирменными стандартами;

   6. Формирование отчета по результатам  аудиторской проверки и его  согласование с аудируемым лицом;

   7. Подготовка и утверждение аудиторского  заключения;

   8. Внутрифирменный контроль формирования  «Дела клиента», аудиторского заключения  и Отчета по результатам аудиторской  проверки;

   9. Архивирование документов аудиторской  проверки.

   В ходе аудита малых субъектов аудиторским  организациям следует применять  правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме. Вместе с тем  для малых субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких  субъектов. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

   а) ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

   б) преобладающее влияние владельца  и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

   2. Организация и планирование аудита  малых предприятий

   На  стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации  следует ознакомиться с системами  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

   Перед началом аудита малого субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве условия  проведения аудита, права и обязанности  аудиторской организации и субъекта. При этом следует руководствоваться  требованиями правил (стандартов) аудиторской  деятельности "Права и обязанности  аудиторских организаций и проверяемых  субъектов", "Письмо - обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок  заключения договоров на оказание аудиторских  услуг". Рекомендуется привлечь внимание руководителей субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности субъекта во всех существенных отношениях.

   В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего  контроля как "низкой", если нет  явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

   На  основе оценки внутрихозяйственного риска  и риска средств контроля аудиторская  организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

   Для целей правил (стандартов) аудиторской  деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует  выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями  возможности разделения ответственности  и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями  организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких  субъектов, а не только критериями отнесения  организации к субъектам малого предпринимательства, основанными  на виде деятельности, структуре уставного  капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

   Во  время аудита малых субъектов  особое внимание необходимо уделить  следующим потенциальным факторам риска:

   а) учетные записи могут вестись  нерегулярно, без последовательного  соблюдения формальных требований, могут  не отражать реального положения  дел, что повышает риск искажений  бухгалтерской отчетности;

   б) руководители субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация  дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

   в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным  причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и  полномочий;

   г) в условиях малых экономических  субъектов возможна ситуация, когда  сотрудники, ведущие бухгалтерский  учет, одновременно имеют доступ к  таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может  способствовать возникновению злоупотреблений;

   д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

   е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений  бухгалтерской отчетности.

   В малых экономических субъектах  дополнительный риск средств контроля возникает в области использования  систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке. 

   3. Особенности аудита малых предприятий

   Особенности аудита субъектов малого предпринимательства  определены несколькими российскими  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности. 
Основные особенности изучения и опенки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства приведены в стандарте «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». 
Для субъектов малого предпринимательства характерным является то, что бухгалтерский учет в них ведется ограниченным числом работников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудиторская организация в ходе аудиторской проверки таких предприятий не должна требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников. 
В субъектах малого предпринимательства доверие аудитора к эффективности системы, внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Аудиторская организация самостоятельно принимает решение о том, применять или не применять при аудите данного экономического субъекта методики аудита, характерные для субъектов малого предпринимательства, но обязана отразить свой выбор и соответствующую аргументацию в своей рабочей документации. 
Документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта и для субъектов малого предпринимательства может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием крупных и средних экономических субъектов. 
Особенности действий аудитора в случае аудита малого экономического субъекта описаны в Стандарте «Особенности аудита малых экономических субъектов». 
В ходе аудита малых экономических субъектов аудиторским организациям следует применять правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме. Вместе с тем для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами: 
· ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности; 
· преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта. 
Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска: 
· учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности; 
· руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности; 
· вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий; 
· в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений; 
· если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы — завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников); 
· при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.[2] 
В малых экономических, субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. 

Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства  и его потенциальных  партнеров, должен учитывать  следующее.

1. Роль аудита для субъектов малого предпринимательства состоит не только в том, чтобы выражать мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства Российской Федерации, но и в том (в большей степени), чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития;

2. Содержание аудиторских  процедур должно  соответствовать  методике, трансформированной  на малое предпринимательство  и закрепленной  в специальных  стандартах (правилах) аудита, охватывающих  основные аспекты  аудита и услуг,  сопутствующих аудиту;

3. Обоснованию в  форме внутрифирменных  аудиторских стандартов  подлежат все виды  сопутствующих аудиту  услуг, оказываемых  субъектам малого  предпринимательства  с учетом региональных  и отраслевых особенностей  бизнеса.

Особое  место в инструментарии аудита малого предпринимательства принадлежит финансовому анализу, который при сохранении основных принципов фундаментальной науки о функционировании предприятия (в том числе и малого) должен базироваться на определенных методических принципах. Эти принципы закреплены в ряде известных методов.

Метод «выгод-издержек»  исторически восходит к философии И. Бентама и предполагает определение целевой  функции собственника как отношение  полученных выгод (эффекта) к понесенным затратам (инвестированному капиталу).

Метод «входящих-исходящих» заключается в  том, чтобы найти  золотую середину между входом и  выходом и попытаться достичь максимального  эффекта не экстенсивным путем, а интенсивным.

Метод оценки вероятностей восходит к кейнсианской концепции "ожиданий" и основан на том, что деятельность любой системы (в том числе субъекта малого предпринимательства) нацелена на будущее, поэтому неизбежно встает проблема неопределенности и многовариантности событий и необходимость использования дисперсионного анализа.

Метод выделения ключевого  субъекта предопределяет направленность анализа  в направлении  ключевого субъекта (вычленение ключевого субъекта во всей социально-экономической  системе).

Метод анализа-синтеза (системный  подход) основан на подходе к объекту  исследования как  к системе (неаддитивному  целому), которая  предполагает единство содержания составляющих частей (содержания) и внутренней взаимосвязи  этих частей (формы). На первом этапе проводится анализ (расчленение  объекта исследования на составляющие и  подробное автономное изучение этих частей), а на втором этапе - синтез (изучение внутренней функциональной связи  этих частей). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

 
Подведем основные итоги работы. 
На малых предприятиях доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. 
Особенности, влияющие на порядок проведения аудита малых предприятий, как правило, вызваны ограничением или отсутствием разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности, а также преобладающим влиянием владельца и(или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта. 
Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить нескольким потенциальным факторам риска. Учетные записи могут вестись нерегулярно; без последовательного соблюдения формальных требований, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности. Руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет сопутствующие услуги. Вследствие небольшого числа учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочии. Если малое предприятие осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается, а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников). 
 

   Список  использованной литературы

    
1. Федеральный закон «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. (в ред. Федеральных  законов от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ). 
2. Аудит и консалтинг – малому бизнесу // Аудитор. – 2002. – № 11. – С. 23-25. 
3. Аудит: учебник для среднего профессионального образования. – М.: Экономистъ, 2004. – 282 с. 
4. Аудит: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. В.И. Подольского – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. – 583 с. 
5. Аудит: Учебное пособие / Е.А. Крупченко, О.И. Замыцкова. – 2-е изд., доп. и перераб., - Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 320 с. 
6. Голубятников С.А. Аудит в юридической практике. – М.: Юрид. литература, 2002. – 144 с. 
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» // Аудит. – 2001. – № 1. – С. 3-7. 
8. Суглобов А.Е. Особенности аудита малых предприятий в соответствии с международными стандартами аудита // Международный бухгалтерский учет. – 2006. – № 1. – С. 18-27. 
9. Ярцева Н.М. Аудит: элементарный курс. – М.: Экономистъ, 2004. – 254 с. 
10.  

    
[1] Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ), ст. 3. 
[2] Аудит: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. В.И. Подольского – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005. – С. 233.