Аудит малых предприятий. 5

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Основы организации  аудиторской деятельности…………………..…...4

1.1 Понятие аудиторской  деятельности………….…………………………….4

1.2. Цели , задачи и этапы  аудиторской проверки………………..……..…….8

1.3. Аудиторское заключение………………………………………….….……12

2. Методология  аудита субъектов малого предпринимательства………15

2.1. Организационные основы  функционирования малых предприятий…………………………………………….…………………..…...15

2.3. Особенности аудита  малых предприятий……….………………………..17

2.2. Организация и планирование  аудита малых предприятий………………20 
2.4. Особенности получения аудиторских доказательств при аудите малых предприятий……………………………………………………………………..26

2.5. Аудит отчетности субъектов малого предпринимательства…………….30

Заключение……………………………………………………………………..33

Список используемой литературы…………………………………………..34

Введение

Одним из направлений обеспечения  устойчивости экономического роста  страны, многократно подтвержденным мировой практикой, является развитие малого предпринимательства – наиболее мобильного, рискованного и конкурентоспособного сегмента экономики любой страны.

Важным рычагом умелого  и эффективного управления предпринимательским  бизнесом является оказание субъектом  малого предпринимательства высококвалифицированных  услуг специалистами-консультантами аудиторских фирм, обладающих необходимыми знаниями, практическим опытом и методиками проведения всестороннего анализа  финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных организационно-правовых форм. В свою очередь малый бизнес для аудиторских фирм является одним  из перспективных сегментов рынка  по оказанию консалтинговых услуг.

Актуальность выбранной  темы связана с тем, что использование  имеющегося потенциала аудиторских  фирм субъектами малого предпринимательства  позволит им своевременно вскрывать  и устранять недостатки и ошибки в финансово-хозяйственной деятельности, избегать штрафных санкций, выбирать наиболее эффективные способы ведения  своего бизнеса и на этой основе добиваться наилучших конечных результатов  предпринимательской деятельности.

Целью курсовой работы является изучение аудита малых предприятий. Задачи курсовой работы:

· рассмотрение понятия субъектов  малого предпринимательства;

· исследование особенностей аудита малых предприятий;

· понятие аудиторской  деятельности и аудиторского заключения.

1. Основы организации  аудиторской деятельности

1.1. Понятие аудиторской  деятельности

Аудит — это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

         Согласно Федеральному закону  от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (принят ГД ФС  РФ 24.12.2008), аудит — это предпринимательская  деятельность по независимой  проверке бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности  организаций и индивидуальных  предпринимателей.¹

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет собой  государственного контроля достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторский контроль во многом отличается от других форм финансово-экономического контроля (например, ревизий по поводу использования бюджетных средств, которые проводят счетная палата и налоговые органы).

При аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности. Аудит — это предпринимательская  деятельность, предусматривающая независимость  аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Аудит  выступает как услуга, которую  оплачивает клиент и которая выполняется  на основе гражданского права и хозяйственных  договоров. Она направлена на улучшение  финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), а также на оказание консультационной помощи клиенту.²

Иногда его рассматривают  слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных  структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской  деятельностью. Такой разброс в  понимании аудита связан еще и  с тем, что это понятие принято  из западной литературы.

Проверку достоверности  отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

1) свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;

2) договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

3) возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

4) невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

5) запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита — это проверка финансовых отчетов с целью:

1)  подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

2) проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

3) контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

4) выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

5) В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

6)  все ли активы и пассивы отражены в отчете;

7) все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.³

Отчет о прибылях и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и  налогооблагаемой прибыли.

1.2. Цели , задачи и этапы  аудиторской проверки

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  органами государственной власти.⁴

В ходе аудиторской проверки устанавливается  правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность  данных пояснения. При этом определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая  методика оценки имущества отклоняется  от принятой при определении учетной  политики предприятия. Отчет о прибыли  и убытках аудитор проверяет  для установления правильности расчета  балансовой и налогооблагаемой прибыли.  Аудитор должен проверить полноту  выполнения решений собственников  предприятия об изменении объема уставного капитала; тождество данных синтетического и аналитического учета  по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам: общая  приемлемость отчетности (соответствует  ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации); обоснованность (существуют ли основания для включения  в отчетность указанных там сумм); законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат  компании); оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана); разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены); аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Аудиторскую проверку на практике можно  разбить на ряд этапов. Крупные  аудиторские компании выделяют следующие  этапы:

1. Оценка потребностей клиента,  формирование групп по проведению  аудита и определение ее задач;

2. Совещание по планированию  проекта;

3. Анализ системы контроля клиента  и ее влияние на аудиторский  риск;

4. Получение представления о  конъюнктуре рынка, деловой среде  и т.д.;

5. Оценка существенных  процедур внутреннего контроля;

6. Оценка риска;

7. Существенные и общие  аудиторские процедуры;

8. Создание сводного отчета  по аудиту;

9. Проведение заключительного  совещания;

10. Оценка результатов  работы и разработка плана  усовершенствований.⁵

Порядок проведения подготовительного этапа аудиторской проверки регулируется международным стандартом аудиторской деятельности № 210 «Условия аудиторских заданий», на основе которого разработано правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», «Письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (№ 12 «Условия аудиторских заданий»).

Руководство экономического субъекта после решения пригласить аудиторов  в целях проведения внешнего аудита оформляет письменный запрос, в котором содержится просьба-приглашение провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности.  Аудиторская организация также имеет право выбора клиента. На этом основании по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом.

При выборе клиента аудиторской  организации важно установить:

• виды деятельности организации-клиента, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки;
• размер организации-клиента (численность персонала, объем документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений), чтобы понять, может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проведения проверки;
• причину, побудившую клиента пригласить аудиторскую организацию для проведения проверки. Это может быть обязательный или инициативный аудит, аудит для подтверждения отчета об эмиссии ценных бумаг, аудит для получения лицензии на определенный вид деятельности, аудит для получения кредита в банке и т.п.;
• готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки. Руководство организации обязано, в частности, предоставить аудиторам копии отчетов по результатам предыдущих аудитов не менее чем за три предшествовавших финансовых года;
• готовность руководства организации вносить изменения (исправления) в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по результатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений.

Если по результатам предварительного планирования аудиторская организация  примет положительное решение, то она  составляет письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности потенциального клиента.

Оно направляется непосредственно  руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа —  предотвратить недоразумения, которые  могут возникнуть из-за неправильного  понимания руководителем организации  цели аудита. Письмо-обязательство  должно включать условия аудиторской  проверки; обязательства аудиторской  организации; обязательства проверяемой  организации.

В том случае, если руководство  экономического субъекта выразит согласие с содержанием письма-обязательства, стороны заключают договор на проведение аудиторской проверки. В тексте договора целесообразно раскрыть предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия их оказания; права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров. В договор могут быть включены и другие важные для сторон положения

1.3. Аудиторское  заключение

Неотъемлемым элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих обязательному  аудиту, является заключение аудиторской  организации.

Аудиторское заключение - это  официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица и соответствия порядка ведения  его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Суть работы аудиторской  комиссии заключается в систематизации результатов проверки, которые группируются по особым разделам (например, учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д.), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Письменная информация должна в обязательном порядке содержать: реквизиты аудиторской организации  и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась  проверка; выявленные существенные нарушения  в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно  могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния  выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные  акты, положения которых были нарушены и др.

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность составляется в установленной форме  и в целях идентификации помечается подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Особой разновидностью аудиторской проверки является налоговый аудит. Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов предприятия с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты предприятием налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

В аудиторском заключении по налоговым вопросам анализируется  бухгалтерский учет налогов, даются практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных  с установленными нарушениями налогового законодательства; проекты построения как общей системы налогообложения  предприятия, так и отдельных  ее элементов; рекомендации по адаптации  элементов и регистров бухгалтерского учета к выбранной концепции  управления налогами и разработанному комплексу налоговых проектов.

В практике российских аудиторов  принято оказывать клиенту несколько  видов услуг, которые называют сопутствующими. Так, например, как уже было сказано, группа аудиторов не только выявляет нарушения ведения бухгалтерского или налогового учета, но и дает рекомендации, как эти нарушения исправить  и избежать в дальнейшем. Однако не всегда фирма, осуществляющая аудиторскую  проверку, имеет право на оказание сопутствующих услуг. В частности, аудиторы не могут проводить бухгалтерское  обслуживание или юридическое сопровождение  организации, в которой проходит проверка. Бухгалтерское сопровождение (налоговый и бухгалтерский учет), если аудируемая фирма в нем нуждается, должно осуществляться другой аудиторской фирмой.

Таким образом, аудиторское  заключение подтверждает достоверность  бухгалтерской отчетности организации  или выявляет нарушения в ее ведении. Без аудиторского заключения отчетность по проверке предприятия не может  быть принята налоговыми органами.

2. Методология  аудита субъектов малого предприятия

2.1. Организационные  основы функционирования малых  предприятий

Малыми экономическими субъектами для целей аудита являются экономические  субъекты, которые отнесены законодательством  Российской Федерации к субъектам  малого предпринимательства. Кроме  того, проверяемые субъекты могут  обладать такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект  с позиций проведения аудиторской  проверки к субъектам малого предпринимательства.

В статье 3 и 4 Закона № 209-ФЗ определены понятия субъектов малого и среднего предпринимательства. К  ним относятся внесенные в  ЕГРЮЛ потребительские кооперативы  и коммерческие организации (за исключением  государственных и муниципальных  унитарных предприятий), а также  физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие определенным критериям.⁶

Первый критерий - состав учредителей юридических лиц. Чтобы  считаться малым или средним  предприятием, доля государственной  собственности, иностранных учредителей  или общественных организаций в  уставном капитале не должна превышать 25 процентов (за исключением активов  инвестиционных фондов). Не больше четверти акций (долей) может принадлежать иным юр. лицам, не являющимся малыми предприятиями. Аналогичное условие содержалось  и в Законе № 88-ФЗ.

Второй критерий - средняя  численность работников. В категорию  малых попадают компании со штатом от 16 до 100 человек. Организации с  количеством сотрудников не более 15 человек признаются микропредприятиями, которые также относятся к  категории малых. Средней считается  фирма с числом работающих от 101 до 250 человек. Средняя численность  работников за календарный год определяется с учетом всех его работников, в  том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного  времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Третий критерий - выручка  от реализации товаров, работ, услуг  и (или) балансовая стоимость активов  за предшествующий календарный год. Выручка определяется в порядке, установленном НК РФ - без учета  НДС. Балансовая стоимость активов  определяется в соответствии с законодательством  РФ о бухгалтерском учете. Под  субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

Категория предприятия изменяется, только если в течение двух календарных  лет подряд численность сотрудников  и выручка оказывается выше или  ниже установленных законом предельных значений.

2.2. Особенности  аудита малых предприятий

Особенности аудита субъектов  малого предпринимательства определены несколькими российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Для субъектов малого предпринимательства  характерным является то, что бухгалтерский  учет в них ведется ограниченным числом работников, и, кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета  и за хранение товарно-материальных ценностей. Таким образом, аудиторская  организация в ходе аудиторской  проверки таких предприятий не должна требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

В субъектах малого предпринимательства  доверие аудитора к эффективности  системы, внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних  и крупных экономических субъектов, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами  по существу. Аудиторская организация  самостоятельно принимает решение  о том, применять или не применять  при аудите данного экономического субъекта методики аудита, характерные  для субъектов малого предпринимательства, но обязана отразить свой выбор и  соответствующую аргументацию в  своей рабочей документации.

Документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта и для субъектов малого предпринимательства  может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием  крупных и средних экономических  субъектов.

В ходе аудита малых экономических  субъектов аудиторским организациям следует применять правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме. Вместе с тем для малых  экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

· ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

· преобладающее влияние  владельца и (или) единоначального  руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

Во время аудита малых  экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим  потенциальным факторам риска:

· учетные записи могут  вестись нерегулярно, без последовательного  соблюдения формальных требований, могут  не отражать реального положения  дел, что повышает риск искажений  бухгалтерской отчетности;

· руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в. ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская  организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению  допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской  отчетности;

· вследствие меньшего, чем  в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным  причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и  полномочий;

· в условиях малых экономических  субъектов возможна ситуация, когда  сотрудники, ведущие бухгалтерский  учет, одновременно имеют доступ к  таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может  способствовать возникновению злоупотреблений;

· если малый экономический  субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы — завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

· при ограниченном числе  сотрудников, ведущих бухгалтерский  учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что  повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических  субъектах дополнительный риск средств  контроля возникает в области  использования систем компьютерной обработки данных.                                                

2.3. Организация и планирование аудита малых предприятий

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации  следует ознакомиться с системами  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта. В  случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями  малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских  доказательств, необходимых для  подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно  отказаться от работы с данным экономическим  субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской  организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить  работу с данным экономическим субъектом  либо подготовить по результатам  аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.