Аудит на примере ПАО НКМЗ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях - за счет бюджетных средств.

Цель курсовой работы: изучить методику аудиторской проверки реализации готовой продукции, провести аудиторскую проверку продаж готовой продукции на предприятии ПАО НКМЗ.

Главная цель аудиторской проверки деятельности ПАО НКМЗ заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерской (финансовой) отчетности. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Актуальность темы исследования заключается в том, что аудиторская проверка реализации готовой продукции позволяет выявить ошибки, которые могут иметь место при организации бухгалтерского и налогового учета операций по реализации готовой продукции, а так же проверить организацию документооборота по продаже продукции.

1 ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПАО НКМЗ

В настоящих условиях на НКМЗ основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности завода. В объем реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств завода, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

При постановке бухгалтерского учета на ПАО НКМЗ особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

При аудиторской проверке учета готовой продукции на ПАО НКМЗ, целью является установление:

- какой вариант оценки готовой продукции используется на предприятии (по нормативной или фактической себестоимости);

- обоснован ли этот выбор метода оценки;

- какой метод ведения учета готовой продукции имеет место на предприятии;

-  правильно ли в организации ведется аналитический учет готовой продукции.

Основными задачами аудита реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ являются следующие:

- проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

- определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, а также оказанием услуг;

- установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

- проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;

- контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

- определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

- проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

- проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

- выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

- организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции. [1]

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

- Приказ об учетной политике организации;

- Договоры на реализацию продукции;

- Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

- Счет-фактура;

- Товарно-транспортная накладная;

- Счета-фактуры для целей налогообложения;

- Карточки складского учета;

- Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

- Акт сдачи на склад готовой продукции;

- Инвентарные описи;

- Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета , а также отчетность представляет собой автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета с помощью таких программ, как Toad for Oracle, Oracle Report Builder – (среда разработки отчетов).

Регулирование учета в Украине осуществляется с помощью нормативных документов КМУ, министерства финансов, Госкомстата, главной государственной налоговой службы, Национального банка и других государственных органов. Нормативные органы регламентируют как объекты учета, так и схему корреспонденции счетов. [2]

Бухгалтерский учет на ПАО НКМЗ регулируется следующими нормативными документами:

1 Законом Украины от 16.07.99 г. №996-ХIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине";

2 Законом Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.1994 г., № 185/94

3  Таможенным законодательством. Энциклопедией таможенного дела. А.В. Егоров. Львов: МЕТА, 1996г.

4 Налоговым кодексом Украины c изменениями внесенными Законом Украины от 23 декабря 2010 года № 2856-VI

5 Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета :

- №15 «Доходы»,

- №16 «Расходы»,

- №10 «Дебиторская задолженность».

6 Порядком подачи финансовой отчетности, утвержденным постановлением кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. №419.

7 Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

8 Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999г. №291-МФ

9  Приказом ЗАО «НКМЗ» от 15.02.1999г. № 25 «О порядке подписания хозяйственных договоров».

10   Положением «О поставках продукции производственно-технического - назначения», 1988г., № 888.

11   Положением «О сквозной системе управления контрактами, финансами и поставками продукции» с изменениями и дополнениями, внесенными извещениями с № 1 по № 61.

12 СТП 25.07.03.-95 «Хранение, учет и отправка продукции потребителю».

13 СТП 25.136-77 «Учет, анализ и оформление брака продукции».

14 Распоряжением «О порядке осуществления платежей в иностранной валюте» от 06.07.2000г. № 362.

15 Соглашением об общих условиях поставок товаров между организациями государств -участников СНГ, г. Киев, 1992г.

16 Должностными инструкциями работников главной бухгалтерии.

17 Учетной политикой ПАО НКМЗ.

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПАО НКМЗ

2. 1 Общие положения и направления деятельности ПАО НКМЗ

Публичное акционерное общество «Ново - Краматорский машиностроительный завод» занимается такими видами производств: прокатным, металлургическим, кузнечно-прессовым, горно-рудным, подъемно-транспортным и специализированным оборудованием. Также такими видами деятельности, как отливка, поковка, товары народного потребления.

ПАО «НКМЗ» - фирма с мировой популярностью. Официальный пуск завода состоялся 28 сентября 1934 года. Уже извечное предприятие было сориентировано на производство уникальных машин.

Разработка и изготовление оборудования для горнодобывающих отраслей - одно из важнейших направлений деятельности НКМЗ.

На «Ново-Краматорском машиностроительном заводе» накоплен существенный опыт в проектировании и изготовлении различных машин для доменного и сталеплавильного производства. Особый интерес представляют новые разработки, в которых реализован опыт передовых предприятий металлургической отрасли, например: установка для внепечного рафинирования стали.

За 65-летний период функционирования завода спроектировано и изготовлено свыше 100 прокатных станов, 189 миксеров для хранения и перевозки чугуна, 45 штамповочных молотов, 142 пресса разного назначения, 103 горизонтально ковочные машины, больше 20 роторных комплексов.

Машины и оборудование с маркой «НКМЗ» работают в более чем 54 странах мира, среди которых Германия, Франция, Япония, Египет, Италия и другие.

Новаторскими среди заводов области были решения относительно коренной ломки на НКМЗ старых схем управления и активного внедрения в хозяйственную практику принципов и методов стратегического современного менеджмента. Проведены фундаментальные структурные и системные изменения в организационно-управленческой, функциональной системе управления и создана централизованная, дивизионально-продуктивная система управления.

Сегодня НКМЗ стойко работающее предприятие.

Большой производственный и интеллектуальный потенциал, накопленный опыт, высокая квалификация специалистов, использование современных технологий проектирования и изготовление машин разрешает НКМЗ делать оснащение, которое отвечает мировому уровню и отличается высокой надежностью. Несмотря на нелегкие условия сформированные в экономике, предприятие и ныне во многом определяет технический  прогресс  в машиностроении и металлургии.

С преобразованием продуктовых производств завода в центры прибыли такие экономические категории, как себестоимость, прибыль расхода производства, выходят на первое место в системе внутрифирменного менеджмента. Первоочередной становится задача не допускать отклонений от себестоимости, которая заложена при расчете цены.

Сегодня ПАО «НКМЗ» достигло высоких результатов в выпуске конкурентоспособной продукции. На 80 процентов обновлена номенклатура выпускаемой продукции. За время работы завода как акционерного общества, обеспечен рост объема продаж в среднем на 5-10 процентов ежегодно. В три раза увеличился объем реализации экспортной продукции и приблизился до 75 процентов. [3]

2.2 Технико-экономическая характеристика ПАО НКМЗ

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности НКМЗ (таблица 1)

38

Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ПАО НКМЗ  за 2007, 2008 и 2009 года

38

В ходе анализа деятельности предприятия ПАО НКМЗ можно сделать вывод о том, что численность работающих в 2008 году сократилась на 715 человек или на 4,2% по сравнению с 2007 годом, а в 2009 численность работников сократилась на 210 человек или на 1,3% по сравнению с 2008. Это сокращение численности работающих произошло в связи с повышением уровня внедрения новых технологий в производстве. 

В 2008 году увеличилась стоимость основных средств на 337972 тыс.грн. или на 28,3% . А в 2009 увеличилась стоимость основных средств на 11579 тыс. грн. или на 0,76%. В 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась стоимость производственных запасов на 79337 тыс.грн. или на 86,2%.

В связи с тем, что в 2008 году увеличился чистый доход от реализации на 318507 тыс.грн. или на 45,59%  увеличился уровень и чистой прибыли на 42824 тыс.грн. или 44%, в 2009 также увеличился чистый доход по сравнению с 2008 на 416195 тыс.грн., что привело и к увеличению чистой прибыли на 10942 тыс.грн., этот фактор является основополагающим для развития предприятия.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился уровень дебиторской задолженности на 24926 тыс.грн. или на 53% и увеличился уровень кредиторской задолженности на 397 тыс.грн. или на 2,5%. В 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшился уровень дебиторской задолженности на 42572 тыс.грн. или на 59% и увеличился уровень кредиторской задолженности на 12467 тыс.грн. или на 76%.

Себестоимость реализованной продукции и услуг в 2008 году увеличилась на 258807 тыс.грн. или на 59,68%, а в 2009 по сравнению с 2008 увеличилась на 340505 тыс.грн. или на 49,17%.

Результаты анализа технико-экономических показателей ЗАО НКМЗ представим на рисунках 1, 2, 3.

Рисунок 1 – Показатели стоимости и износа основных средств за три года

Как мы видим на рисунке 1, за 2007, 2008 и 2009 года показатели износа основных средств достаточно высокие, это значит что значительная доля основных фондов устаревшая, а это требует увеличения вложения средств в капитальный ремонт. В 2009 году было приобретение ОС, так как и в 2008, но незначительное.

Рисунок 2 – Показатели чистого дохода и себестоимости реализованной продукции за три года

Показатели чистого дохода значительно превышают показатели себестоимости реализованной продукции. Это говорит о том, что все три года  ПАО НКМЗ имело значительную валовую прибыль. К 2009 году как себестоимость, так и чистый доход увеличились по отношению к 2007 году. Это говорит об увеличении объемов реализации готовой продукции.

Рисунок 3 – Показатели кредиторской и дебиторской задолженности за три года

Показатели дебиторской задолженности выше показателей кредиторской задолженности. Это может привести к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования. Но если рассматривать с точки зрения формы расчетов – предоплаты, которая является основной формой расчета на НКМЗ, то можно сделать вывод, что на рисунке мы видим меньшую долю операций по реализации продукции.

Проанализировав основные экономические показатели ПАО НКМЗ  можно сделать вывод о том, что предприятие ведет независимую хозяйственную деятельность и экономическую политику. Имеет ежегодно стабильный доход, необходимые основные фонды для ещё большего объема выпуска готовой продукции.

2.3 Финансовое состояние ПАО НКМЗ

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями c другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивыми, неустойчивыми и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Устойчивое финансовое положение оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

Владение сведениями о финансовом состоянии компании - верный путь к ее развитию и процветанию.

Основная цель анализа финансового состояния - получение ключевых информативных показателей, дающих объективную картину финансового положения организации, рентабельности продукции и капитала.

В ходе анализа объективно оцениваются:

- платежеспособность;

- ликвидность;

- финансовая устойчивость;

- эффективность деятельности организации. [4]

Для рассмотрения финансового состояния ЗАО НКМЗ рассмотрим показатели за 2007, 2008, 2009 гг. (таблица 2).

38

Таблица 2 – Показатели финансового состояния ПАО НКМЗ за три года

38

Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют состояние и динамику финансовых ресурсов предприятия с точки зрения обеспечения ими производственного процесса и других сторон их деятельности.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных

Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Его рекомендуемое значение Кзс <0,7. Как мы видим в таблице 2 коэффициент соотношения заемных и собственных средств за каждый анализируемый год на ПАО НКМЗ составляет меньше 0,7, что является положительным явлением.

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности организации показывают номинальную величину возможности предприятия погасить текущие задолженности за счёт имеющихся оборотных активов.

Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать, на сколько эффективно предприятие использует свои средства. [4]

Финансовое состояние  ПАО НКМЗ за 2007 и 2008 было более устойчивым в финансовом отношении по сравнению с 2009 годом. Это связано с начавшимся в 2009 году экономическим кризисом. Т.е. можем сказать что в 2009 году ПАО НКМЗ имело кризисное финансовое состояние.

Но в целом можно сделать заключение о том, что деятельность ПАО НКМЗ основывается на собственных источниках финансирования и имеет высокие показатели платежеспособности и стабильности.

3 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПАО НКМЗ

3.1 Проверка организации системы внутреннего контроля на ПАО НКМЗ

Для проведения аудиторской проверки и расчета аудиторского риска аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля на ПАО НКМЗ.

Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. [5]

На ПАО НКМЗ существует служба внутреннего аудита, а также ревизионная комиссия.

Задачами службы внутреннего аудита на ПАО НКМЗ являются:

- Проведение работы по совершенствованию финансово-экономической деятельности предприятия, направленной на повышение эффективности и достижение наивысших результатов при наименьших затратах материальных и финансовых ресурсов.

- Постоянное совершенствование системы формирования и контроля исполнения платежных документов по всем видам платежей расходной части бюджета, а также системы выбора оптимального поставщика.

- Участие совместно с соответствующими подразделениями общества в оперативном выявлении, предотвращении и ограничении финансовых и операционных рисков расходной части бюджета предприятия.

- Разработка предложений и рекомендаций по устранению выявленных нарушений и злоупотреблений в деятельности подразделений и их сотрудников, а также мер по их недопущению.

- Совершенствование системы аудита расходной части финансовых потоков предприятия на базе развития информационных систем управления.

Задачами ревизионной комиссии НКМЗ являются:

1  Проведение плановых и внеплановых проверок финансово-хозяйственной деятельности Общества и его структурных подразделений.

2  Своевременное составление заключения по итогам проверок и предоставление их наблюдательному совету, Правлению и инициатору проведения внеплановой проверки;

3 Доклад общему собранию акционеров и наблюдательному совету Общества о результатах проведенных проверок, выявленных недостатках и нарушениях;

4 Немедленное информирование наблюдательного совета о фактах нарушений и злоупотреблений, которые выявлены во время проверок;

5 Осуществление контроля за устранением выявленных во время проверок недостатков и нарушений и за выполнением предложений ревизионной комиссии по их устранению;

6 Требование созыва внеочередного общего собрания акционеров в случае возникновения угрозы существенным интересам Общества или выявления злоупотреблений, совершенных должностными лицами Общества.

7 Составление заключения по годовым отчетам и балансам.

Для оценки аудиторского риска аудитору необходимо установить уровень риска контроля, собственного риска и риска невыявления.

Риск контроля — это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации формирования экономических показателей. Риск контроля состоит в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля предприятия и полностью зависит от деятельности администрации.

Для определения риска контроля, аудитором составляются тесты системы внутреннего контроля (таблица 3).

Таблица 3 — Тесты системы внутреннего контроля при аудите реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ