Министерство  Сельского хозяйства Российской Федерации

Российский  государственный аграрный университет  –

Московская  сельскохозяйственная академия

имени К.А.Тимирязева 
 
 
 

Кафедра Аудита 
 
 
 
 

Курсовая  работа на тему: 

Аудит операций по формированию и использованию прибыли в организации на примере ОАО «ВБД Напитки»

(г. Москва, Раменский район) 
 
 
 

Москва 2011г.

      Оглавление

      Введение

     Рыночные  экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной  и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

     Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли – одно из важнейших направление аудита, главной целью которого является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на законность и правильность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на создание фондов и выплату дивидендов.

     Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

      Целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки операций, связанных с формированием и использованием прибыли на предприятии на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки», которое является одним из наиболее крупных производителей соков на российском рынке.

      В ходе написания курсовой работы были решены следующие задачи:

1. Изучено нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учета операций по формированию и использованию прибыли;
2. Дана краткая характеристика хозяйственной деятельности ОАО «ВБД Напитки»;
3. Изучена организация предплановых мероприятий в аудите: расчет существенности, уровня риска, объема выборочной совокупности;
4. Составлен план и программа аудита операций по формированию и использованию прибыли на предприятии;
5. Проведена аудиторская проверка системы внутреннего контроля предприятия;
6. Осуществлены аудиторские процедуры по существу операций по формированию и использованию прибыли предприятия;
7. Рассмотрены типичные ошибки и нарушения, возникающие в ходе проверки формирования и использования прибыли, и их влияние на показатели финансовой отчетности.

     В процессе написания курсовой работы была использована учебно-методическая литература, периодические издания бухгалтерской и аудиторской тематики, а также электронные ресурсы. 

      1. Нормативное регулирование  аудита и бухгалтерского  учета операций  по формированию  и использованию  прибыли предприятий

     1.1 Нормативное регулирование организации и планирования бухгалтерского учета и аудита операций по формированию и использованию прибыли предприятия

     В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить стоящие перед ними задачи, основными из которых являются:

• проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
• установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;
• проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
• обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;
• проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;
• разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;
• контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;
• выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;
• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

     В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями от 26.03.2003 г.);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями от 28.05.2003 г.);
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307–ФЗ;
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями от 7.05.2003 г.);
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.07.1999 г. № 43н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н (в редакции Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н (в редакции Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н;
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в редакции Приказа МФ РФ от 10.03.2009 г. № 22н)

     Основными источниками данных о финансовом результате деятельности предприятия служат записи в Главной книге, в учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и другие, в балансе предприятия формы № 1, в отчете о прибылях и убытках формы № 2, в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. К таким источникам можно отнести и учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции, расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия.

     Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы, образованные как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами.

     Наиболее  полные данные о формировании и использовании  прибыли предприятия содержатся в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показывается использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и иные фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

     1.2 Экономическая сущность прибыли и ее отражение на счетах бухгалтерского учета

     Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования  предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия, и уровень рентабельности.

     Прибыль предприятия получают главным образом  от реализации продукции, а также  от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

     Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи  продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

     Как важнейшая категория рыночных отношений, прибыль выполняет определенные функции.

     Во-первых, прибыль характеризует конечный финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной  продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы предприятия. Прибыль оказывает также стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

     Во-вторых, прибыль  обладает  стимулирующей  функцией.  Ее  содержание

состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым  результатом  и

основным  элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в  распоряжении  предприятия  после  уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть  достаточной  для  финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников¹.

     Рост  прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и  материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы на  предприятии, финансировать мероприятия по  его   научно-техническому развитию. Помимо этого прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей компании, служит показателем эффективного использования ресурсов, т.е. необходима   для  оценки деятельности фирмы и ее возможностей в будущем.

     В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов

разных  уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и  наряду с другими доходными поступлениями используется  для  финансирования  и  удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями².

     Многоканальное  значение прибыли  усиливается с  переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное,  частное или другой формы собственности  предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость вправе решать на какие цели и в каких  размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной  потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не  только  цель  предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для  предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим,  где  можно  добиться  наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для  систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

     По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

     В результате на счете 99 "Прибыли и  убытки" выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Производится  распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

     Перечень  корреспонденций счетов по учету  формирования финансовых результатов и распределения прибыли приведен в таблице 1.

Таблица 1- Корреспонденция счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли

      2. Организационно – экономическая характеристика ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки»

     2.1 Местоположение и структура ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки»

     ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» учреждено  в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 172 в результате преобразования муниципального предприятия «Раменский молочный комбинат».

     ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом, Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах» «ВБД Напитки» является полным правопреемником муниципального предприятия «Раменский молочный комбинат».

     Юридический адрес общества: 140100, Российская Федерация, Московская область, г. Раменское, Транспортный проезд, дом 1.

     Фактический адрес общества: 140100, Российская Федерация, Московская область, г. Раменское, Транспортный проезд, дом 1.

     ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» является одним  из наиболее крупных

производителей соков. За последний год предприятие добилось существенных результатов – были выпущены продукты новой серии «J-7 Иммуно», а так же новые вкусы бренда «Любимый сад», «Томатный сок с сельдереем», «Томатный сок. Испанский рецепт» и «Зимняя сказка». Объемы производства выросли по сравнению с прошлым годом на 113,27 % и составили 13 641 678 тыс. рублей за год.

     Значительный  рост объемов реализации, связан, прежде всего, с открытием филиалов в августе 2007 г. На настоящий момент Общество имеет 20 филиалов, расположенных по адресам:

− г. Москва, 1-й Варшавский проезд, д. 6,

− г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 108,

− г. Владивосток, ул. Стрелочная, д.19,

− г. Новосибирск, ул. Петухова, д. 33,

− г. Тула, шоссе Одоевское, д. 93,

− г. Санкт-Петербург, Верхний 6-ой переулок д.1,

− г. Нижний Новгород, ул. Федосеенко 58

− г. Екатеринбург, ул. Шаумяна, 73/16,

− г. Самара, ул. Товарная д.70-Ю,

− г. Воронеж, ул. Остужева 45,

− г. Краснодар, ул. Кузнечная 234,

− г. Волгоград, ул.7 Гвардейская 2 А,

− г. Уфа, ул. Интернациональная, 129/3,

− г. Ростов-на-Дону , ул. Луговая 12,

− г. Иркутск, ул. Розы Люксембург 184,

− г. Красноярск, ул. Робеспьера 1 А,

− г. Казань, ул. Техническая 10 а,

− г. Омск, ул. Лермонтова 46

− г. Томилино, Люберецкий район, ул. Гаршина, д. 26,

− г. Ессентуки, Ставропольского края, ул. Пятигорская, д. 141.

     Все филиалы в соответствии с Положениями  о филиалах не имеют самостоятельного баланса.

    Общество осуществляет следующие виды деятельности (п.31 ПБУ 4/99):

• основной вид деятельности предприятия – производство овощных и фруктовых соков;
• реализация продуктов питания, соков и напитков;
• торговля, торгово-закупочная деятельность;
• транспортно-экспедиционное обслуживание;
• другие.

    Среднегодовая численность работающих за отчетный период сотрудников Общества в 2008 году составила 1 709 человек.

    Органы  управления ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки»:

• Общее собрание акционеров – высший орган управления Общества;
• Совет Директоров – высший орган управления Общества в промежуток между собраниями акционеров;
• Исполнительный директор – единоличный исполнительный орган Общества (Сильвиу Еугениу Поповичи).
• Генеральный директор Общества Собел Гари.

     Состав  совета директоров ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» представлен следующим образом (п. 31 ПБУ 4/99) (табл. 2):

      Таблица 2 - Состав совета директоров ОАО " Вимм-Билль-Данн Напитки"

     2.2 Ресурсы и основные  экономические показатели  ОАО «Вимм-Билль-Данн  Напитки»

      Для того чтобы оценить финансово-хозяйственную  деятельность предприятия и дать характеристику его финансового состояния, используем следующую систему показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия (исходные данные в Приложении 1).

      Проведем  оценку имущественного положения предприятия. Для оценки имущественного положения предприятия можно использовать показатели, приведенные в таблице 3:

Таблица 3 - Показатели оценки имущественного положения ОАО "Вимм-Билль-Данн Напитки"

     Приведенные показатели говорят о наличии  достаточно больших ресурсов в распоряжении компании, которые более чем на 20% представлены основными средствами, используемыми для производства продукции.

     Оценку  ликвидности предприятия можно провести по следующим показателям (таблица 4):

     Таблица 4 – Показатели ликвидности ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки»

Продолжение Таблицы 4