ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ  И ФИНАНСОВ» 

Факультет статистики, учета и экономического анализа

(Факультет  вечерний,) 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 

Допустить к защите

Научный руководитель

Яковлева  Г.Ф.

_______________________

«__» _____________2010 г.

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по курсу  «Аудит в промышленности»

студента 592 группы

Аджиева К.И.

на тему

«АУДИТ  ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2010

      Содержание 

Введение………………………………………………………..……………….....3 

     Глава 1. Аудит финансовых вложений…………………………….......4

1. Цели и задачи аудита финансовых вложений…………………...…4
2. План и программа аудита финансовых вложений………………...11

     Глава 2.Аудит операций с ценными бумагами………………….…14

    2.1 Цель и задачи аудита операций  с ценными бумагами………..….13

     2.2 Информационная база аудита операций  с ценными бумагами ..…..15

     2.3 Оценка системы внутреннего контроля…………………………….17

      2.4 Программа аудита операций с ценными бумагами………………18

     2.5 Раскрытие отдельных аудиторских процедур в соответствии с      

               Задачами аудита операций с ценными бумагами……...…………….20 

Заключение………………………………………………………………….…..29

     Список  использованной литературы…………………………………..30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных  структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения  дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

     С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете  операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

     Предотвратить подобные негативные последствия может  грамотный бухгалтерский учет и  аудиторская проверка операций с  ценными бумагами. Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы 
 

     Глава 1. Аудит финансовых вложений 

     1.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений 

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     Необходимо  обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых:

     - собственные акции организации,  выкупленные акционерными обществами  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования;

     - векселя, выданные организацией-векселедателем  продавцу (поставщику) при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

     - недвижимое и иное имущество,  которое предполагается использовать  для передачи за плату во  временное пользование (владение), то есть учитываемое в качестве  доходных вложений в материальные  ценности;

     - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления  обычных видов деятельности.

     Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

     Проверяя  обоснованность признания активов  в качестве финансовых вложений, аудитор  должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

     - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение

     денежных  средств или других активов, вытекающее из этого права;

     - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

     - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между  ценой продажи (погашения) финансового  вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     Основная  цель аудита финансовых вложений - составить  обоснованное мнение аудитора о достоверности  и полноте информации о них  в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

     1) Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

     - оценке, учету и инвентаризации  финансовых вложений;

     - сохранности, выбытию (погашению)  и реализации ценных 
бумаг;

     учету результатов от финансовых вложений.

     2) Соблюдены ли требования налогового законодательства.

     В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует  руководствоваться следующими нормативными документами:

     - Постановление правительства РФ "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".

     - Положение по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

     Для того чтобы сформулировать объективное  мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии  с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

     1) Изучить состав финансовых вложений  по данным первичных документов  и учетных регистров.

     Аудиторы  должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     2) Подтвердить первичную оценку  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета финансовых вложений.

     Аудиторы  на основе полученной информации заполняют  заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая  оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем  и порядок проведения других аудиторских  процедур. Аудиторы определяют объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

     3) Установить правильность отражения  в учете операций с финансовыми  вложениями.

     Аудиторы  рассматривают хозяйственные операции, в результате которых произошло  изменение размера и состава  финансовых вложений предприятия. К  числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и  передача, осуществление и получение  вклада в уставный капитал. Изучая порядок  оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки  из реестра акционеров, выписки по счету "депо" и др. При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие  в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов.

     Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные  займы) следует изучить договор  купли-продажи ценных бумаг, учредительные  договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно-платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Для оценки правильности формирования стоимости ценных бумаг, необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 на соответствующих субсчетах по видам вложений. Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ценных бумаг включают: расходы по оплате информационных и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 и 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

     Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в  учетной политике предприятия (по себестоимости  каждой ценной бумаги, по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  приобретения ценных бумаг (метод ФИФО)). Для этого изучаются аналитические  данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить также правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

     Аудитору  следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется  в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных  бюллетенях и т.п. Уменьшение ранее  сформированного резерва под  обесценение ценных допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

     Особое  внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Законность предоставления займов изучается путем проверки заключенных договоров займа  и расчетно-платежных документов.

     4) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в  учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

     Аудиторы  должны подтвердить полноту и  своевременность выполнения учетных  записей. При отражении доходов  в учете должен применяться принцип "начисления". Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов на счете 91.

     Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов  по финансовым вложениям, аудиторы могут  сделать от своего имени или от имени предприятия-клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т.п.). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, проверяемого предприятия.

     5) Оценить качество инвентаризаций  финансовых вложений.

     Для этого аудиторам целесообразно  самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием  в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными выписок этих организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (учредительными договорами, договорами займа, расчетно-платежными документами).

     Если  результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод  о качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового отчета.

     6) Подтвердить правильность документального  оформления вложений в уставные  капиталы других организаций  и совместную деятельность.

     Обнаруженные  в ходе проверки ошибки и нарушения  фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчетности.

     Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

     - отсутствие документов, подтверждающих  фактические финансовые вложения;

     - оформление документов с нарушением  установленных требований;

     - фиктивные документы и операции;

     - исправления записей в документах  без необходимых оснований;

     - некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

     - отсутствие подлинников или заверенных  в соответствии с законодательством документов;

     - несвоевременное отражение доходов  по операциям с ценными бумагами;

     - неправильное исчисление фактической  себестоимости ценных бумаг;

     - несоблюдение тождественности данных  регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

     - отсутствие инвентаризации или  проведение ее с нарушениями  действующего законодательства;

     - неправильное исчисление налога  на доходы;

     - неисполнение требований законодательных  и нормативных документов;

      - несовпадение данных синтетического  и аналитического учета финансовых вложений. 
 

     1.2 План и программа аудита финансовых вложений 

     Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская  организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

      - Аудит вложений в ценные бумаги.

     - Аудит вложений в уставные  капиталы других организаций.

     - Аудит вложений в совместную  деятельность.

     - Аудит учета вложений в займы.

     Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

     Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

     Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Программа  проведения аудита финансовых вложений  

     При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет  оценить его надежность и скорректировать  программу проведения проверки. 

     Таблица 2.3 - Тест внутреннего контроля учета  финансовых вложений

      Глава 2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 

      2.1 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами 

      Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой  методики учета ценных бумаг действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

      Операции  с ценными бумагами, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны  в стоимостном выражении. При  проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему  внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно  спланировать и осуществить аудиторские  процедуры в отношении ценных бумаг.

      Таблица 2 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными бумагами

2.2 Информационная база аудита операций с ценными бумагами  

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций с ценными бумагами, включает:

     документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;

     бухгалтерскую отчетность;

     приказ  об учетной политике организации;

     регистры  синтетического и аналитического учета  ценных бумаг;

     первичные документы по отражению ценных бумаг. 

     По  приказу об учетной политике организации  аудитор может ознакомиться с:

     порядком  признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов  деятельности (профессиональные участники  рынка ценных бумаг) или операционными  доходами;

     рабочим планом счетов, используемых для отражения  ценных бумаг;

     применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

     документооборотом (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом ценных бумаг;

     перечнем  лиц, которым предоставлено право  подписи документов, оформляющих  операции с ценными бумагами;

     формами первичных документов, разработанных  и утвержденных организацией для  учета ценных бумаг.

     В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются  журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету  первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

     При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые  ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и  расходы", 55 "Специальные счета  в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     В качестве регистра аналитического учета  ценных бумаг может быть использована так называемая "Книга учета  ценных бумаг". В ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается  самостоятельно разрабатывать такой  регистр.