Аудит операций с бюджетом и внебюджетными фондами. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО–ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 
 

Кафедра _____________________________ 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: «__________________________»

На тему: «Аудит операций с бюджетом и внебюджетными фондами» 
 
 
 
 

Казань 2012

Содержание 
 
 
 

 
Введение 

     Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния  обязаны уплачивать налоги в бюджетную  систему и страховые взносы в  государственные внебюджетные социальные фонды. Страховые взносы, поступающие  в фонды, имеют налоговую природу – как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными.

     С 2010 года в России создана новая система социального страхования населения. Учитывая особую важность социального фактора, его влияния на общественные процессы, государство создает системы обязательного государственного социального страхования, дающее возможность значительной концентрации ресурсов во внебюджетных фондах и, тем самым, обеспечение социальной защиты населения страны.

     В условиях неустойчивого законодательства совершенствование инструментов аудита расчетов страховых взносов с государственными внебюджетными фондами является одним из самых важных направлений их контроля. Сложность исчисления сумм, причитающихся уплате в государственные внебюджетные социальные фонды, и стремление к увеличению прибыли всех форм коммерческих организаций требуют совершенствования аудиторского контроля за оптимизацией нагрузки социальных страховых взносов. Выделение факторов, влияющих на формирование страховых взносов в зависимости от реализуемых мер государственной экономической политики, требуют от аудита разработки нового методического инструментария, связанного с анализом и проверкой этого влияния. В этой связи важное значение принимает аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

       На сегодняшний день данная  тема является актуальной, так  как данные фонды являются  источниками оплаты листков нетрудоспособности  работников предприятия, пособий  по рождению ребенка, путевок  в детские учреждения и т.д.  В настоящее время работники обращают внимание на данные выплаты и заинтересованы в том, чтобы предприятие за них производило отчисления в страховую и накопительную часть пенсионного фонда. С помощью внебюджетных фондов государство и муниципальное образование решают важнейшие социальные задачи: социальную защиту населения; повышение жизненного уровня населения; сохранение и улучшение здоровья населения; социальную ориентацию безработного населения оказание социальных услуг населению.

     Целью курсовой работы является аудит расчётов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами социального назначения. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• изучить понятие внебюджетных социальных фондов;
• рассмотреть нормативно–правовое регулирование деятельности внебюджетных социальных фондов;
• отразить состав ФОТ и выплат социального характера;
• рассмотреть аудит расчётов с социальными внебюджетными фондами;
• рассмотреть ответственность за нарушение законодательства о внебюджетных социальных фондах;

     Объектом исследования выступает филиал ООО «Морон» в г. Казани, который занимается оптовой поставкой фармацевтических и медицинских товаров и отражение в его учете расчетов с внебюджетными фондами.

     Предметом исследования работы выступает аудит  расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

     Теоретической базой исследования послужили современные  труды зарубежных и отечественных  ученых. Особое значение в работе придавалось  теоретическим положениям, сформулированным в работах, посвященным учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, правильности начисления платежей во внебюджетные фонды и срокам отчислений.

     Нормативной основой исследования послужили  федеральные  законы о банкротстве, указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ, распоряжения федеральных  органов исполнительной власти по антикризисному регулированию экономики, реформированию государственных предприятий.

      1. Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами  

      1.1. Понятие государственных внебюджетных фондов  

     Государственные социальные внебюджетные фонды – это целевые централизованные фонды финансовых ресурсов, которые формируются за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физических лиц и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь.

     Система внебюджетных фондов, являясь органической частью финансовой системы государства, образует объемные финансовые потоки социальных трансфертов в кругообороте доходов, ресурсов и товаров.

     Фонды являются важным звеном финансовой системы  государства. При этом фонды обладают рядом особенностей:

• фонд запланирован органами власти и управления, и имеет строгую целевую направленность;
• денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;
• формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;
• страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;
• на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонд, распространено большинство норм и положений Налогового Кодекса РФ;
• денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие–либо цели, прямо не предусмотренные законом;
• расходование средств из фонда осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного органа (Правление фонда).

     Единый  социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды. Целевое назначение взносов с объединением в один налог не изменилось. Он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь [14].

     Сумма страховых взносов (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Данный вычет по ОПС исчисляется исходя из установленных тарифов [2].

     Таким образом, с помощью государственных внебюджетных фондов решаются социальные задачи в отношении работников предприятий, поэтому проведение аудита по данному направлению имеет важное значение в первую очередь для сотрудников. 
 

      1.2 Методология аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами 

      Основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной бухгалтерской отчетности  организаций.

      На  наш взгляд, аудит обязан обеспечить:

• оценку деятельности организации в целом;
• анализ результатов работы предприятия;
• соответствие показателей финансовой отчетности действующему законодательству;
• представление результата проверки пользователям.

     Под «аудитом» понимается независимая  оценка деятельности организации через  формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности с представлением результатов установленным пользователям. Данное определение отвечает требованиям, предъявленным к понятию "аудит" независимо от сферы, в которой он проводится; объединяет два вида аудита: финансовый и операционный (предполагает оценку эффективности использования средств предприятия) [17, С. 9].

     Осуществление аудиторской деятельности независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами  производится в двух направлениях: проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательный аудит); по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативный аудит).

     Эти направления отслеживаются и  при проведении аудита расчетов с  государственными социальными внебюджетными фондами, который является составляющей частью аудиторских проверок:

• проведение объективного анализа расчетов страховых взносов для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих задолженность перед государственными социальными внебюджетными фондами, а также проверка корректности исчисления и уплаты соответствующих сумм;
• анализ расчетов страховых взносов, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей экспертизой, для использования полученной информации и разработки проектов по оптимизации платежей, налаживанию учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

     Исходя  из целей общего аудита, можно определить и цель аудита страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды – это установление соответствия порядка их формирования, достоверности расчетов сумм, подлежащих уплате, а также подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству.

     В соответствии с целью определяются и основные задачи аудита страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды:

• проверка системности учета и порядка формирования облагаемой базы,
• установление достоверности применения ставок и льгот,
• анализ корректности заполнения деклараций и своевременности уплаты сумм во внебюджетные фонды,
• определение уровня контроля при поступлении информации о начисленных и оплаченных суммах взносов,
• проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за расчеты, о текущих изменениях в законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов [17, С. 12].

     Аудит расчетов по внебюджетным платежам.

     Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

     Исходя  из вышеперечисленных задач необходимо проверить:

• правильность определения объекта налогообложения;
• правильность применения ставок налогов;
• законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;
• своевременность и полноту перечисления взносов;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» записям в главной книге и балансе;
• правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;
• правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством [15, С. 56].

     Аудит расчетов с бюджетом.

     Учитывая  большое количество видов налогов  и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов  и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

     Общими  вопросами, подлежащими проверке при  проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

• полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
• законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально–государственных и административно–территориальных образований РФ;
• полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
• правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия [23].

     Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми  и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

     Таким образом, аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на наш  взгляд занимает особое место, так как  именно на данном направлении совершаются  ошибки, влияющие на конечные суммы налога. Допущение данных ошибок может стать основанием для штрафования предприятия.

       2.Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере деятельности ООО «Морон» 

      2.1. Организация учета расчетов с бюджетом в Казанском филиале ООО «Морон»  

    ООО «Морон» является филиалом московской компании. Данная компания занимается:

• оптовой поставкой медицинских и фармацевтических товаров;
• реализацией населению готовых лекарственных средств;
• продажей лекарственных средств через розничную сеть.

    Компания  «Морон» имеет несколько филиалов и представительств, расположенных в разных регионах страны. Одним из них является филиал в городе Казани. Он занимается только оптовой поставкой медицинских и фармацевтических товаров. Филиал не является юридическим лицом, отдельного баланса не составляет. Но он является плательщиком ЕСН за работников, работающих в филиале. Штат постоянно растет в связи с увеличением объемов деятельности. На сегодняшний момент он состоят из 58 человек. Бухгалтерская служба представлена 2 единицами: главный бухгалтер и бухгалтер–кассир. В филиале помимо штатных сотрудников привлекаются работники по договорам подряда.

    Рассмотрим  порядок учета операций с бюджетом на предприятии ООО «Морон». Для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются следующие субсчета:

• 68–1 расчеты по налогу на доходы с физических лиц;
• 68–2 расчеты по НДС;
• 68–3 расчеты по налогу на прибыль;
• 68–4 расчеты по налогу на имущество;
• 68–5 расчеты по транспортному налогу.

     Проследим порядок учета по ряду налогов.

     Таблица 2.1.1.

     Формирование  налогооблагаемых баз за 2008–2010 гг.

    В целях налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией, уменьшенная на величину произведенных расходов.

     Амортизация объекта основных средств начислена  в целях бухгалтерского учета  по линейному способу, а в целях  налогообложения – по нелинейному способу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной стоимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по линейному способу.

    Таблица 2.1.2

    Начислен  налог на прибыль в 2011 г.

      ООО «Морон» использует метод начисления, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Ставки по НДС, применяемые в ООО «Морон», составляют 18%. При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, причитающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом.

      После получения оплаты, начисление НДС  подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета–76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». ООО «Морон» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляет к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Для исчисления НДС применяется книга покупок (НДС к возмещению) и книга продаж (НДС к начислению).

      В частности за 2011 г. НДС к начислению составил 1607687 тыс. руб. (8931596*18%). К возмещению, согласно книги продаж 893 159 тыс. руб. НДС к уплате составляет 714 528 тыс. руб. (1607687–893159).

      Таким образом, в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная сумма  НДС не включается в стоимость приобретенных товаров, Впоследствии ООО «Морон» предъявляет уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом.

     ООО «Морон» уплачивает в территориальный бюджет налог на имущество организации и транспортный налог.

     Учет  расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (субсчете 68–5 «Расчеты по налогу на имущество»). Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»). Перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество ООО «Морон», признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    Итак, в ООО «Морон», для расчета налоговой базы учитываются дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объектам основных средств сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом суммы износа, начисленного по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

    Таким образом, расчеты с бюджетом предприятия ООО «Морон» представлены группой операций: по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на прибыль, НДС, имущественному и транспортному налогу. В отношении каждого налога открыты соответствующие субсчета. Учет расчетов с бюджетом ведется согласно принятой учетной политики.

     Список  использованной литературы  
 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129–ФЗ.– Информ.– правов. система «Консультант Плюс»
2. Федеральный закон. N 167–ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г
3. Налоговый Кодекс. Часть II.№ 117–ФЗ 05.08.2000г. //Собрание законодательства РФ.07.08.2000.№32.ст.3340
4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» №94н от 31.10.2000г.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г.);
6. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003 г.);
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995 г.);
8. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994 г.).
9. Нигматуллина Г.Р. Методика контроля расчетов страховых взносов // Экономика и управление. – 2010. – № 6. – С. 202-205.
10. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо, 2010. – 160 с.
11. Вещунова Н.Л., Кочинев Ю.Ю. Аудит. – 3-е изд. – М.: Экзамен, 2009. – 400 с.
12. Ерофеева В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 447 с.
13. Зиборева О.Ю. Внутренний аудит расчетов по налогам и сборам в интегрированных компаниях//Автореферат.-2012 г.
14. И.Э.Гущина. «Исчисление и уплата единого социального налога»//Новое в бухгалтерском учете и отчетности.№7.2007г.
15. Мельник М.В. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 296 с.
16. Нигматуллина Г.Р. Процедуры контроля расчетов страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды // Экономические науки. –2010. – № 8(69). – С. 202-205.
17. Нигматуллина Г.Р. Совершенствование аудита расчетов с государственными внебюджетными и социальными фондами//Автореферат.: Иошкар-Ола.-2011
18. Нигматуллина, Г.Р. Способы отражения в бухгалтерском учете взносов на обязательное пенсионное страхование // Научное обеспечение устойчивого функционирования и развития АПК: материалы всероссийской научно-практической конференции с международным участием в рамках XIX Международной специализированной выставки "Агрокомплекс – 2009". – Уфа: БГАУ, 2009. – С. 171-173.
19. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА; Аудит, 2008. – 744 с.
20. Санникова И.Н., Ласкина М.В. Отчет о результатах деятельности // Бухгалтер и закон. -2010. N 3.- С. 22 - 28.
21. Сергеева А. Учет расчетов по доходам и принятым обязательствам // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение. -2009. -N 12.- С. 7 - 18.
22. Туякова З.С. Учет финансовых резервов постоянно действующего предприятия // Все для бухгалтера. -2010.- N 1. -С. 2 - 9.
23. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами– Режим доступа: http://www.auditingexperts.ru/audits–820–2.html