Аудит операций с дебиторской задолженностью

     Министерство образования  и науки  Украины

    Севастопольский национальный  технический университет

    Кафедра  «Учет и Аудит» 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Оценка и методика проведения аудита»

на тему: «Аудит дебиторской задолженности  за товары, работы, услуги»

(на материалах  ОАО «Урожайненский КХП») 
 
 

    Выполнила:

    студентка гр. АУ-42д  Терехова А.В. ________________«__»________________г.

  (подпись) 
 

    Научный руководитель:

    ст. пр. Ковалева С.В.                           ________________«__»________________г.

(подпись) 
 
 
 

    Результат защиты:_________________________________________________________

                                                            (дифференцированная оценка) 
 

    Председатель  комиссии:  

    ________________________        ______________________    «__»________________г.

                 Ф.И.О.                                                (подпись)

    Севастополь

    2009 

      Содержание

    Введение……………………………………………………………………………………………..3

    1 Цель, задачи, объекты аудита операционной  дебиторской задолженности. Нормативная 

    база, источники информации и последовательность проведения аудита……………………….5

    2  Предварительное  планирование.   Оценка  существенности  и  аудиторского 

    риска. Изучение системы внутреннего контроля  на  ОАО «Урожайненский КХП»…………11

    3   Разработка общего плана и  программы аудита дебиторской  задолженности……………..21

    4  Порядок проведения аудита товаров и документирование аудиторских доказательств…..26

    5  Завершение аудита и составление  аудиторского заключения……………………………….32

    Заключение…………………………………………………………………………………………36

    Список  использованных источников……………………………………………………………..38

    Приложения………………………………………………………………………………………...39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

      Между предприятиями постоянно осуществляются сделки по покупке средств и предметов  труда, реализации продукции, товаров, работ, услуг. За все приобретенное  на стороне следует платить деньги и, соответственно, получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банков или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).

      В современных рыночных условиях правила  диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т. д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

      Работа  предприятий и  организаций в  условиях рыночных отношений  и конкурентной борьбы предусматривает  появления новой  формы независимого контроля (аудита) В Украине более широкое развитие аудит получил с выходом Закона «Об аудиторской деятельности» и созданием аудиторской палаты Украины и Союза аудиторов Украины.

      Наиболее  распространенным является аудит финансовой отчетности. Целью аудита финансовой отчетности является  выражение независимого  профессионального суждения аудитора о достоверности финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов аудита, подтверждение ее достоверности. Задачами аудита финансовой отчетности являются:

      -оценка правильности учетной политики, выбранной  руководством;

      -сбор свидетельств для подтверждения объективности составления финансовой отчетности;

      -оценка уровня организации бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля, качества обработки бухгалтерской документации, квалификации персонала, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;

      - оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности.

      Цель  курсовой работы - изучить организацию и методику проведения аудита операционной задолженности  по материалам  ОАО «Урожайненский КХП».

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      - проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги;

      - оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов «Плана счетов»;

      - оценка состояния дебиторской задолженности по установленным критериям;

      - проверка правильности расчетов по дебиторской задолженности (оплата денежными средствами, векселями, другими материальными ценностями, применение бартерных операций и др.);

      - правильность оценки дебиторской задолженности, расчет величины резерва сомнительных долгов;

      - проверка надлежащей классификации дебиторской задолженности и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

      - оценка состояния внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности;

      - правильное составление финансовой отчетности  в части дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

      Поставленные  задачи определяют структуру курсовой работы: определяется цель, задачи, объекты, информационные источники при проведении аудита дебиторской задолженности за товары, работы, услуги; предварительное планирование, оценка существенности аудиторского риска; разработка общего плана и программы аудита, составления рабочих документов и аудиторского заключения.

      При написании курсовой работы были использованы основные законодательные и нормативные акты по учету и контролю дебиторской задолженности, такие как:

      Закон Украины « О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности», Закон Украины « Об аудиторской  деятельности», П(С)БУ 1,2,3,6, 10,15,16, Международные  стандарты аудита и др.

      Кроме того, изучены и использованы в работе труды, статьи, литературные источники таких авторов как А. Аренс, Дж. Лоббек, В.Подольского, Н.Т.Петрик, Г.М.Белуха, Я.А.Гончарук и др. 
 
 
 
 
 

    1 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТЫ АУДИТА ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. НОРМАТИВНАЯ БАЗА, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА 

    Между предприятиями постоянно осуществляются сделки по покупке средств и предметов  труда, реализации продукции, товаров, работ, услуг. За все приобретенное  на стороне следует платить деньги и, соответственно, получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Не всегда покупатели оплачивают покупку сразу. Обычно между продажей товаров, работ, услуг и оплатой покупателем счета проходит некоторый период времени. И в этот период времени до оплаты покупателем счета предприятие имеет дебиторскую задолженность.

    Существенной  составной частью хозяйственных операций, с точки зрения финансовой стабильности предприятия, является дебиторская задолженность. Поэтому важным является качественное проведение аудита дебиторской задолженности с целью обеспечения минимальных гарантий для пользователей финансовой отчетности относительно достоверности, реальности, полноты и законности приведенной информации о ней. Особое значение эта проблема приобрела в условиях реформирования системы бухгалтерского учета Украины в соответствии с международными стандартами и переходе на национальные стандарты учета. Изменилась концепция ведения учета, ввелись новые принципы и стандарты, которые ранее в отечественной практике не применялись, а также новый План счетов. Все это наложило свой отпечаток как на задачи аудита в целом, так и на отдельные его аспекты (в частности, проверка дебиторской задолженности за товары работы услуги) при неизменности общей цели аудиторской проверки.

    Проверяя  правильность бухгалтерского учета  и отражения в финансовой отчетности дебиторской задолженности, аудитор  должен контролировать соблюдение предприятием-клиентом таких основных законодательных и нормативных актов:

    - Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХIV;

    - Положений (стандартов) бухгалтерского учета, утвержденных соответствующими приказами МФУ: «Общие требования к финансовой отчетности»; «Баланс»; «Отчет о финансовых результатах»; «Отчет о движении денежных средств»; «Дебиторская задолженность»; «Доходы»; «Расходы»;

    - Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291.

    Перечень  нормативных документов, необходимых для проведения аудита дебиторской задолженности, представлен в приложении А.

    Международные стандарты аудита содержат основные принципы и процедуры, а также соответствующие рекомендации, предоставленные в виде пояснительного и иного материала.

    Приведенный перечень нормативных документов не является исчерпывающим, поскольку нужно учитывать действие других нормативных актов, которые опосредованно влияют на учет дебиторской задолженности.

    Важное  место занимает обзор источников информации для проведения аудита дебиторской  задолженности. Такими источниками информации для аудита могут служить:

    А. Приказ об учетной политике; планово-нормативная информация об объемах дебиторской задолженности; договоры купли-продажи, журнал регистрации договоров, инвентаризационные описи;

    Б. Первичные документы, на основании которых осуществляются записи по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

    1) накладные, счета-фактуры, счета; акты принятых работ, услуг; налоговые накладные; товаротранспортные накладные (TM-l); товарные накладные (возникновение задолженности);

    2) выписки банка; платежные поручения, заявление на аккредитив, векселя, ПКО (погашение задолженности).

    3) коммерческие документы (счета-фактуры, инвойс); транспортные накладные (железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, товаротранспортная накладная, упаковочные письма);

    4) платежные документы на перечисление сумм таможенных учреждений; расчета бухгалтерии о наличии курсовых различий (возникновение задолженности);

    5) регистры аналитического и синтетического учета дебиторской задолженности (оборотно-сальдовые ведомости по счету 36, карточки счета и анализ счета 36), ведомость аналитического учета 3.1 расчетов с покупателями и заказчиками, для учетов расчетов с поставщиками и покупателями применяется журнал-ордер № 3; Главная книга;

    6) финансовая и другая отчетность - ф. №1 «Баланс» (строка 160 ДЗ за товары, работы, услуги - чистая стоимость реализации, строка 530 «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги), ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» строка 010, 035, 040, 230; ф. №5 «Приложения к финансовой отчетности» раздел IX.

    7) материалы предыдущих проверок - государственного, внутреннего контроля и ревизий, если клиент даст на это согласие.

    Также аудиторами используются такие источники  информации, как устные беседы с  руководством и работниками предприятия, результаты собственных наблюдений, средства массовой информации и т.п.

    В соответствии с п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату, а дебиторы — это юридические и физические лица, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов. Кроме того, вся сумма дебиторской задолженности предприятия распределяется на долгосрочную (которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса) и краткосрочную (которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса).

    В первом случае дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в первом разделе как необоротные активы, а во втором - как оборотные активы.

    Аудитору необходимо иметь в виду, что согласно общим требованиям к признанию активов в соответствии с национальными стандартами дебиторская задолженность может быть отражена в балансе, если достоверно определена ее денежная оценка, и в будущем можно ожидать получения экономических выгод от ее погашения вследствие получения денежных средств, других активов или уменьшения обязательств.

     В данной курсовой работе рассматривается методика аудита дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, которая, как правило, представляет наиболее значительную долю общей дебиторской задолженности.

     Целью аудита операционной дебиторской задолженности на предприятии является выражение обоснованного мнения о законности, целесообразности и достоверности операций по учету операционной дебиторской задолженности, а также подтверждение полноты и своевременности отражения данных учета операционной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Таким образом, в рамках данной работы проводится проверка сегмента финансовой отчетности ОАО «Урожайненский КХП» в отношении операционной дебиторской задолженности для подтверждения достоверности отраженных в нем информационных данных.  Аудитор, изучая деятельность предприятия, оценивает законность и целесообразность хозяйственных операций, при этом руководствуется международными нормативами аудита и законом Украины «Об аудиторской деятельности».

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

    -проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по дебиторской задолженности;

    -оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов;

    -оценка состояния дебиторской задолженности по установленным критериям;

    -проверка правильности расчетов по дебиторской задолженности (оплата денежными средствами, векселями, другими материальными ценностями, применение бартерных операций и др.);

    - правильность оценки дебиторской задолженности, расчет величины резерва сомнительных долгов;

    - проверка надлежащей классификации дебиторской задолженности и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

    - оценка состояния внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности;

    - правильное составление финансовой отчетности в части дебиторской задолженности.

    Предметом аудита является операционная дебиторская  задолженность. Дебиторская задолженность должна быть отражена в учете в соответствии с учетной политикой предприятия, правильно оценена и отражена в полном объеме.

    Объект  аудита – экономические, информационные, организационные характеристики изучаемой  системы, состояние которой можно  оценить количественно и качественно. Объектами аудита дебиторской задолженности являются: размер, сроки и оборачиваемость дебиторской задолженности, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность, внутрихозяйственный контроль дебиторской задолженности, процесс признания и погашения.

    Объекты аудита задолженности за товары, работы, услуги представлены в приложении Б.

    Процесс проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности имеет свою определенную последовательность. По мнению Е. Петрика, его можно представить в виде определенного порядка осуществления аудиторских процедур, приведенных в приложении В.[10]

    Первым  этапом является этап планирования аудиторской  проверки. Данный этап начинается с  момента получения письма-приглашения от клиента на проведение аудита (приложение Г). Сначала необходимо изучить деятельность клиента, основываясь на данных, полученных из финансовой отчетности за предыдущие периоды. Затем оцениваются трудовые затраты, согласовывается оплата за проведенный аудит. Результатом проделанной работы является направление предприятию-клиенту письма-обязательства на проведение аудита (приложение Д). И только после этого между аудиторской фирмой и клиентом заключается договор (приложение Е). После заключения договора руководитель группы аудиторов составляет общий план и программу аудиторской проверки дебиторской задолженности. Общий план должен отражать следующие аспекты: условия договора; сроки передачи полученной информации клиенту; перечень документов, используемых аудитором; бюджет времени и затрат; объем аудиторских доказательств; степень доверия к системе бухгалтерского учета и контроля предприятия клиента; аудиторский риск и уровень существенности; привлечение внешних экспертов. Важное место занимает анализ существенности. Определение порога существенности позволит аудитору не обращать внимание на мелкие ошибки, не оказывающие значительного влияния на результат. Уровень этого показателя может присутствовать в положениях приказа руководителя предприятия об учетной политике. Уровень существенности может быть принят аудитором в ином размере, нежели это закреплено в приказе об учетной политике, чем более на низком уровне установлено этот порог, тем более качественным считается аудит, но тем более трудоемкий процесс проверки. Аудиторская деятельность сопряжена с определенным риском.

    Для страхования своей ответственности  перед клиентом в договоре на проведение аудита должен быть предусмотрен размер аудиторского риска. Под аудиторским  риском понимают вероятность того, что аудитор может выразить неверное мнение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия-клиента. Приняв во внимание риск, аудиторская фирма обезопасит себя в будущем при возникновении споров о качестве проверки.   

    Как свидетельствует зарубежный и отечественный опыт аудиторской практики, аудиторская проверка состоит из отдельных последовательных этапов, которые в обобщенном виде можно назвать так: подготовительный, промежуточный, этап физической проверки, основной (этап аудита отдельных статей отчетности), заключительный этап. Считается, что аудитор должен приступить к выполнению аудита еще до окончания проверяемого отчетного периода. К сожалению, этого правила не всегда придерживаются украинские аудиторы, что в некоторой степени ухудшает качество аудита.

    На  подготовительном этапе аудитору нужно получить всю необходимую информацию для общего знакомства с предприятием-клиентом, в том числе и общие данные о реализации продукции и дебиторской задолженности. Такая информация может быть письменная или устная, содержаться в различных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставлена руководством во время опроса, анкетирования, переписки.

    Собирая общие сведения относительно возникновения, учета дебиторской задолженности, правильности ее оценки, аудитору необходимо определить минимальный перечень информации, которая должна быть предоставлена клиентом или получена самим аудитором либо его ассистентом в ходе опроса, наблюдения, документальной проверки при подготовке аудита. Такой перечень может быть стандартным, разрабатываться аудиторской фирмой и дополняться аудитором (при необходимости) с учетом специфики клиента.

    Следующим важным шагом аудитора является оценка надежности системы внутреннего  контроля дебиторской задолженности. Этого требуют положения МСА 400 «Оценка рисков и системы внутреннего контроля». Правильная оценка системы внутреннего контроля предприятия-клиента даст возможность аудитору разработать план аудита, определить количество, виды и объем аудиторских процедур. При наличии на предприятии внутреннего аудитора внешний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность.

    Результаты  оценки состояния внутреннего контроля дебиторской задолженности должны быть задокументированы аудитором и представлены в виде рабочего документа.

    На  подготовительном этапе аудита кроме  указанных выше действий аудитору следует оценить величину аудиторского риска в целом и при проверке дебиторской задолженности в частности, т. е. выяснить величину вероятности того, что существенные ошибки, которые имеются в учете дебиторской задолженности, могут остаться не выявленными и повлияют на достоверность всей финансовой отчетности. Аудитор должен определиться, какие методы и подходы он будет применять. Наиболее целесообразным является применение таких методов: запрос, тестирование, выборочная документальная проверка и аналитический обзор. После этого аудитор может приступить к составлению плана и программы проверки дебиторской задолженности (МСА 300 «Планирование аудита»), в которые могут быть включены такие процедуры:

    - оценка правильности оформления  договоров на поставку продукции и расчетов за нее;

    - проверка текущего учета дебиторской задолженности и отражения ее в отчетности;

    - проведение контроля данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолженности;

    - проверка расчетов по претензиям и возврату товаров покупателями;

    - проверка правильности корреспонденции счетов при отражении дебиторской задолженности и пр.

    На  промежуточном этапе аудита дебиторской задолженности аудитор анализирует правильность составления финансовой отчетности и отражения в ней дебиторской задолженности отчетного периода и при выявлении существенных недостатков в письменном виде информирует об этом предприятие-клиента с рекомендациями по исправлению ошибок. На этом же этапе более подробно изучается система внутреннего контроля клиента.

    На  этапе физической проверки главная цель аудитора - удостовериться в реальном существовании остатков дебиторской задолженности и выяснить, кому они принадлежат. Для этого выборочно отдельным дебиторам высылаются письма-запросы с просьбой подтвердить или назвать сумму задолженности (соответственно запросы бывают открытые и закрытые). Эти запросы могут быть стандартной формы.

    Полученные  ответы на запросы аудитором обобщаются, и результаты могут быть задокументированы. 
 
 
 
 

    2 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ  И  АУДИТОРСКОГО РИСКА. ИЗУЧЕНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ  НА  ОАО «УРОЖАЙНЕНСКИЙ КХП»