Аудит операций с денежными средствами

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит

на тему: Аудит операций с денежными средствами

(на материалах ООО «Караван» г. Читы)

Чита 2012

Оглавление

Введение ………………………………………………………………………….              3
Глава 1. Теоретические основы аудита денежных средств……………………              5
              1.1 Цели и задачи, информационная база аудита  кассовых операций….              5
              1.2. Цели и задачи, информационная база аудита операций на расчётном счёте……………………………………………………………………………….              8
              1.3. Цели и задачи, информационная база аудита  операций на валютном счёте…………………………………..................................................................              12

1.4 Проверка операций с депозитами…………..………………………… 15
Глава 2. Аудит денежных средств в ООО «Караван»……………………              21

              2.1. Методика аудита наличных денежных средств……………………...21
              2.2. Методика аудита операций на расчётном счёте…………………….              25
              2.3. Выводы по результатам аудита……………………….………………              27
Заключение………………………………………………………………………              30
Библиографический список……………………………………………………..32
 

Введение

В условиях рынка в любой компании хозяйственные операции с денежными средствами занимают большой удельный вес. От того, насколько правильно организация проводит финансовые операции с контрагентами, зависит ее положение на рынке. Поэтому аудит учета денежных средств – обязательный и регулярный этап в работе каждого аудитора, который проводится с целью проверки соответствия правомерности и открытости всех операций, связанных с финансовой деятельностью.

Аудит денежных средств компаний и организацийявляется этапом обязательного аудита, либо может быть инициирован компанией самостоятельно как самостоятельная проверка.

Аудит денежных операций представляет собой проверку кассовых операции, операций на расчетных и валютных счетах. Аудит операций с денежными средствами обеспечивает правдивую картину о качественных сторонах ведения учета финансовых потоков организации.

Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен повысить эффективность работы организации за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий. Часто, многие проблемные вопросы финансового, юридического и экономического характера открываются именно в процессе проверки и подлежат устранению. Вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью  данной работы является изучение методики аудит движения денежных средств в ООО «Караван», а так же разработка направлений совершенствования учета операций с денежными средствами.

Для достижения вышеуказанной цели при написании работы были поставлены  и решены следующие основные задачи:

      Рассмотрены цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе,на расчетном и валютном счете;

      Определена информационная база аудита денежных средств;

      Рассмотрена методика аудита движения денежных средств;

      Проведен аудит денежных средств на примере магазина «Караван».

Исследуемая организация является одной из составляющих розничной торговой сети ООО «Караван». Индивидуальный предприниматель Верхова В.Г. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 21 января 2004 года, что подтверждено свидетельством о регистрации № 11119 серии РПК, выданным Регистрационной палатой г.Читы.

С 07 апреля 2005 года она начала свою деятельность, открыв магазин «Караван». Ассортимент магазина и торговых точек индивидуального предпринимателя Верховой В.Г. представлен продуктами питания и непродовольственными товарами. Данные товары предназначены для потребителей разного возраста и ценового достатка, что позволили индивидуальному предпринимателю быстро завоевать потребителей.

Выручка от реализации товаров в ООО «Караван» постоянно растет и при этот очень хорошими темпами. В IV квартале 2010 года по сравнению с III кварталом того же года она выросла на 196,4 тысяч рублей, то есть на 119,7 %. А в I квартале 2011 года относительно IV квартала 2010 года – на 290,1 тысяч рублей, то есть на 80,5 %. Такой рост обусловлен правильно выбранной нишей рынка – розничная продажа товаров широкого ассортимента методом самообслуживания.

Арендуемый помещения выкуплены индивидуальным предпринимателем в собственность, что свидетельствует о его прочном финансовом положении. В ближайшем будущем планируется строительство и открытие еще одного магазина торговой сети в районе поселка КСК. 

Для написания работы изучен, проанализирован и обобщен теоретический материал по теме, практические данные по учету денежных средств ООО «Караван».

1. Теоретические основы  аудита денежных средств

1.1.           Цели и задачи, информационная база аудита кассовых операций

Проверка кассовых операций - один из основных этапов проведения аудита в ходе операций с денежными средствами. Через кассу осуществляются расчеты наличными деньгами, в том числе: расчеты с физическими и юридическими лицами (не превышающие 100000 рублей), выдача заработной платы, выдача подотчетных сумм на хозяйственные нужды и командировочные расходы и т.д.

Согласно законодательству Российской Федерации при работе с физическими лицами и реализации своей продукции за наличный расчет каждая касса должна быть оборудована в соответствующем порядке и оснащена контрольно – кассовой техникой (контрольно-кассовой машиной (ККМ)) и иметь соответствующую документацию.

В ходе проверки устанавливается соответствие всей кассовой документации требованиям законодательства, а также проверяется соблюдение лимита.

Ввиду того, что список документов, приравненных к кассовым чекам довольно широк: путевки, квитанции, билеты, абонементы и другие бланки строгой отчетности, аудит денежных средств в кассе считается одним из самых трудоемких участков проверки.

Аудит денежных средств организации проходит с помощью специально составленного вопросника на определение состояния внутреннего контроля, что дает предварительную оценку соблюдения в организации внутренней дисциплины.

Руководитель организации, главный бухгалтер и кассир несут ответственность за соблюдение порядка кассовых операций, поэтому аудитор опрашивает каждое ответственное лицо для составления мнения о правильности ведения кассовых расчетов.

Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен повысить эффективность работы организации за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий.

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной частью в договор общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

- определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;

- составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

- определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);

- проверка организации материальной ответственности кассира;

- документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

- документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;

- информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;

-контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40;

- Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;

-  письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Информационная база аудита расчетов с подотчетными лицами очень обширна и включает в себя:

- кассовую книгу;

-отчеты кассира;

-приходные кассовые ордера;

-расходные кассовые ордера;

-Журнал регистрации приходных кассовых ордеров;

-Журнал регистрации расходных кассовых ордеров;

-Журнал выдачи доверенностей;

-Журнал регистрации депонированных сумм;

-Журнал регистрации платежных или расчетно-платежных ведомостей

-оправдательные документы к кассовым документам;

- авансовые отчеты;

- накладные на отпуск материалов;

- заявления на выдачу депонированной заработной платы;

- приказы о направлении сотрудников в командировки;

- командировочные удостоверения;

- копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;

- список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

- сметы представительских расходов;

- приказы об утверждении смет представительских расходов;

- бухгалтерский баланс организации (второй раздел актива);

- Отчет «О движении денежных средств»;

- Главная книга;

- Журналы-ордера по кредиту счетов 50 «Касса» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и ведомости по дебету этих счетов и др.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

Так, правильно организованный учет движения наличных  денежных средств– это важнейший инструмент управления финансовыми потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания текущей ликвидности и платежеспособности организации. Поэтому основной задачей бухгалтерского учета денежных средств в кассе является предоставление точной, достоверной и своевременной информации, необходимой для принятия управленческих решений, а цель аудита при этом – подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета.

1.2.           Цели и задачи, информационная база аудита операций

на расчетном счете

Цель аудиторской проверки операций на расчетном и валютном счетах в банке – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций. Среди документов, подлежащих аудиторской проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Договор на расчетно - кассовое обслуживание с банком;

2. Выписки по лицевым счетам;

3. Платежные поручения;

4. Мемориальные ордера;

5.Платежные требования – поручения;

6. Приходные кассовые ордера;

7. Расходные кассовые ордера;

Регистры бухгалтерского учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журналы - ордера по кредиту счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»;

3. Ведомости по дебету счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Отчетность включает:

1. Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, также включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);

- обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.; первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных МПЗ, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Выручка» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Итак, в условиях рыночной экономики особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета и аудита, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни организации любой формы собственности. Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность организации, важным является бухгалтерский учет денежных средств, выступающий основой аудита.

1.3.           Цели и задачи, информационная база аудита операций

на валютном счете

Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организаций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с валютными средствами.

Аудит валютных счетов направлен в первую очередь на проверку правовых аспектов данного вида экономической деятельности и соблюдения налогового законодательства. Аудитор проверяет наличие у банка лицензии на проведение определенных операций, законность и целесообразность сделок в иностранной валюте, наличие всех сопутствующих документов (договор, паспорт сделки и т.п.), право компании совершать внешнеэкономическую деятельность и т.д. Также проверяются все моменты относительно начисления и уплаты налогов и пошлин, предусмотренных для внешнеэкономической деятельности.

Кроме того, аудит валютного счета подразумевает проверку непосредственно бухгалтерского учета в данной области. Бухгалтерский учет операций в валюте производится в корреспонденции со счетом 52 «Валютные счета» с разбивкой на субсчета. Записи ведутся в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день поступления или списания денежных средств. Особое внимание специалист, проводящий аудит операций по валютному счету, должен уделить возникающей в результате колебаний курса валюты курсовой разнице, которая влияет на финансовый результат.

Такая проверка предполагает проведение анализа своевременности предоставления платежных документов по продаже валюты при получении выручки через транзитный счет, правильность перечисления авансов и комиссионных вознаграждений. В ходе аудита операций на валютном счете очень важно соблюдать все формальности касающиеся наличия и оформления любых сопутствующих документов во избежание проблем с проверяющими государственными органами.

Ряд вопросов, которые охватывает учет и аудит валютных операций, очень широк, а процесс его проведения достаточно сложен и трудоемок. Данная область еще не полностью освоена российскими компаниями в силу наличия множества нюансов относительно налогового законодательства и специфики ведения учета. Поэтому проводить такую проверку должны исключительно профессиональные аудиторы, имеющие соответствующую квалификацию.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств;

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости по счетам 50, 51, 52, 55, 57;

журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений;

кассовую книгу;

Главную книгу;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами (отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции);

чековые денежные книжки;

выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

Таким образом, аудит операций по валютному счету необходим любой российской фирме, осуществляющей деятельность с использованием иностранной валюты для того, чтобы лучше разобраться в особенностях этой сферы деятельности и предотвратить появление всяческих ошибок. Качественно и своевременно проведенный аудит операций по валютным счетам позволит избежать осложнений с налоговыми органами и позволит более тщательно контролировать денежные потоки.

1.4 Проверка операций с депозитами

Проверка операций с депозитами относится к аудиту банковских операций. При осуществлении аудита кредитных организаций важную роль играет проверка депозитных операций банка. Объем совершаемых депозитных операций и их многообразие требуют от аудитора разработки методики проверки, позволяющей оптимально использовать бюджет рабочего времени аудитора без снижения качества проверки.

Цель аудита - подтверждение достоверности остатков в пассиве баланса привлеченных денежных средств по срочным депозитам, вкладам до востребования физических лиц - граждан и предпринимателей и депозитам, предоставленным кредитным организациям в качестве размещения ресурсов.

В программу аудита депозитных операций включаются направления, позволяющие проверить:

- законность совершения депозитных операций в рублях и иностранной валюте в соответствии с действующей лицензией;

- правильность открытия и ведения депозитных счетов по привлечению денежных средств от физических лиц - предпринимателей и граждан, юридических лиц, не являющихся кредитными, банков;

- соответствие отраженных на счетах бухгалтерского учета депозитных операций утвержденному порядку;

- достаточность и полноту наличия первичных учетных документов для осуществления депозитных операций;

- точность начисления процентов по привлеченным средствам;

- правильность и своевременность исчисления налога на доходы физических лиц.

Источники информации, запрашиваемые аудитором для проведения проверки депозитных операций, позволят оценить масштабы деятельности банка по привлечению депозитных ресурсов и сформируют общее представление аудитора об объекте проверки. Такими источниками являются:

- депозитная политика банка;

- процентная политика;

- учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

- положение о документообороте депозитных операций;

- решения органа управления, утвердившего виды вкладов (депозитов) и установление платы по ним;