Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество

 

ФГБОУ ВПО

«Иркутский  государственный  технический университет»

Факультет среднего профессионального образования

_______________Машиностроительный  колледж__________________

(подразделение) 
 

  

Специальность 080110 «Экономика и бухгалтерский  учет»

                                                                                                
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 
 

По дисциплине «Организация аудиторской деятельности» 

на тему: «Аудит операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество» 
 
 
 
 

МКИрГТУ 080110 КР 6 

       

Выполнил: __________________И.В. Козуб

Руководитель  : ______________Т.В. Безродных

  

Дата защиты: __________ 

Оценка: ________ 

2012г. 

     Содержание

Введение

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

1. Понятие аудита и его правовые нормы
2. Цели, задачи и принципы аудита
3. Этические нормы аудиторской деятельности
4. Права и обязанности аудитора
5. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
6. Подготовка и планирование аудиторской деятельности
7. Аудиторский риск и его оценка.
8. Аудиторские доказательства. Особенности их получения и отражения в рабочей документации.
9. Формирование аудиторского заключения

 

ГЛАВА 2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЁТУ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО

НАЛОГУ  НА ИМУЩЕСТВО 

2.1. Цели  и задачи аудита расчетов с  бюджетом по налогу на имущество

2.2. Аудит  расчетов с бюджетом по налогу  на имущество на счетах бухгалтерии.

2.3. Аудит  правильности формирования налогооблагаемой  базы по налогу на имущество

2.4. Аудит  правильности заполнения и предоставления  декларации по налогу на имущество

2.5. Основные  виды нарушений, которые могут  быть выявлены в результате  проведения аудита налога на  имущество. Предложения и рекомендации  аудитора по их устранению. 

Заключение 

Список  литературы  

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

  Налог на имущество организаций — это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

  К числу плательщиков налога относятся  также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в России через постоянные представительства, но имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ,  на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, тоже являются плательщиками налога.

  Таким образом, платить налог на имущество  обязаны компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие недвижимое имущество на российской территории.

       Не  являются плательщиками налога на имущество  организаций юридические лица, применяющие  специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

     Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2 процента.                                                                                  В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.                                                                                                                     Его правила установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01.                                                                                                             Тема данной курсовой работы – одна из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.                                                          Предметом исследования является организация и методология аудита операций по расчетам с бюджетом по налогу на имущество.                                                                               В этой работе изложены этапы проведения аудита налога на имущество:

• В первую очередь проверяется правильность определения и исчисления налогооблагаемой базы.
• Проверяется правильность определения имущества, не облагаемого налогом
• Проверяется соответствие ставки, используемой банком, установленной законодательством
• Проверка правильности исчисления налога на имущество, исходя из ставки и налоговой базы.
• Проверка правильности и своевременности уплаты налога на имущество.

                                                                 

Целью аудиторской  проверки является соответствие применяемого в организации порядка определения, формирования, исчисления, а также учета и расчетов с бюджетом по налогу на имущество нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество являются:

• проверка правильности определения объекта налогообложения;
• проверка правильности  определения состава налоговой базы;
• проверка правильности  определения налогового периода;
• проверка правильности  применяемых ставок налога на имущество;
• проверка правильности  порядка исчисления налога на имущество;
• проверка возможности применения льгот по налогу на имущество;
• проверка правильности  заполнения декларации по налогу на имущество;
• проверка правильности  порядка уплаты в бюджет.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЧАСТЬ I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

1. Понятие аудита и его правовые нормы.

    Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом об аудиторской деятельность, Федеральным законом от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее – Закон о саморегулируемых организациях), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

    Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг. Это означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (в соответствии с ГК РФ), как и любые другие предпринимательские структуры.

    Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Согласно Закону об аудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 28.11.2011 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

    Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это  ключевой принцип проведения аудита.

    Объектом  аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает  различий между ними при выделении  критериев обязательности аудита.

    Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

    Аудитором является физическое лицо, имеющее  квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

      
 
 
 
 
 

    Индивидуальный  аудитор вправе осуществлять аудиторскую  деятельность, а также оказывать  сопутствующие аудиту услуги. Он не вправе выполнять иные виды предпринимательской  деятельности.

    Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

    Коммерческая  организация приобретает право  осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой она является.

    Если  сведения об организации не внесены  в реестр аудиторов и аудиторских  организаций в течении трех месяцев  с даты внесения записи о ней в  Единый государственный реестр юридических лиц, то организация не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

    Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

    С 2009 года установлены требования к  членству аудиторских организаций  в саморегулируемой организации  аудиторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    В 2009 г. аудиторская деятельность осуществляется на основании лицензии, выдаваемых Минфином России как лицензирующим органом в области аудиторской деятельности. В связи с этим до 1 января 2010 г. аудиторскую деятельность вправе осуществлять исключительно аудиторские организации и индивидуальный аудитор:

• имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых истекает в период с 1 января 2009 г. до 1 января 2010 г. Согласно ч.1 ст. 23 Закона об аудиторской деятельности в этом случае аудиторская деятельность может осуществляться аудиторской организацией без переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии;
• получивший лицензии на осуществление аудиторской деятельности 2009 г.

    До 1 января 2010 г. факт того, что аудиторская  организация, индивидуальный аудитор  не является членом саморегулируемой организации аудиторов либо аудиторская организация не привела свои учредительные документы в соответствии с требованиями Закона об аудиторской деятельности, не является препятствием осуществления такой аудиторской организации или индивидуальным аудитором аудиторской деятельности.

    С 1 января 2010 г. аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации  аудиторов, не вправе проводить аудит  и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

    В 2009 г. аудиторы вправе участвовать в аудиторской деятельности (в том числе подписывать аудиторские заключения), а индивидуальные аудиторы осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата.

    Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну  об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

    Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, не освобождаются  от уголовной, административной и гражданско-правовой ответственности в соответствии с законодательством РФ.  

2. Цели, задачи и принципы аудита

    При рассмотрении целей и общих принципов  аудита необходимо руководствоваться  не только положениями Закона об аудиторской деятельности, но и стандартами.

    ФПСАД №1 «Цель и основные принципы аудита»  утверждено постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 № 696. Оно соответствует  МСА 200 «Цели и общие принципы, регламентирующие аудит финансовой отчетности», а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров.

     Данный стандарт, разработанный с учетом МСА, устанавливает  единые цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность достоверно и  объективно выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

    Цель  аудита – это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в  Законе об аудиторской деятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целями аудита не являются:

• поиск ошибок и злоупотреблений;
• проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации;
• разоблачение мошеннических действий.

    Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

    Согласно  МСА понятие «достаточная уверенность» имеет отношение к сбору аудиторских  доказательств, необходимых для  того, чтобы аудитор сделал вывод  об отсутствии существенных искажений  в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

    В федеральном стандарте приведены  следующие разновидности уверенностей:

• абсолютная (бывает редко – только по очевидным вопросам;
• разумная (применяется в аудите);
• умеренная (применяется при обзорных проверках);
• низкая (уверенности отсутствует, она применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).

 
 
 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Термин  «объем аудита» относится к аудиторским  процедурам, считающимся необходимым  для достижения цели аудита при данных обстоятельствах, они должны определяться аудитором с учетом требований соответствующих законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

    В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за ее подготовку и представление несет руководство аудируемого лица. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

    Задачи  аудитора в процессе проверки:

• оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные результаты;
• оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений. Которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
• на основе изучения прошлых фактов и своевременного положения дел клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);
• предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

    Аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессионального аудиторского объединения, членом которого является либо он сам, либо аудиторская организация, в которой он работает. Он обязан проводить аудит в соответствии с ФПСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

    При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  этическими принципами. Каковыми являются:

    - независимость;

    - честность;

    - объективность;

    - профессиональная компетентность  и добросовестность;

    - конфиденциальность;

    - профессиональное поведение;

    - следование законодательным требованиям.

    Из  общего перечня этических принципов  лишь понятия независимости и  соблюдения конфиденциальности и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, остальные же принципы являются общеэтическими.

    Существуют  присущие  аудитору ограничения, которые  сужают возможность обнаружения  аудитором значительных искажений. Данные ограничения имеют место в силу следующих причин:

• в ходе аудита применяется тестирование;
• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

    Еще одним ограничением надежности аудита является фактор, заключающийся в  том, что работа, выполняемая аудитором  с целью формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, например, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
• подготовки выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, при анализе разумного характера оценочных значений, полученных руководством в ходе подготовки бухгалтерской отчетности.

    Кроме указанных выше, существуют и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формирования выводов по определенным предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности. В таких случаях в некоторых ФПСАД определены особые процедуры, которые в силу характера отдельных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности обеспечивают достаточность надлежащих аудиторских доказательств.

    В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой)отчетности, ответственность за подготовку и  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности лежит на руководителе аудируемого лица.

    Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает руководство аудируемого  лица от указанной ответственности. 

    1.3 Этические нормы аудиторской  деятельности.

    Отличительной чертой профессии аудитора является признание им своей ответственности перед обществом. Обязанности профессионального бухгалтера (аудитора) не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. На стандарты бухгалтерской и аудиторской профессий значительно влияют интересы общества, в частности, это выражается в следующем:

• независимые аудиторы помогают обеспечить целостность и эффективность финансовой отчетности, предоставляемой финансовым учреждениям в качестве вспомогательной документации для получения кредитов, а акционерам – для получения капитала;
• внутренние аудиторы помогают правильно оценить разумность системы внутреннего контроля, которая повышает достоверность внешней финансовой информации их работодателя;
• налоговые эксперты помогают обеспечить доверие, эффективность и справедливое применение налоговой системы;
• консультанты по управлению выполняют обязанности, продиктованные общественными интересами, способствуя принятию рациональных управленческих решений.

    Цели  и фундаментальные принципы, записанные в Кодексе этики МФБ, носят общий характер и не предназначены для разрешения этических проблем профессионального бухгалтера (аудитора) в каком-либо конкретном случае. Однако Кодекс содержит некоторые практические рекомендации для ряда типичных ситуаций, встречающихся в профессиональной бухгалтерской деятельности.

    Задача  разработки подробных этических  требований в первую очередь возлагает  на профессиональные организации каждой конкретной страны, даже если ответственность  по опубликованию этих требований полностью или частично берет на себя государственный законодательный орган.

    Утверждение этических требований организациями  – членами МФБ не всегда обеспечивает обязательное соблюдение принятых стандартов поведения; для достижения эффективности в этой области соответствующие органы каждой страны должны предусмотреть меры по внедрению международных стандартов.

    На  каждой организации – члене МФБ  лежит ответственность за продвижение  высоких стандартов профессионального  поведения и обеспечение соблюдения этических требований; в случае их несоблюдения в отношении такой организации может быть проведено расследование с принятием соответствующих мер.

    Внедрению всего комплекса этических требований способствует разработка программы, направленной на формирование отдельных участков обо всех этических требованиях  и последствиях их соблюдения.

    Тем не менее, могут иметь место случаи. Когда такие требования будут глубоко игнорироваться либо когда бухгалтеры вследствие ошибки, невнимания или недопонимания не будут их соблюдать. В интересах профессии и всех ее представителей в любой стране необходимо, чтобы общественность была уверенна в том, что несоблюдение этических требований, предъявляемых к бухгалтерам в данной стране, станет предметом расследования и что в необходимых случаях будут приняты дисциплинарные меры.

      
 
 
 
 
 
 

      
 
 
 
 
 
 
 

    Предусмотрены и другие санкции: предупреждение, возврат  полученной от клиента платы за услуги, дополнительное обучение, а также выполнение работы другим участником за счет лица, к которому применены дисциплинарные меры.

    Целесообразным  считается обнародование информации о дисциплинарном и апелляционном  производстве. В этом случае одновременно могут быть проинформированы участники и все присутствующие на слушании дела. Однако при принятии решения о способе обнародования информации следует учитывать аспекты конфиденциальности и характер допущенного нарушения. О решении следует сообщать в соответствующий орган регулирования.

    Кодекс  этики профессиональных бухгалтеров  IFAC пересмотрен в июне 2005 г. и вступил в силу 30.06.2006. Членами IFAC не разрешается применять менее жесткие требования, чем оговорено в Кодексе.

    Кодекс  обеспечивает соблюдение пяти фундаментальных принципов профессиональной этики: профессиональная честность, объективность, профессиональная компетенция, конфиденциальность и профессиональное поведение.

    Кодекс  применим ко всем профессиональным бухгалтерам, общественному сектору, бизнесу и промышленности. 

    1.4 Права и обязанности аудитора.