Аудит операций по учету основных средств в ООО "Кедр"

Содержание

Введение

1. Порядок проведения  аудиторской проверки

2. Аудит операций по  учету основных средств в ООО "Кедр"

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

2.2 Планирование аудиторской  проверки

2.3 Аудиторские процедуры

2.4 Результаты выборочного  аудиторского обследования

3. Выводы и предложения  по результатам проверки

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Основные средства – это  основа производственного процесса. Основные средства, как правило, составляют удельный вес в общей сумме  основного капитала предприятий  и имеют большое значение в  хозяйственной деятельности экономических  субъектов. Среди проблем, ведения  бухгалтерского учета, особую актуальность приобретает учет основных средств  и правильность начисления амортизации.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что учет объектов основных средств и начисление амортизации по ним - это сложный  в понимании и применении процесс, и по своей специфике требует  применения большого количества нормативно-правовых документов и глубоких профессиональных знаний в сфере бухучета и налогообложения. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной  российской экономики: недостаточная  конкурентоспособность продукции  в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, неполная загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных  комплексов, низкие фондоотдача и  инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая  нагрузка при избыточном имуществе.

Уверенность в достоверности  показателей отчетности о состоянии  операций с основными средствами необходима многим пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно  проверяет этот раздел учета на предприятии.

Целью курсовой работы является комплексное исследование методики проведения аудита начисления амортизации основных средств.

В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие  задачи:

- рассмотреть порядок  проведения аудиторской проверки  в теории;

- дать организационно-экономическую  характеристику исследуемого предприятия;

- выполнить основные этапы  подготовки к проведению аудиторской  проверки;

- составить план и программу  аудита начисления амортизации  основных средств;

- провести процедуры получения  аудиторских доказательств и  подтвердить их результатами  выборочного аудиторского обследования  операций по начислению амортизации  основных средств;

- рассчитать экономический  эффект от проведения аудита;

- сделать соответствующие  выводы и предложения.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью "Кедр". Согласно Федеральному закону от 28.12.2010 № 400-ФЗ предприятие не подлежит обязательному аудиту, связи с тем, что сумма активов баланса не превышает на конец 2011 года 60 млн. руб., а выручка не превышает 400 млн. руб. поэтому аудит проводится по инициативе руководства организации.

В работе применены следующие  методы исследования и аудиторской  проверки: экономико-статистические методы сравнения, наблюдения, проверка арифметических подсчетов, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций, подтверждение (сверка расчетов), устный опрос, аналитические процедуры.

Источниками информации послужили  нормативные документы, учебная, периодическая  литература, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета, финансовая отчетность.

1. Порядок проведения  аудиторской проверки

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

Аудиторская деятельность, аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение: "Аудит– это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения".

Цель аудита – своевременное выявление и устранение нарушений во избежание штрафных санкций и других последствий, а также получение информации о состоянии бухгалтерского и управленческого учета, документооборота и рекомендаций по их усовершенствованию.

Аудиторская проверка – мероприятие, заключающееся в сборе, оценке, анализе информации, касающейся финансового положения аудируемого лица.

Аудиторская проверка проводится в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и имеет своим результатом  выражение в установленной форме  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Поскольку каждая аудиторская  проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные  аудиторские процедуры и собрать  необходимые доказательства для  формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы  последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Некоторые российские специалисты  с различной степенью детализации  выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

1) подготовка и планирование  аудиторской проверки;

2) выполнение аудиторских  процедур и оформление рабочей  документации;

3) составление аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производятся в соответствии с действующим  законодательством, условиями договора с клиентами финансово-хозяйственной  деятельности объекта проверки. Дается оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности  возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой  оценки определяются содержание, масштаб  и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем  плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о  привлечении экспертов и составе  аудиторской бригады.

Планирование  аудита должно осуществляться в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 "Планирование аудита", утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которое применяется к согласованному аудиту.

Для повышения эффективности  аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента. При этом он несет ответственность за содержание общего плана, программы аудита. Общий план является описанием предполагаемого объема и порядка проведения проверки. При его разработке необходимо принимать во внимание:

-деятельность аудируемого лица;

-системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-риск и существенность;

-характер, временные рамки, объем процедур;

-координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

-прочие аспекты.

Аудитор должен обладать соответствующими знаниями и получить информацию о  деятельности клиента в объеме, достаточном  для выявления и понимания  событий, хозяйственных операций и  методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние  на отчетность, подходы к аудиту либо аудиторское заключение.

На этапе выполнения аудиторских процедур производятся сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В аудиторском заключении аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Особое внимание на этапе  планирования аудиторской проверки уделяется расчету уровня существенности.

Понятие существенности является основой для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует  логическую последовательность и взаимосвязь  между этапами аудита, объемом  и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных  аудиторских доказательств и  формой аудиторского заключения. Она  определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления  аудиторского заключения.

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или  неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

Практическая деятельность демонстрирует различные способы  расчета уровня существенности. Каждый из них имеет свои преимущества и  недостатки, поэтому возможность  применения конкретного способа  должна определяться с учетом программы  задачи аудита.

При определении существенности сегмента возможны два подхода:

- дедуктивный - когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса;

- индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической  точки зрения. При его использовании  можно избежать ситуации, когда сумма  оценок существенности по отдельным  счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.

Общую погрешность финансовой отчетности можно установить несколькими  способами:

1) как относительную величину  базового показателя,

2) как результат комплексного  расчета.

В первом случае в качестве базового показателя наиболее часто  выступают прибыль до или после  налогообложения или валюта баланса. Для некоммерческих организаций  базовой величиной может быть общая сумма поступлений или  расхода, а также основные показатели отчеты о движении денежных средств.

Российский национальный стандарт “Существенность и аудиторский  риск” не устанавливает четкой процедуры  определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана  и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта. Как рекомендательный, в приложении к стандарту приведен порядок определения единого  уровня существенности, то есть дедуктивный  подход. В том же приложении допускается  устанавливать несколько уровней  существенности к различным статьям  бухгалтерского баланса, то есть использовать индуктивный подход.

Рекомендуемая система базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового  года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть  показателей включить в таблицу  не удастся. Например, предприятие может  не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для  данного предприятия. Предприятие  может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая  финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих  клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом  столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и  является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской  проверки.

Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательного Правила (Стандарта) разработать собственный  порядок нахождения уровня существенности.

Аудиторский риск — это  предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности  аудиторской проверки. Аудиторский  риск базируется на оценке риска неэффективности  системы учета клиента, риска  неэффективности системы внутреннего  контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти  риски в ходе работы, оценивать  их и документировать результаты оценки.

Неотъемлемый риск отражает подверженность сальдо счетов или группы однотипных операций искажениям, которые  могут быть существенными по отдельности  или в совокупности с искажениями  других сальдо счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего  контроля.

Неотъемлемый риск характеризует  степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных  операций и отчетности в целом  у проверяемого экономического субъекта. При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место  в отношении сальдо (остатков) счета  или группы однотипных операций и  которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено  или обнаружено и исправлено с  помощью систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой  надежности соответствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все сальдо счетов или однотипные операции данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный (интуитивный);

2. количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими  аудиторскими фирмами, заключается  в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп  операций как высокий, вероятный  и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод  предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую):

Ар = Нр*Кр*Пр,

где Ар — аудиторский  риск;

Нр — неотъемлемый риск;

Кр — контрольный риск (риск средств контроля);

Пр — риск необнаружения (процедурный риск).

Эта модель является основой  планирования аудита, так как позволяет  понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить  объем тестирования.

2. Аудит операций  по учету основных средств в ООО "Кедр"

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

ООО "Кедр" – юридическое лицо, действующее на основании Устава.

В соответствии с Уставом  основными видами деятельности являются:

- производство и переработка  мясной продукции;

- розничная и оптовая  реализация промышленных и продовольственных  товаров.

ООО "Кедр" выпускает более сорока видов колбас, как в натуральной, так и искусственной оболочке, деликатесной продукции, полуфабрикатов.

Таблица 1 – Основные экономические  показатели деятельности ООО "Кедр"

Как видно из таблицы 1, за рассматриваемый период предприятие  увеличило объем выпущенной продукции, также увеличилась выручка от продаж на 12 млн. 94 тыс. рублей, что связано  с увеличением объема продаж в  связи с расширением рынком сбыта, в том числе открытием своих  торговых тонаров. Стоимость основных производственных фондов в 2010 году возросла по сравнению с 2008 годом на 1 млн. 319 тыс. руб., причиной увеличения стоимости является также рост объема продаж, который привел к необходимости замены производственного оборудования на более современное, замену парка автотранспорта. От наиболее эффективного использования основных средств, зависит в конечном итоге результат работы предприятия. Показатель фондоотдачи сравнительно высок, в 2010 данный показатель составил 3,5 руб., это означает, что 3,5 руб. произведенной продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные фонды. Показатель фондоемкости в 2010 году по сравнению с 2008 годом снижается, что является положительной тенденцией.

Оборотные (текущие) активы являются наряду с основными активами составной частью имущества предприятия. В ООО "Кедр" сумма оборотных средств в 2008 году увеличилась на 2 млн.8 тыс.руб. по сравнению с 2008 годом. От эффективности использования оборотных средств зависят не только размер оптимально необходимых для хозяйственной деятельности оборотных средств, но и размер затрат, связанных с владением и хранением запасов, что отражается на себестоимости продукции и в конечном итоге на финансовых результатах. Наиболее характерным показателем является коэффициент оборачиваемости. В 2010 году на 1 рубль оборотных средств в ООО "Кедр" приходилось 4,70 рубля проданной продукции. За рассматриваемый период, с 2008 по 2010 год наблюдается тенденция незначительного увеличения коэффициента оборачиваемости, в то же время его значение находится на высоком уровне (колеблется в пределах 4,3-4,7), что для предприятия можно оценить положительно.

Экономическая характеристика предприятия будет не полной, если не принять во внимание трудовой фактор. Ведь именно он является одним из определяющих факторов в деятельности предприятия. За период с 2008 по 2010 год на предприятии  наблюдаются изменения в наличии  трудовых ресурсов. К 2010 году среднегодовая  численность увеличилась на 12% по сравнению с 2008 годом, что объясняется  увеличением численности работников. Увеличение численности на прямую связано с увеличением объема производства, приобретение нового оборудования позволило увеличить производительность труда на 29%.

Одними из наиболее важных показателей, характеризующих экономическое  состояние предприятия, являются финансовые результаты деятельности предприятия. На протяжении рассматриваемого периода  предприятие работало с прибылью, которая к 2010 году по сравнению с 2008 увеличилась почти на 59%.

В ООО "Кедр" действует учетная политика на 2011 год, которая была принята приказом руководителя предприятия № 165 от 31 декабря 2010 года. В данном документе записано, что бухгалтерский учет в ООО "Кедр" ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, другими Положениями по бухгалтерскому учету, а также правовыми актами, действующими на момент отражения в учете конкретной хозяйственной операции. Выписка из приказа об учетной политике представлена в приложении 1.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей  в денежном выражении в рублях и копейках путем сплошного, непрерывного их отражения методом двойной  записи. Бухгалтерский учет ведется  по автоматизированной форме учета. Обработка учетной информации осуществляется с применением компьютерной техники  и программы "1С:Предприятие" (версия 7.7). Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Для осуществления бухгалтерского учета на предприятии создана  бухгалтерская служба. Во главе этой службы стоит главный бухгалтер, который подчиняется руководителю предприятия. Для всех бухгалтеров  разработаны должностные инструкции. В подчинении главбуха находятся  четыре бухгалтера, на одного из которых возложены обязанности кассира. Все работники бухгалтерии имеют специальное образование и опыт работы на компьютере.

Также в данном документе  отражен порядок ведения налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Предприятие исчисляет и  уплачивает следующие виды налогов  и сборов: налог на прибыль, налог  на добавленную стоимость, страховые  взносы, налог на имущество, плату  за загрязнение окружающей среды, транспортный налог, налог на доходы физических лиц.

Налоговый учет ведется на основании первичных данных бухгалтерского учета. В течение месяца совершаемые  в организации хозяйственные  операции, оформленные первичными документами  бухгалтерского учета, отражают по правилам бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета формируют компьютерную версию бухгалтерских и налоговых регистров. Одновременно в регистрах налогового учета на основании первичных  документов налогового учета отражаются отдельные хозяйственные операции, которые не подлежат отражению в  системе бухгалтерского учета.