Содержание 

Введение

     В настоящее время трудно представить  себе современную, успешно развивающуюся  организацию, которая бы не использовала кредитные ресурсы. Необходимость  привлечения заемных средств  может быть обусловлена временным  дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

     Современная система бухгалтерского и управленческого  учета в свою очередь должна включать и совокупность методов анализа, и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

     Несмотря  на кажущуюся простоту отражения  в учете предприятия полученных кредитов и займов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     В любом случае, бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал, да и по-прежнему вызывает определенные трудности. Поэтому представляется весьма актуальным рассмотреть аудита расчетов по кредитам и займам в рамках предлагаемой курсовой работы.

     Целью данной работы является изучение вопроса аудита кредитов и займов на примере реально действующего хозяйствующего субъекта.

     Для достижения указанной цели в работе были решены следующие задачи:

• изучены цели, задачи, нормативная и информационная база аудита расчетов по кредитам и займам;
• составлена программа аудита;
• рассмотрены особенности деятельности исследуемой организации и проанализированы основные показатели ее деятельности;
• изучены особенности аудита расчетов по кредитам и займам (проверка договоров, отражение в учете);
• проведен аудит расчетов по кредитам и займам исследуемого предприятия за 2008-2010 гг.;
• по результатам проверки подготовлено аудиторское заключение.

     Объект  исследования - сельскохозяйственное предприятие г. Артема с. Суражевка  – ГУП ОПХ «Дальневосточное».

     Предмет исследования расчеты по кредитам и займам объекта исследования.

     Информационной  базой работы явились законодательно-нормативная база, учебная, научная и специальная литература, статьи в периодических изданиях по изучаемому вопросу, а также внутренняя документация исследуемой организации. 

1. Теоретические основы  аудита

     1.1. Цели и задачи  проверки

     Цель  аудита расчетов по кредитам и займам - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных  операций по заемным средствам в  бухгалтерской отчетности.

     При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться  в подлинности документов и правильности их оформления.

     Для достижения цели проверки расчетов по кредитам и займам необходимо решить следующие задачи:

• проверить реальность и документирование кредитов и займов;
• проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
• проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
• изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

     Выполняя  процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?
• на суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним?
• учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа соответствует положениям нормативных актов?
• учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов соответствует положениям нормативных актов?
• порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?
• учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?
• учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита) соответствует положениям нормативных актов?
• учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?
• инвентаризация расчетов по кредитам и займам производится в соответствии с положениями нормативных актов?
• данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответствуют данным главной книги и баланса?
• корреспонденция счетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам» составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

     1.2. Исследование нормативной и информационной базы аудита

     Система нормативного регулирования аудита расчетов по кредитам и займам в России состоит из документов четырех уровней.

     К первой группе документов относятся:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ). Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ). Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
• Постановление правительства российской федерации об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30)
• Налоговый кодекс РФ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции.
• Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.

     Второю  группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время в России система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету включает 22 положения, из них:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Это положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, то есть, кем составляется и утверждается, при этом говорится о том, какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     К документам третьего уровня относится  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.

     Документы четвертого уровня разрабатываются  предприятием и утверждаются руководителем  организации. К ним относятся:

• Устав предприятия;
• Приказ «Об учетной политике организации»;
• Рабочий План счетов организации;
• График документооборота.

     Для получения достоверных надлежащих аудиторских доказательств при  проведении аудиторской проверки аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой информации являются:

• устав экономического субъекта;
• документы о регистрации экономического субъекта;
• документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
• бухгалтерская и статистическая отчетность;
• документы планирования деятельности экономического субъекта;
• контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
• внутрифирменные инструкции;
• материалы судебных и арбитражных исков;
• документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.

     Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

     При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

• выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
• платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
• мемориальные ордера банка;
• выписки банка по ссудному счету;
• кредитные договоры, договоры займа и залога;
• договоры страхования невозврата кредитов;
• дополнительные соглашения к кредитным договорам.

     Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

     Помимо  регистров бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности источниками информации являются регистры налогового учета и налоговые декларации.

     1.3. Программа аудита

     В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

     Планирование  аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской проверки.

     Процесс планирования аудита включает:

• определение его стратегии и тактики;
• составление общего плана аудиторской проверки;
• разработку аудиторской программы;
• определение конкретных аудиторских процедур;
• оценку объема аудиторской проверки.

     На  стадии предварительного планирования аудиторская группа должна сделать  предварительное заключение о величине существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно  повлиять на данные в финансовой отчетности.

     Рассчитаем  уровень существенности для ГУП ОПХ «Дальневосточное», данные представим в таблице 1.

     В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

     Таблица 1

Расчет  уровня существенности для ГУП ОПХ «Дальневосточное»

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

     (2254+1107+5753+229289+3110)/5=48303 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (48303-1107)/48303×100% = 98%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (48303-22929)/48303×100%=53 %, то есть почти вдвое.

     Поскольку значения 1107 тыс. руб. и 22929 тыс. руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

     (2254+5753+3110)/3= 3706 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (4000-3706)/4000×100%=7%

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет 7%,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

     Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

     Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

     Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в таблице 2.

     Таблица 2

Вопросы для проверки

     На  основе анализа данных системы внутреннего  контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы:

1. Общий план аудита

2. Программа аудита

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть оформлены документально и подтверждены руководителем проверки.

     В заключение программы проверки предполагается провести обработку информации, полученной в результате проделанных работ, подготовить аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки.

     1.4. Особенности деятельности организации

     Государственное унитарное предприятие опытно-производственное хозяйство (ГУП ОПХ) «Дальневосточное» был создан в 1956 году путем объединения ряда мелких колхозов, реорганизован в ГУП ОПХ «дальневосточное» Постановлением Главы города Артема №126 от 30.09.1992 года.

     ГУП ОПХ «Дальневосточное» расположено  в селе Суражевка на территории  Артемовского городского округа и включает в себя следующие производственные подразделения:

• две тракторно-полевые бригады;
• молочно-товарную фермы;
• ферму по откорму крупного рогатого скота;
• ферму по доращиванию ремонтных телок;
• центральную ремонтную мастерскую;
• бригаду по механизации трудоемких процессов в животноводстве;
• три огородные бригады;
• два зернотока со складами;
• склад минеральных удобрений.

     Основными видами деятельности ГУП ОПХ «Дальневосточное» являются:

• производство и реализация продукции растениеводства (зерновые, сахарная свекла, подсолнечник, соя, многолетние травы и прочие виды продукции);
• производство и реализация продукции животноводства (молоко, сметана, творог и прочие виды продукции);
• прочие виды деятельности.

     Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли для ее капитализации и развития бизнеса. Произведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия (таблица 3).

     Таблица 3

Финансовые  результаты деятельности ГУП ОПХ «Дальневосточное», тыс. руб.

     По  данным таблицы 3 валовая прибыль увеличилась в 2 раза из-за превышения темпов прироста выручки от продажи продукции (36%) над темпами прироста себестоимости (18%).

     Как следствие снижения коммерческих и управленческих расходов на 11% и 18% соответственно увеличивается прибыль от продажи в 3,7 раза.

     Прибыль до налогообложения увеличилась  в 9,7 раз за счет увеличения прочих доходов  на 15% и снижения прочих расходов на 14%.

     Кроме того, в 4 раза возросли платежи из прибыли, но так как являлись незначительными, на чистую прибыль не повлияли. Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась в 9,7 раз и составила 45086 тыс. руб.

     Далее проведем анализ ликвидности (таблица 4).

     В таблице 4 приводится расчет коэффициентов  ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности  предприятия и показывает, какая  часть краткосрочных заемных  обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. В ГУП ОПХ «Дальневосточное» в 2010 году данный коэффициент составляет 0,241, этот показатель в данном году находится в пределах нормы и свидетельствует о положительной тенденции деятельности сельхозпредприятия.

     Таблица 4

Платежеспособность предприятия, тыс. руб.