Аудит операций по реализации

3

                                               СОДЕРЖАНИЕ

                                     ВВЕДЕНИЕ

Выпуск готовой продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли. Грамотная постановка бухгалтерского и налогового учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.

Готовая   продукция - конечный   продукт   производственного   процесса предприятия. Это изделия и продукты,  полностью  законченные  обработкой  на данном  предприятии,  отвечающие  требованиям   стандартов   и   техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад  готовой продукции. 

Предприятия  изготовляют  продукцию  в  строгом  соответствии  с разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству  и  качеству, постоянно уделяя большое внимание  вопросам  увеличения  объема  выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества.

В  настоящих  условиях  основное  значение  придается  реализации  по договорам-поставкам   -   важнейшему   экономическому   показателю   работы, определяющим  эффективность,  целесообразность  хозяйственной   деятельности предприятия.  В  объем  реализации  включается  отгруженная   и   отпущенная продукция независимо от того, зачислен или  нет  платеж  на  расчетный  счет предприятия.

Важнейшая обязанность субъекта – выполнение договорных обязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукции и другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем) является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики республики в целом.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Темпы роста объема производ­ства продукции, повышение ее качества непо­средственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Актуальность темы работы состоит в том, что учет готовой продукции, работ и услуг на предприятии - это важный элемент управления любого предприятия, а реализация товаров – конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

Цель работы – исследование организации аудита операций по реализации продукции, работ и услуг.

Исходя из поставленной цели сформулированы следующие задачи:

 изучить особенности аудита  операций по реализации продукции, работ и услуг;

 разработать рекомендации по устранению недостатков и усовершенствованию аудита процесса реализации продукции, работ и услуг.

В теоретической части работы раскрыты организационные вопросы аудита операций по реализации продукции, работ и услуг, последовательность, задачи и цели аудита.

В практической части работы раскрыта организация аудита операций по реализации продукции, работ и услуг на примере конкретного хозяйствующего субъекта.

1   ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

     ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

1.1 Цели и задачи аудита операций по реализации продукции, работ и

      услуг 

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, от объема реализации зависит величина чистого дохода предприятия -  одного из важнейших показателей его деятельности.

Процесс реализации продукции играет важную роль в достижении общих целей и миссии предприятия. В процессе реализации товаров формируется конечный финансовый результат деятельности предприятия – доход или убыток, который отражается в отчете о результатах финансово-хозяйствен­ной деятельности.

Процесс реализации продукции, работ и услуг является важнейшим этапом деятельности предприятия, так как он позволяет:

   возместить понесенные затраты;

   выполнить обязательства:

   перед бюджетом по налогам и другим обязательным платежам;

   перед банками по кредитам;

   перед поставщиками по оплате договоров поставки;

   перед персоналом по оплате труда;

   получить чистый доход, который позволяет обеспечить развитие дальнейшей деятельности компании за счет реинвестирования части чистого дохода.

Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачивае­мости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обяза­тельств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. Таким образом, темпы роста объема реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Анализ данных показателей имеет важное значение на любом  предприятии.

Завершение процесса реализации создает основу для распределения доходов, повторения нового цикла кругооборота средств предприятия: из денежной формы в производительную, из производительной в товарную, из товарной в денежную и так далее. Наличие собственных оборотных средств, оборачиваемость средств, платежеспособность, затраты, возникшие в про­цессе реализации, фактические результаты реализации (доход или убыток) и другие являются важнейшими показателями финансово-сбытовой деятельно­сти предприятия.

Аудит - это проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти раздела учета на предприятии.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации являются оценка состояния бухгалтерского учета в области готовой продукции и ее реализации, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат по реализации готовой продукции.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности  операций по реализации продукции (работ, услуг) является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

Аудит операций по реализации продукции (работ, услуг) - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Республики Казахстан.

Целью проверки реализации готовой продукции (работ, услуг)  является установление правильности отражения в отчетности:

   фактической выручки от реализации продукции;

   фактических затрат на производство реализованной продукции;

   прибыли от прочей реализации;

   определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов.

Основными задачами аудита реализации продукции, работ и услуг являются следующие:

   проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

   определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции,   прочих активов, а также оказанием услуг;

   установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

   проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;

   контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

   определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

   проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

   выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

   организация учета и проверка достоверности отчетных данных  но реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

1.2 Планирование проведения аудиторской проверки

Аудиторская проверка является необходимым условием эффективного развития предприятия. Для того чтобы проводить проверку того или иного объекта аудитору необходимо планирование. Планирование аудита – это определение средств для достижения главной цели аудита. План в аудите помогает определить цели и масштаб аудита, позволяет контролировать работу, повышает эффективность аудита.

Практика аудита различает следующие этапы  аудита.

1) Общее изучение. Работа аудитора с клиентами начинается задолго до выполнения собственно аудита.

2) Предварительное ознакомление. Оно предполагает посещение фирмы до начала работы с ее документацией.

Аудитор знакомится с персоналом, местами хранения товарно-материальных запасов, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации, с состоянием производственной дисциплины.

На данном этапе аудитор знакомится с системой внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

Система внутреннего контроля включает в себя политику и процедуры, применяемые руководством субъекта с целью достижения упорядоченного и эффективного ведения бизнеса, включая сохранность активов, предотвращение мошенничества и ошибки, точность и полноту учетной документации, и подготовку своевременной и надежной финансовой отчетности.

Политика внутреннего контроля означает осведомленность и действия менеджмента в отношении системы внутреннего контроля (СВК) и ее значимости для предприятия. Стиль руководства, культура производства, система ценностей, философия и стиль работы, организационная структура и подбор кадров - все это в совокупности составляет основу политики контроля. 

СВК предприятия включает три основных элемента: среду контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля (рисунок 1).

              Рисунок 1 – Элементы системы внутрихозяйственного контроля

Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Система бухгалтерского учета – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания системы бухгалтерского учета предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его  хозяйственной деятельности:

   учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета;

   организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

   распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

   порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

   средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Процедуры контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что  все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных обеспечена учетными регистрами или  файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

Основными функциями СВК являются:

   проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций);

   экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

   анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;

   организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок  налоговых и других контрольных органов.

3) Планирование аудита. Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности субъекта, их исполнителей.

Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности организации, сложности аудита, результатов предшествующих проверок финансово-хозяйственной деятельности данного объекта.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии со следующими принципами:

 комплексности планирования;

 непрерывности планирования;

 оптимальности планирования.

Разработка общего плана аудита  представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Общий план аудита процесса реализации продукции

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.

Для проведения аудита операций по реализации продукции, работ и услуг составляется программа, которая приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Программа аудиторской проверки процесса реализации

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за учетом операции по реализации продукции, работ и услуг, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

4) Системное изучение. Оно позволяет определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженно­сти сбором и обработкой информации и на этой основе сделать вывод: кому предоставлено право принятия решения и ответст­венность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, то есть кто является цент­ром ответственности.

5) Выполнение аудита. Этот этап и есть выполнение аудиторских процедур. По каждой теме необходимо составить программу аудитор­ской проверки, указав в ней последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

6) Составление отчета о результатах аудита. Аудитор по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

При проведении аудита следует знать, что искажение финансовой отчетности у проверяемой организации может быть существенным и несущественным.

Уровень существенности – это количественная мера и предельное значение искажения отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Примерная методика определения уровня существенности может состоять из двух этапов:

   выбор базовых показателей финансовой отчетности, для которых будет установлен уровень существенности;

   установление уровня существенности для каждого из выбранных базовых показателей.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.

Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности и признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют.

То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета. Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

                                      AR = DR*CR*IR,                                                     (1)                       

где,

AR - аудиторский риск;

DR - риск необнаружения;

CR - риск внутреннего контроля;

IR  - неотъемлемый риск.

Степень аудиторского риска имеет  обратную зависимость от уровня существенности. Иными словами, для низкого уровня допустим высокий уровень существенности и наоборот.

При аудиторской проверке проверяется не вся документация, так как объем бухгалтерской информации как правило объемен.

Результаты проверки распространяют на всю совокупность документов. Методы выборочной проверки можно объединить в две группы: статистические и нестатистические.

Статистические базируются на теории вероятности и предположении о том, что все ошибки в совокупности равновозможны и распределены случайным образом. При их использовании должна соблюдаться репрезентативность и случайность выборки.

При использовании нестатистических методов произвольно отбираются и оцениваются какие-либо позиции, как правило, на основании опыта или интуиции аудитора.

На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки  и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.

Аудиторский отчет (согласно МСА - 700) должен содержать четкое письменное выражение мнения по финансовой отчетности в целом.

Исходя из международного опыта, применяются четыре варианта аудиторского заключения: безусловное (без оговорок); условное (с оговорками); отказное; отрицательное.

1.3 Аудиторские доказательства и процедуры

Методика аудита  операций по реализации продукции, работ и услуг направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета операций по реализации сводится к следующему.

Существование. Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки аудитор должен выяснить:

   существуют ли фактически все средства, показанные в балансе;

   существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлениям и платежам;