Курсовая  работа

Аудит операций по расчетному счету на примере коммерческого предприятия

Оглавление

Введение

     В настоящее время в связи с глобализацией финансовых рынков в России и во всем мире большое внимание уделяется системе расчетов и платежей. Это связано с тем, что надежность работы системы расчетов и платежей очень важна для эффективного функционирования финансового рынка и оказывает существенное влияние на экономическое состояние организаций, которые используют ее в своей экономической деятельности.

     Для предприятий всех форм собственности главной была и остается важнейшая задача - обеспечить свою финансово-хозяйственную деятельность денежными средствами. Это возможно, прежде всего, за счет ведения постоянной работы по учету, движению и анализу денежных потоков. Денежные потоки – сумма денежных средств, находящихся в собственности у предприятия и обеспечивающих его эффективность, финансовое состояние, платежеспособность, имидж на рынке. Необходимо знать, что финансовую устойчивость предприятию обеспечивает оптимальный размер денежных потоков. Излишек денежных средств может привести к их обесцениванию; дефицит – к останову производства, ухудшению финансового состоянию и банкротству.

     Следует подчеркнуть, что не все потребности предприятия в денежных средствах обеспечиваются исключительно за счет средств на его счетах. Достоверный учет финансовых потоков предприятия и формирование необходимой отчетности призваны реализовать принцип информативной его достоверности. В процессе осуществления этого этапа управления финансовыми потоками обеспечивается координация функций и задач служб бухгалтерского учета и финансового менеджмента предприятия.

     Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена тем, что правильная организация денежных потоков предприятия обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

     Целью данной работы является изучение аудита движения денежных средств на расчетном и других счетах предприятия ООО «ПАРУС».

     Для реализации данной цели были поставлены следующие задачи:

     - рассмотреть организацию учета денежных средств, задачи бухгалтерского учета денежных средств и его документальное оформление;

     - проанализировать учет движения денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете;

     - исследовать состояние внутреннего контроля по средством аудита безналичных потоков;

     - предоставить рекомендации по усовершенствованию безналичных потоков предприятия ООО «ПАРУС».

     Основным объектом исследования является ООО «ПАРУС», которое создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участника.

     Теоретической базой исследования и написания дипломной работы послужили директивные и нормативные документы Правительства РФ, законы, рекомендации, указания, инструкции по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита денежных потоков предприятия.

     Методологической основой работы послужили результаты фундаментальных исследований российских и зарубежных ученых в области теории и практики организации учета, контроля и анализа движения денежных средств.

     Практическую основу курсовой работы составили данные бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета исследуемого предприятия ООО «ПАРУС» за 2009-2010 гг.

     Структурно курсовая работа состоит из трех глав, содержит 10 таблиц, 2 рисунка и 5 приложениq.

Глава 1 теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита операций на расчетных и других счетах

1. Нормативное регулирование аудиторской  деятельности

      Сегодня система нормативного регулирования  аудита в России состоит из пяти уровней:

      К первому уровню относится главным  образом Закон «Об аудиторской  деятельности». ФЗ «Об аудиторской  деятельности» - это прямой законодательный акт, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в России, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов:

      - Гражданский Кодекс РФ

      - Налоговый Кодекс РФ;

      - Закон «О бухгалтерском учете»

      - Закон «О лицензировании аудиторской деятельности» и др.

      К документам второго уровня относятся  Постановления Правительства, Приказы  и разъяснения Минфина РФ и  отдельные постановления Президента:

      - Постановление Правительства от 06.02.2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»;

      - Постановление Правительства РФ  от 29.03.2002г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

      - Постановление Правительства от 12.06.2002г. № 409 «О мерах по  обеспечению проведения аудита»

      - Приказ Минфина РФ от 27.10.1999 г.  № 69н «Порядок представления  отчета аудиторскими организациями  и аудиторами, которые имеют лицензию на ведение аудиторской деятельности»

      Третий  уровень представлен Федеральными стандартами. Основное назначение стандартов – установление норм аудита, которые принимаются всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражные суды¹. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, аудиторов, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудита и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет как необходимый масштаб или объем проверки, так и целесообразную методику.

      Четвертый уровень – это методики аудиторской проверки, применительно к конкретным отраслям, отдельным направлениям проверки, которые разрабатывают общественные аудиторские объединения (саморегилируемые объединения). Требования внутренних стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут им противоречить. Они также базируются на законодательных и нормативных актах России, международных и отечественных стандартах и включают конкретные процедуры проведения аудита.

      К пятому уровню относятся стандарты, разработанные для конкретной фирмы, общественной организации для регулирования проведения аудита внутри конкретного хозяйственного субъекта.

      Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в России представлены на рис. 1.1.

      Уполномоченные  Федеральные органы – это структура, которая призвана осуществить государственное регулирование аудиторской деятельности. В соответствии с Постановлением  № 80 установлен Уполномоченный орган и его функции возложены на Министерство финансов РФ:

      - издание нормативных документов  и правовых актов;

      - разработка и подготовка на утверждение стандартов

      - аттестация и лицензирование;

- ведение государственных реестров и аккредитация профессиональных аудиторских объединений и др.

      Рис. 1.1. Организационно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

      Надо  отметить, что динамика развития рынка аудиторских услуг является актуальной на сегодняшний день, так как по мере усиливающейся интеграции российских компаний в мировую экономику требования, предъявляемые компаниями к уровню и качеству аудита, растут. Одновременно увеличивается и претерпевает значительные изменения рынок аудиторских услуг в России.

      Рассмотрим, какие изменения произошли в  законодательной базе аудита за истекший период, и как будет регулироваться аудиторская деятельность в 2011 году.

      С 1 января 2009 года вступил в силу новый  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Принятие данного документа можно охарактеризоваться переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области. Эти меры направлены на законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов.

      2009 год стал переходным в системе  регулирования аудиторской деятельности. С 2010 года с уполномоченного федерального органа регулирования аудиторской деятельности снимается функция лицензирования, существенно сокращается функция осуществления контроля за соблюдением аудиторами стандартов (за исключением контроля качества работы аудиторских организаций, осуществляющих аудит организаций, доля государственной собственности в капитале которых составляет не менее 25%, и унитарных предприятий), переходящая к саморегулируемым организациям аудиторов, осуществление аудиторской деятельности вне системы внешнего контроля качества становится невозможным.

      Еще одним важным нововведением является, то, что с 1 января 2010 года аудиторы, не вступившие в саморегулируемую организацию (СРО) аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги. Можно также отметить, что в соответствии с частью 4 статьи 18 Федерального закона аудиторская организация может являться членом только одной СРО аудиторов. До момента вступления в нее аудиторские организации обязаны свои учредительные документы привести в соответствие с требованиями Федерального закона. При этом одним из условий вступления в СРО, согласно новому закону, является отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления (ст.18, п.6). Если обратиться к Уголовному Кодексу РФ, то в нем можно обнаружить не одно такое преступление, совершение которого никакого отношения к занятию аудиторской деятельностью не имеет. Поэтому в результате нескольких лет обсуждения проекта нового закона удалось обеспечить появление в тексте соответствующего пункта слов «умышленные» (преступления). Однако принятый закон этого слова не содержит. Таким образом, аудитор, совершивший наезд или превысивший пределы необходимой самообороны, должен быть не только судим уголовным судом, но и лишен профессии и источника дохода.

      Новый закон вводит такие не существовавшие ранее меры ответственности аудиторов и аудиторских организаций, как (ст.20) предписание об устранении нарушений и установление сроков для этого; предупреждение о недопустимости нарушений; приостановка членства, ведущая к приостановке аудиторской деятельности; штраф; исключение из саморегулируемой организации с информированием других саморегулируемых организаций (при определенных основаниях исключения), что может стать основанием для отказа в принятии в их члены.

      Следует также подчеркнуть, что с 1 января 2011 года участие в аудиторской деятельности допускается исключительно на основании: действительных квалификационных аттестатов аудитора, выданных Минфином России до 1 января 2009 года; действительных квалификационных аттестатов аудитора, выданных Минфином России с 1 января 2009 года до 1 января 2011 года; действительных квалификационных аттестатов аудитора, выданных в порядке, установленном частями 1-8 статьи 11 и частью 4 статьи 23 Федерального закона, с 1 января 2011 года.

      Кардинальные  изменения в реорганизации обучающего процесса произойдут с 1 января 2011 года, когда вступит в силу статья 11 Закона, которая определяет новый порядок получения аттестата аудитора. В частности, не будет регламентирована процедура обучения в конкретных учебных центрах. Подготовку претендентов для сдачи квалификационного экзамена сможет выполнять любая обучающая организация, у которой есть право на учебную деятельность. То есть будут созданы условия для формирования эффективной конкурентной среды. Помимо прочего, статья 11 гласит, что ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы претендента, связанный с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета, должен быть не менее 3 лет. Не менее 2 последних лет трудового стажа претендент должен работать в аудиторской организации.

      Определенные  изменения предусматриваются в  системе повышения квалификации. Статья 11 Федерального закона предусматривает, как и в настоящее время, в качестве обязанности аудитора проходить обязательное ежегодное повышение квалификации в объеме не менее 120 часов за 3 года. Однако при распределении этих часов предусматривается возможность проведения курсов повышения квалификации в объеме не менее 20 часов каждый год (в настоящее время – не менее 40 часов). Это изменение позволяет сформировать в один из годов трехлетнего периода курс в объеме 80 часов, что даст возможность подготовить внешнего аудитора к качественному самостоятельному выполнению сопутствующих аудиту профессиональных услуг. Эта норма была введена Федеральным законом с 1 января 2010 года.

2. Учет денежных средств на предприятии

     В процессе хозяйственной деятельности организация вступает с другими хозяйствующими субъектами в договорные отношения, которые регулируют приобретение материально-производственных запасов (работ, услуг), а также продажу продукции (работ, услуг) и перепродажу товаров. У организации возникают обязательства: перед поставщиками - за полученные ценности; перед персоналом - по оплате труда; перед бюджетом - по налогам и сборам и т. д.

     В процессе хозяйственной деятельности в организации постоянно ведутся расчеты с поставщиками, продажи покупателям, производятся расчеты с кредитными учреждениями по ссудам, перечисления в бюджет по различного рода платежам.

     Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в чековых книжках. Их приумножение, правильное использование — важнейшая задача бухгалтерии

     К основным задачам бухгалтерского учета денежных средств относятся²:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
• своевременное выявление недостачи, инвентаризация денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности в установленные договорами сроки;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

     Все расчеты обычно осуществляются в безналичной или наличной денежной форме. Для учета денежных средств применяются счета бухгалтерского учета, объединенные в раздел Денежные средства (счета Кассы, Расчетных счетов, Валютных счетов и Специальных счетов, Переводов в пути), и всех видов внутрихозяйственных и внешних расчетов организации.

     Безналичный порядок расчетов предусматривает перечисление (перевод) денежных средств с расчетного счета организации на расчетный счет получателя. Такая форма характерна для расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом, другими контрагентами.

     Расчеты с персоналом по оплате труда, а также с подотчетными лицами осуществляются, как правило, наличными денежными средствами, получаемыми в учреждениях банков с расчетных счетов организации.

     В процессе хозяйственной деятельности любой организации особую роль играют денежные средства, поскольку являются наиболее ликвидной частью ее активов.

     Денежные счета в валюте Российской Федерации — рублях хранятся на расчетных счетах, открываемых, как правило, в учреждениях банков. При этом организация самостоятельно выбирает обслуживающий ее банк.

     При открытии расчетного счета организации присваивается номер расчетного счета, а отношения оформляются договором банковского обслуживания. В банке для учета движения денежных средств организации на нее открывается лицевой счет.

     На расчетном счете аккумулируются свободные денежные средства и различные поступления: выручка за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), авансовые платежи, кредиты и займы, кассовая выручка и т. д.

     С расчетного счета производятся платежи поставщикам материально-производственных запасов, перечисление налогов, возврат кредитов и т.д. С расчетного счета организация получает наличные денежные средства на выплату заработной платы, оказание материальной помощи и т. д.³ Списание средств со счета осуществляется обслуживающим банком на основании приказа организации — владельца счета или с ее согласия (акцепта), если иное не предусмотрено законодательными актами. Например, в безакцептном порядке по приказам налоговых органов перечисляются суммы недоимок и пени по налогам и сборам, по приказам Госарбитража — суммы удовлетворенных исков и т.д.

     Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными являются объявление на взнос наличными, денежный чек и платежное поручение.

     Объявление на взнос наличными оформляется при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

     Денежный чек является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в чеке денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства.

     Платежное поручение — поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы.

     Организация периодически получает из банка выписки из расчетного счета, т.е. перечень произведенных за определенный день операций по расчетному счету. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы на списание, выписанные организацией.

     Выписка из расчетного счета — это второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организации, банк выступает в роли ее должника. В этой связи остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение долга (списание средств, выдача наличных) — по дебету. Обрабатывая выписку, следует помнить об особенностях ее составления банком и фиксировать в учете остаток и поступления по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту.  

     Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации ведут с применением счета 51 “Расчетные счета”. По дебету счета записываются поступления наличных денежных средств из кассы организации, безналичные зачисления от покупателей, заказчиков и прочих дебиторов; по кредиту отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам, в бюджет и во внебюджетные фонды, а также суммы наличных денежных средств, выданных организации на выплату заработной платы и хозяйственные расходы.

     Основанием для бухгалтерских записей является выписка банка, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету. Перед ее отражением в учете на полях выписки против суммы операции и в документах, прилагаемых к выписке, проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 “Расчетные счета”. На документах еще указывается порядковый номер его записи в выписке.

     Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления. При отражении в учете все приложенные к выписке документы гасятся штампом “Погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы отражаются на счете 76.02 “Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. После отражения исправлений в следующих выписках задолженность снимается и по счету 76.02 “Расчеты по претензиям”.

     Иногда бывает, что банк неверно зачислит на расчетный счет или спишет с расчетного счета денежные средства организации. В таких случаях ошибки, обнаруженные при проверке банковских выписок, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»:

     Дебет субсчета 76-2 Кредит счета 51 – отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета,

     Дебет счета 51 Кредит субсчета 76-2 – отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

     Бухгалтерские проводки по счету 51 представлены в Приложении 1.

     Следует сказать, что банк может списать денежные средства с расчетного счета организации только по ее поручению или с ее согласия. В бесспорном порядке (без согласия организации) банк может списать денежные средства только в исключительных случаях:

     - по решению суда,

     - по требованию налоговой инспекции по результатам проверки (недоимки и пени),

     - за услуги банка (в соответствии с договором) ⁴.  

     1.3. Проверка расчетного, валютного и других счетов в банках при проведении аудита

     Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи⁵:

     - установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

     - проверить законность совершения операций по каждому счету;

     - определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

     - проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

     - оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

     Источниками проверки являются⁶: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования – поручения и т. д.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность, Главная книга, баланс (ф. №1), отчет о движении денежных средств (ф. №4).

     Прежде чем приступить к проверке операций по расчетным и другим счетам аудитору необходимо составить план и программу аудита данных операций.

     Примерный план аудита операций по расчетному счету представлен в таблице 1.1.

     Таблица 1.1

Общий план аудита операций по расчетному счету