Аудит операций по прочим счетам в банках

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной  деятельности

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Основы аудита»

Тема: Аудит операций по прочим счетам в банках

 

 

 

 

Выполнила:Студентка 5 курса

Специальность Финансы и кредит

Богашова Д.С

Проверила Дворовенко А.М.

 

 

 

 

КЕМЕРОВО 2012

Введение…

Глава 1…Теоретическая часть…

1.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ…3

1.1… Нормативное регулирования аудиторской деятельности…3

1.2… Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности…6

1.3… Стандартизация аудиторской деятельности. Виды аудиторских стандартов…10

Глава 2…Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.14

2.1 Аудиторы и аудиторские  организации…14

2.2 Страхование профессиональной  и гражданской ответственности  аудиторов…18

ГЛАВА 3. Аудит операций по прочим счетам в банках   …21

3.1  Теоретические основы  методики проведения аудиторской проверки по прочим счетам в банках…21

3.2  Порядок проведения  аудиторской проверки банковских  операций по расчетным и прочим  счетам и оценка его результатов…28

3.3 Подготовка и планирование  аудиторской проверки…37

3.4 Документирование аудита  и оценка его результатов…48

Заключение...52

Список использованной литературы...53

Приложения….55

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

 

1.1 Нормативное регулирования аудиторской деятельности

 

Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему.

Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России

Первый (верхний) уровень включает Закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон  об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным  актам. В нем изложены положения, которые позволяют осуществлять общее правовое регулирование аудиторской  деятельности в России.

В дополнение к Закону «Об аудиторской  деятельности» принимаются различные  дополнительные нормативные документы, регулирующие и уточняющие частные  вопросы осуществления аудиторской  деятельности. Эти нормативные документы  формируют второй уровень системы  нормативного регулирования аудита. Это приказы, положения, письма по вопросам лицензирования, аттестации, предоставления информации и отчетов по результатам  осуществления аудиторской деятельности.

К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской  деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также порядку  подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских  объединений, а также нормативные  акты министерств, устанавливающие  правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Пятый уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские  организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и  форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество аудита и престиж аудиторских фирм.

Для соблюдения нормативных документов в области аудита осуществляется государственный контроль за аудиторской деятельностью. Общий контроль качества аудита осуществляет уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.

Основными функциями уполномоченного  федерального органа являются:

·                   Издание в пределах своей компетенции  нормативных правовых актов, регулирующих

аудиторскую деятельность;

·                   Организация разработки и представление  на утверждение Правительству РФ

федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности;

·                   Организация системы надзора  за соблюдением лицензионных требований и условий;

·                   Контроль за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

·                   Определение объема и разработка порядка представления отчетности аудиторских

организаций и индивидуальных аудиторов;

·                   Ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских

организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений  и учебно-методических центров;

·                   Аккредитация профессиональных аудиторских  объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности функционирует совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности:

·                   Принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных

документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного  федерального органа;

·                   Разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,

периодически их пересматривает и  выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органам;

·                   Рассматривает обращения и ходатайства  аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

В регионах, областях и городах  регулирование аудиторской деятельности

осуществляют аккредитованные  профессиональные аудиторские объединения.

Аккредитованное профессиональное аудиторское  объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, которое действует на некоммерческой основе. Создается оно в целях  обеспечения условий аудиторской  деятельности своих членов и защиты их интересов. Объединение устанавливает  обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляет систематический контроль за их соблюдением. Объединение получает аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций  внешним проверяющими устанавливается  уполномоченным федеральным органом. Он может проводить проверки своими силами, а также делегировать право  проведения таких проверок аккредитованным  профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление  проверяющим всей необходимой для  проверки документации или иной информации может служить основанием для  аннулирования лицензии на осуществление  аудиторской деятельности.

В случае выявления фактов систематического нарушения требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, вплоть до аннулирования у них как квалификационного аттестата аудитора, так и лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

 

 

 

1.2 Аттестация и лицензирование  аудиторской деятельности

 

Вопросы аттестации и лицензирования аудиторской деятельности определены в Законе «Об аудиторской деятельности».

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Осуществляется она в форме квалифицированного экзамена. Лицам, успешно сдавшим такой экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного  аттестата аудитора являются:

·        Наличие документа  о высшем экономическом и (или) юридическом  образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального  образования, имеющих государственную  аккредитацию. Либо наличие документа  о высшем экономическом и (или) юридическом  образовании, полученном в образовательном  учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности  указанного документа российскому  документу государственного образца  о высшем экономическом и (или) юридическом  образовании;

·        Наличие стажа  работы по экономической или юридической  специальности не менее 3-х лет.

Аудитор, получивший аттестат, должен повышать свою квалификацию.

Основные требования к повышению  квалификации аудитора:

·                    Каждый аттестованный аудитор должен ежегодно, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить  обучение по программам повышения квалификации в учебно-методических центрах или иных организациях. При этом обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности;

·                    Каждый аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных  актов, вносимых в них дополнений и изменений; изучения зарубежного  и отечественного опыта по организации  и методике проведения аудита.

Подтверждением повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о прохождении ежегодного повышения квалификации в УМЦ или иных организациях.

При нарушении законодательства квалифицированный  аттестат может быть аннулирован. Происходит это в случаях, если:

1.                 установлен факт получения квалифицированного  аттестата аудитора с использованием  подложных документов;

2.                 вступил в законную силу приговор  суда, предусматривающий наказание  в виде лишения права заниматься  аудиторской деятельностью в  течение определенного срока;

3.                 установлен факт несоблюдения  аудиторской тайны и независимости;

4.                 установлен факт систематического  нарушения требований законодательства  и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

5.                 установлен факт подписания аудитором  аудиторского заключения без  проведения аудиторской проверки;

6.                 установлен факт, что в течение  2-х календарных лет подряд  аудитор не осуществлял аудиторскую  деятельность;

7.                 аудитор нарушает требование  о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Решение об аннулировании аттестата  принимается уполномоченным федеральным  органом. Он же выносит мотивированное решение об аннулировании квалифицированного аттестата аудитора.

Лицо, квалифицированный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа в суд в течение 3-х мес.со дня получения решения об аннулировании квалифицированного аттестата аудитора. Если аудитор лишен квалифицированного аттестата по приговору суда, то срок подачи повторного заявления на получение аттестата аудитора ограничивается сроком действия приговора. Во всех остальных случаях лицо не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение 3-х лет со дня принятия решения об аннулировании квалифицированного аттестата аудитора.

Для осуществления аудиторской  деятельности аудиторская организация  или индивидуальный аудитор должны получить лицензию. Лицензирование аудиторской  деятельности, в том числе порядок  выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности.

Лицензия выдается сроком на 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное число раз. Также федеральный  орган вправе отказать в получении  лицензии аудитору или аудиторской организации.

Лицензионные требования и условия  осуществления аудиторской деятельности:

·                    предоставление документов в лицензирующий  орган для получения лицензии;

·                    наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской

организации соответствующих профилю  аудиторской проверки типов квалифицированных  аттестатов аудитора;

·                    наличие в штате аудиторской  организации не менее 5-ти аудиторов, имеющих квалифицированные аттестаты;

·                    осуществление предпринимательской  деятельности только в виде проведения аудита и оказания, сопутствующих  аудиту услуг в соответствии с  нормативными правовыми актами РФ и  органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

·                    соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских  проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;

·                    обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тану, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;

·                    предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения  о выдаче соответствующей лицензии.

Если оказание отдельных видов  сопутствующих аудиту услуг требует  получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны получить соответствующие  лицензии.

 

1.3 Стандартизация аудиторской  деятельности. Виды аудиторских  стандартов

 

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а  также к порядку подготовки аудиторов  и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на виды:

·                    международные аудиторские стандарты;

·                    федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности;

·                    внутренние правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

·                    правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Международные стандарты аудита предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности, иной информации и оказания сопутствующих услуг, регулируют единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности в мировом  масштабе.

Международные аудиторские стандарты  подразделяются на следующие 10 групп: введение, обязанности, планирование, система внутреннего контроля, аудиторские  доказательства, использование результатов  работы третьих лиц, аудиторские  выводы и заключения, специальные  области аудита, сопутствующие услуги, положения по международной аудиторской практике.

Выпускает Международные стандарты  аудита (International Standards of Auditing - ISA) Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ. Главная задача этого Комитета — разработка международных унифицированных стандартов учета, аудита и сопутствующих работ и стимуляция принятия указанных стандартов в аудиторской практике всех стран для обеспечения единообразия аудиторской деятельности во всем мире.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности являются обязательными  для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) применяются в РФ. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ.

Значение федеральных аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

·                   способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

·                   содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

·                   определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Федеральные аудиторские стандарты  имеют следующую структуру: номер  и

наименование стандарта; введение; содержание стандарта и приложения. В разделе «Введение» отражаются:

·                   принцип разработки стандарта в  соответствии с международным стандартом аудита;

·                   необходимость разработки стандарта;

·                   области и направления применения стандарта;

·                   понятия и определения, используемые в стандарте.

В разделе «Содержание стандарта» формулируется проблема, требующая  описания, проводятся ее анализ, методы решения и аудиторские процедуры. В раздел «Приложения» включаются различные приложения: таблицы, образцы документов, примеры понятий, факторов и др. Группы федеральных правил (стандартов) соответствуют группам международных стандартов.

Внутренние правила (стандарты) аудиторской  деятельности профессиональные аудиторские  объединения вправе устанавливать  для своих членов, если это предусмотрено  их уставами. При этом, данные стандарты не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные  правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности. При этом в отношении  внутренних стандартов аудиторских  организаций и аудиторов должен соблюдаться принцип: требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности и внутренних стандартов профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Внутренние стандарты аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов  представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы  должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией, чтобы  обеспечить эффективную практическую работу и ее адекватность принятым федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

·                   соблюдению требований федеральных  аудиторских правил (стандартов) и  стандартов профессиональных аудиторских  объединений;

·                   уменьшению трудоемкости аудиторских  проверок;

·                   использованию объема выполняемых  аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые  требования к сотрудникам аудиторской  организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские внутрифирменные стандарты  должны удовлетворять таким требованиям, как:

1.                 целесообразность – при разработке  стандартов следует учитывать  их практическую значимость, актуальность  и приоритетность;

2.                 преемственность и непротиворечивость  – стандарты должны обеспечивать  согласованность и взаимосвязь  с другими внутренними стандартами;

3.                 полнота и детализация – внутренние  стандарты должны комплексно  охватывать все вопросы исследуемой  проблемы и детально их освещать;

4.                 единство терминологической базы  – обеспечение единства трактовки  терминов и понятий во всех  стандартах.

Структура стандарта включает:

1.      общие положения  (цели и основания разработки  стандарта, необходимость его  использования, сфера его применения, срок действия);

2.      основные понятия  и определения;

3.      сущность внутреннего  стандарта (основные требования, методология решения указанной  проблемы);

4.      нормативные акты, используемые при экспертизе;

5.      приложения (макеты  рабочих документов аудитора, вопросы  и тесты, аудиторские процедуры);

6.      подпись руководителя  разработки.

Вся деятельность аудиторов регулируется соответствующими правилами (стандартами).

Стандарты применяются при планировании и документировании аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе только самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы.

ГЛАВА 2. Ответственность  аудиторов и аудиторских организаций

2.1 Аудиторы и аудиторские организации

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» устанавливает ответственность  за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральным законом об аудиторской деятельности.

Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

 Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда.

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так  определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности:

- в то время как аудитор  несет ответственность за формулирование  и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку  и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты обязаны в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством Российской Федерации  и нормативными актами, заключать  с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Аудиторская организация несет  ответственность за формирование и  выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными  этическими принципами аудита.

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право  которого нарушено, может требовать  полного возмещения причиненных  ему убытков, если законом или  договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В  ГК РФ отмечается, что «физические  и юридические лица приобретают  и осуществляют свои права своей  волей и в своем интересе. Они  свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

Наиболее общий источник возникновения  ответственности перед клиентом — несостоятельность аудитора выполнить  работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения  к ответственности являются как  нарушения условий договора, так  и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг. Принципиальным вопросом в этом случае является уровень  требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь  абсолютного совершенства, но любая  значительная ошибка или ошибочное  суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую  аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами  часто служит доказательством невиновности.

Степень тщательности проверки более  сложно установить в случае оказания других услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.

Аудиторские фирмы в этих случаях  прибегают к нескольким способам защиты:

во-первых, доказательство того, что  аудитор не имеет обязательств перед  клиентом, не указанных в договоре. В связи с этим важно, чтобы  в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость;

во-вторых, аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении  ошибок аудитор может не нести  за них ответственности;

в-третьих, если судебный процесс возбужден  из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет  большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял в письменном виде клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета  или предоставлении ему каких-нибудь документов.

Административная ответственность. Основная форма административной ответственности  аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации.

    Уголовная ответственность.  Уголовная ответственность распространяется  только на физических лиц. В  действующем Уголовном кодексе  РФ (УК РФ) введена специальная  статья 202 «Злоупотребление полномочиями  частными нотариусами и аудиторами»:

«1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.